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Sucesión Francia – Estados Unidos
Por Maître Marc Uzan, abogado fiscalista en París
Sucesión Francia – Estados Unidos: impuesto de sucesiones francés y convenio de 1978
Abogado fiscalista en París – cuándo y cómo grava Francia una sucesión franco-estadounidense
Puntos clave
- Derecho interno (artículo 750 ter del Código General de Impuestos francés, CGI): patrimonio mundial si el causante tenía su domicilio en Francia; en caso contrario, bienes situados en Francia, o incluso bienes recibidos por un heredero residente durante 6 de los últimos 10 años.
- Convenio de 24 de noviembre de 1978 (protocolo de 8 de diciembre de 2004): delimita este derecho en función del domicilio, la nacionalidad del causante y la situación de los bienes.
- Cálculo: reducción de 100 000 € por hijo, cónyuge y pareja de hecho registrada (PACS) exentos, escala de hasta el 45 % en línea directa.
- Doble imposición: si el causante tenía su domicilio en Francia, el impuesto estadounidense se deduce del impuesto francés, con el límite del impuesto francés correspondiente a los bienes en cuestión (artículo 12).
- Declaración: formulario 2705, en principio en los 6 meses siguientes al fallecimiento ocurrido en la Francia metropolitana o en los 12 meses si ocurrió en el extranjero.
¿En qué casos grava Francia una sucesión vinculada a Estados Unidos?
El artículo 750 ter del CGI prevé tres situaciones:
- Causante domiciliado en Francia: todos sus bienes, situados en Francia o en el extranjero, tributan en Francia.
- Causante domiciliado fuera de Francia: solo tributan sus bienes situados en Francia (inmuebles, cuentas, participaciones en sociedades francesas…).
- Heredero domiciliado en Francia en la fecha del fallecimiento y durante al menos 6 años en el transcurso de los 10 últimos: los bienes extranjeros que recibe tributan en principio, aunque el causante viviera en el extranjero.
El convenio prevalece sobre estas normas internas y puede reducir, o incluso excluir, la imposición francesa.
¿Cómo determina el convenio el domicilio del causante?
En caso de doble domicilio, el artículo 4 atiende sucesivamente a la vivienda permanente, al centro de intereses vitales, al lugar de estancia habitual y, después, a la nacionalidad; en su defecto, las administraciones se ponen de acuerdo.
Regla de los 5 años de cada 7 (artículo 4, apartado 3): una persona que solo tenga la nacionalidad de uno de los dos Estados se considera domiciliada únicamente en ese Estado si tenía manifiestamente la intención de conservar allí su domicilio y solo estuvo domiciliada en el otro Estado menos de 5 años en el transcurso de los 7 años anteriores al fallecimiento. Para determinadas misiones profesionales, el periodo puede ampliarse a menos de 7 años de cada 10.
Así, un estadounidense instalado en Francia desde hace 3 años por motivos de trabajo, sin nacionalidad francesa y que ha mantenido la intención de regresar, en principio no tributa en Francia por su patrimonio mundial, sino solo por los bienes que el convenio atribuye a Francia.
¿Qué bienes puede gravar Francia según el convenio?
| Tipo de bien | Causante domiciliado en Francia | Causante domiciliado en Estados Unidos |
|---|---|---|
| Inmueble situado en Francia, incluidas las participaciones en sociedades de predominio inmobiliario (art. 5) | Tributa en Francia | Tributa en Francia |
| Inmueble situado en Estados Unidos (art. 5) | Tributa en Francia, con deducción del impuesto estadounidense (art. 12) | En principio no tributa en Francia, salvo si el causante tenía la nacionalidad francesa (art. 8) |
| Bienes de un establecimiento permanente (art. 6) y bienes muebles corporales (art. 7) | Tributan en Francia; deducción del impuesto estadounidense si están situados en Estados Unidos | Tributan en Francia si están situados allí |
| Cuentas bancarias, acciones, obligaciones, créditos (art. 8) | Tributan en Francia, aunque se mantengan en Estados Unidos | Tributan en Francia solo si el causante tenía la nacionalidad francesa, dentro de los límites del artículo 750 ter |
El artículo 8 es determinante: salvo inmuebles, establecimiento permanente y bienes muebles corporales, un Estado solo puede gravar si el causante tenía su nacionalidad o estaba domiciliado en él. Por tanto, si el progenitor domiciliado en Estados Unidos no era francés, la regla del heredero residente queda en principio neutralizada.
¿Cómo se calcula el impuesto de sucesiones francés?
- Reducciones sobre la parte de cada heredero: 100 000 € por cada hijo y cada progenitor, 15 932 € entre hermanos (exención total con requisitos, artículo 796-0 ter del CGI), 7 967 € para sobrinos y sobrinas, 1 594 € a falta de otra reducción, y 159 325 € adicionales para un heredero con discapacidad.
- Cónyuge y pareja de hecho registrada (PACS): exentos (artículo 796-0 bis del CGI).
- Escala en línea directa: del 5 % hasta 8 072 € al 45 % a partir de 1 805 677 €; entre hermanos, 35 % y después 45 % a partir de 24 430 €; 55 % hasta el cuarto grado y 60 % más allá o entre personas sin parentesco.
- Acumulación fiscal (rappel fiscal): las donaciones realizadas por el causante al mismo heredero en los últimos 15 años reducen la reducción disponible y se tienen en cuenta para la escala (artículo 784 del CGI).
- Bienes comunes: a efectos del impuesto francés, los bienes adquiridos a título oneroso durante el matrimonio por un causante domiciliado en Estados Unidos o de nacionalidad estadounidense, y transmitidos a su cónyuge, se tratan como bienes gananciales, salvo elección expresa de otro régimen (art. 11, apartado 1).
¿Cómo tratar las cuentas de jubilación, los seguros de vida y los trusts estadounidenses?
- 401(k) e IRA: ningún texto francés fija su calificación; según el plan y la designación de beneficiarios, pueden formar parte del caudal relicto o asimilarse a un contrato de seguro. Análisis caso por caso.
- Seguro de vida contratado en Estados Unidos: los regímenes franceses de los artículos 990 I y 757 B del CGI pueden aplicarse cuando el asegurado o el beneficiario tiene un vínculo suficiente con Francia; el anexo 2705-A de la declaración se refiere a estos contratos.
- Trusts: están sujetos a un régimen francés específico (artículo 792-0 bis del CGI), con obligaciones declarativas para el trustee. Véase la página dedicada a los trusts estadounidenses.
¿Cómo se tiene en cuenta en Francia el impuesto estadounidense?
- Causante domiciliado en Francia (art. 12, apartado 2 a): Francia grava la totalidad del caudal y deduce el impuesto pagado en Estados Unidos sobre los bienes que el convenio permite gravar a Estados Unidos, por ejemplo un inmueble en Nueva York. La deducción no puede exceder de la parte proporcional del impuesto francés correspondiente a esos bienes.
- Fuera del convenio: cuando Francia grava sobre la base del artículo 750 ter sin que el convenio regule la cuestión, el artículo 784 A del CGI permite imputar el impuesto extranjero pagado sobre los bienes situados fuera de Francia, con el límite del impuesto francés correspondiente a esos bienes.
- Prueba: en principio, debe acreditarse el pago efectivo y definitivo del impuesto estadounidense (formulario 2740-SD).
- Plazo (art. 13): la solicitud debe, en principio, presentarse antes de que venza el más largo de los plazos siguientes: plazo de reclamación francés, 5 años a partir del fallecimiento, o 1 año tras la liquidación definitiva y el pago del impuesto estadounidense, si estos tienen lugar en los 10 años siguientes al fallecimiento.
¿Qué declaraciones deben presentarse en Francia y en qué plazos?
- Formularios: declaración 2705, con el anexo 2705-S (inventario del activo y del pasivo, cálculo del impuesto), el anexo 2706 (detalle del activo y del pasivo) y, en su caso, el anexo 2705-A (seguro de vida).
- Plazos: 6 meses a partir del fallecimiento si ocurrió en la Francia metropolitana, 12 meses en los demás casos.
- Oficina competente: servicio de registro (service de l’enregistrement) del domicilio del causante; para un causante domiciliado fuera de Francia, la oficina de no residentes (recette des non-résidents).
- Dispensa: no es obligatorio presentar ninguna declaración si el activo bruto es inferior a 50 000 € para los hijos y el cónyuge (3 000 € para los demás herederos), con requisitos.
- Pago: al presentar la declaración, con posibilidad de solicitar un pago fraccionado (hasta 1 año, o 3 años si el activo comprende al menos un 50 % de bienes no líquidos) o aplazado (en particular en caso de desmembramiento de la propiedad), mediante garantías e intereses.
- Retraso: interés de demora del 0,20 % mensual y, a partir del primer día del séptimo mes siguiente a la expiración del plazo de declaración (es decir, el decimotercer mes tras el fallecimiento para un plazo de 6 meses y el decimonoveno mes para un plazo de 12 meses), recargo del 10 % (artículo 1728 del CGI), que se eleva al 40 % o al 80 % en determinados casos.
¿Qué casos prácticos ilustran estas normas?
Heredero residente en Francia de un progenitor domiciliado en Estados Unidos. Paul vive en Lyon desde hace 12 años; su padre, ciudadano estadounidense sin nacionalidad francesa, residía en Boston y le lega una cartera de valores y una casa en Massachusetts. Según el convenio, Francia no puede, en principio, gravar ni los valores (art. 8) ni la casa, ya que la regla de los 6 años de cada 10 queda excluida. En cambio, un apartamento en Niza seguiría tributando en Francia. Si el padre hubiera tenido la nacionalidad francesa, el análisis sería distinto, tanto para los valores como para la casa.
Causante residente en Francia con bienes en Estados Unidos. Claire, domiciliada en París, deja un apartamento en Miami y una cuenta de valores en Nueva York a sus dos hijos. Francia grava la totalidad; cada hijo disfruta de una reducción de 100 000 €. El impuesto estadounidense que, en su caso, se haya pagado por el apartamento se deduce del impuesto francés correspondiente a dicho apartamento; para la cuenta de valores, en principio no se prevé ninguna deducción de impuesto estadounidense si Claire no era estadounidense (artículo 8).
Para un caso completo, calculado paso a paso desde el punto de vista del heredero instalado en Francia, véase la guía heredar de un progenitor que vivía en Estados Unidos cuando se reside en Francia; si los bienes están en un trust, véase también la guía sobre el living trust estadounidense al fallecer el constituyente.
Lo que veo en mis expedientes
Como en la mayoría de las sucesiones internacionales que trato, el procedimiento en el extranjero suele llevar tiempo, mientras que la declaración de sucesión debe presentarse en principio en Francia en los doce meses siguientes cuando el fallecimiento se produjo en el extranjero. El reto es avanzar en Francia sin esperar al final del procedimiento estadounidense: según los casos, puede contemplarse una declaración provisional, completada después, u otra solución.
El convenio de 1978 está en el centro de estos expedientes: según la situación, puede eximir determinados bienes en Francia o permitir imputar el impuesto pagado en Estados Unidos. Estos mecanismos son poco conocidos por muchos servicios de la administración, que examina la imputación muy de cerca. Un expediente presentado con claridad, con los justificantes, permite en la mayoría de los casos hacer valer el convenio desde el principio, en lugar de tener que iniciar después un procedimiento largo e incierto para recuperar el impuesto pagado de más.
Los living trusts estadounidenses son una fuente frecuente de sorpresa: sus consecuencias fiscales en Francia, una fiscalidad compleja y unas declaraciones (formularios 2181-TRUST1 y 2181-TRUST2) muy poco conocidas, a veces incluso por la administración. Cuando los derechos son exigibles en Francia mientras los fondos siguen bloqueados en Estados Unidos durante el procedimiento, una solución puede ser negociar un plan de pagos con la administración, lo que no es sencillo. En una sucesión a la vez estadounidense y británica, me coordiné con los abogados estadounidenses y británicos y optimicé su tratamiento en Francia: en aplicación de los convenios fiscales, quedó totalmente exenta en Francia, con declaraciones validadas por la administración francesa, un resultado propio de los hechos de este expediente.
¿Por qué recurrir a un abogado fiscalista?
- Determinación del domicilio convencional del causante y de la lista de bienes que Francia puede efectivamente gravar.
- Cálculo del impuesto francés, de las reducciones disponibles y de la deducción del impuesto estadounidense dentro de los límites del convenio.
- Preparación de la declaración 2705 y, si es necesario, solicitud de pago fraccionado o aplazado.
- Coordinación del expediente con el notario y los asesores estadounidenses, y anticipación de la transmisión.
FAQ
Vivo en Francia y heredo de mi progenitor domiciliado en Estados Unidos: ¿debo pagar impuestos en Francia?
No necesariamente. La regla francesa del heredero residente durante 6 de los últimos 10 años cede ante el convenio, que reserva las cuentas, valores y bienes similares al Estado de domicilio o de nacionalidad del causante: si su progenitor no tenía la nacionalidad francesa, en principio solo siguen tributando en Francia sus bienes situados en Francia (en particular, los inmuebles).
Mi progenitor domiciliado en Francia tenía un apartamento en Estados Unidos: ¿es deducible el impuesto estadounidense?
En principio, sí. Francia grava el apartamento junto con el resto de la sucesión y después deduce el impuesto efectivamente pagado en Estados Unidos por ese bien, con el límite de la fracción del impuesto francés que le corresponde.
¿En qué plazo debe solicitarse la deducción del impuesto estadounidense?
El artículo 13 del convenio fija el más largo de los plazos siguientes: el plazo de reclamación previsto por la ley francesa, 5 años a partir del fallecimiento, o 1 año tras la liquidación definitiva y el pago del impuesto estadounidense, siempre que tengan lugar en los 10 años siguientes al fallecimiento.
Glosario
Domicilio convencional: domicilio determinado por el artículo 4 del convenio cuando se considera que el causante está domiciliado en ambos Estados.
Parte proporcional del impuesto francés: fracción del impuesto francés correspondiente a los bienes que también tributan en Estados Unidos; limita la deducción del impuesto estadounidense.
Para saber más
- Convenio fiscal Francia – Estados Unidos de 24 de noviembre de 1978 en materia de sucesiones y donaciones, modificado por el protocolo de 8 de diciembre de 2004 (texto consolidado en impots.gouv.fr; protocolo publicado mediante el decreto n.º 2007-78 de 22 de enero de 2007).
- BOI-INT-CVB-USA-20: comentarios de la administración tributaria francesa sobre este convenio; BOI-ENR-DMTG-10-50-60: imputación de los impuestos pagados fuera de Francia.
- Artículos 750 ter, 777, 779, 784, 784 A, 792-0 bis, 796-0 bis, 1727 y 1728 del CGI.
- Véase también: Sucesiones EE. UU. o Reino Unido / Francia, trusts estadounidenses, sucesión Francia – Reino Unido, RSU y stock options extranjeras.
Sobre el autor
Maître Marc Uzan es abogado fiscalista del Colegio de Abogados de París desde 2008, con una práctica dedicada exclusivamente al derecho tributario. Titulado por el Máster en Fiscalidad de la Universidad París XII y por ESSEC, y titular del DSCG, asesora a particulares y familias en sus asuntos de fiscalidad internacional: sucesiones y donaciones transfronterizas, cuentas en el extranjero, impatriación y expatriación, inspección fiscal.
Página actualizada el 1 de octubre de 2026. La información anterior es de carácter general y no sustituye un análisis de su situación personal.
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