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Trusts Reino Unido
Por Maître Marc Uzan, abogado fiscalista en París
Trusts británicos: ¿qué fiscalidad se aplica en Francia al constituyente y a los beneficiarios?
Abogado fiscalista en París – discretionary trusts, interest in possession trusts y sucesiones franco-británicas
Puntos clave
- Todos los trusts ingleses están afectados: discretionary trust, interest in possession o life interest trust, will trust… quedan sujetos al régimen francés de los trusts (artículo 792-0 bis del Código General de Impuestos francés (CGI)) en cuanto un constituyente o un beneficiario está domiciliado en Francia, o un bien está situado en Francia.
- Derechos de sucesión: al fallecimiento del constituyente, los bienes del trust tributan, en principio, en Francia, en los casos previstos por la ley, en función del parentesco con cada beneficiario, o al 45 % o al 60 % si las partes no están determinadas.
- Distribuciones: rendimientos del capital mobiliario (revenus de capitaux mobiliers) en Francia (artículo 120, 9° del CGI), en principio al tipo fijo del 31,4 % en 2026; la devolución de capital debe, en principio, probarse.
- Convenio de 1963: solo cubre las sucesiones. Para las aportaciones a un trust en vida del constituyente, el artículo 784 A del CGI puede, bajo ciertas condiciones, permitir imputar en Francia el impuesto extranjero.
Resumen
El Reino Unido es la cuna del trust. Muchas familias franco-británicas poseen un patrimonio a través de un trust creado por testamento o en vida, a menudo para proteger a un cónyuge (life interest) o transmitir a los hijos con flexibilidad (discretionary trust).
Cuando el constituyente o un beneficiario se instala en Francia, el trust entra en el ámbito de la fiscalidad francesa: declaraciones anuales del trustee, derechos de sucesión al fallecimiento del constituyente, tributación de las distribuciones.
¿Cómo trata Francia un trust británico?
Francia aplica su propia definición (artículo 792-0 bis del CGI): un constituyente (settlor) coloca bienes bajo el control de un administrador (trustee) en interés de beneficiarios. Se ignora la distinción inglesa entre propiedad jurídica y propiedad económica (equitable interest): los bienes se atribuyen al constituyente o, tras su fallecimiento, a los beneficiarios, considerados constituyentes.
| Tipo de trust | Características | Punto de atención en Francia |
|---|---|---|
| Discretionary trust | El trustee elige libremente cuándo y a quién distribuir. | Partes raramente determinadas al fallecimiento del constituyente: riesgo de tipo fijo del 45 % o del 60 %. |
| Interest in possession / life interest trust | Un beneficiario (a menudo el cónyuge) percibe las rentas de por vida; después, el capital pasa a los hijos. | Rentas, en principio, sujetas a tributación en Francia para el beneficiario residente; cuestión de la tributación al fallecimiento del beneficiario de las rentas. |
| Will trust | Creado por testamento, por ejemplo para proteger al cónyuge supérstite. | La transmisión sigue las normas sucesorias francesas; el trust que continúa sigue sujeto a las declaraciones. |
| Bare trust | El beneficiario tiene un derecho absoluto sobre los bienes; el trustee no es más que un testaferro. | Calificación que debe analizarse caso por caso; en la práctica, los bienes se atribuyen al beneficiario. |
| Trusts de jubilación (pension schemes) | Ahorro para la jubilación vinculado a la actividad profesional. | Posible exención del gravamen del artículo 990 J, extendida a los planes individuales por el Consejo de Estado (Conseil d’État) (CE, 7 de mayo de 2026, n.º 511615). |
¿Qué impuestos se aplican en Francia?
1. Derechos de sucesión y de donación
Los bienes del trust tributan, en principio, en Francia en los casos del artículo 750 ter del CGI: constituyente domiciliado en Francia (todos los bienes), bien situado en Francia (por ejemplo, un piso en París perteneciente al trust), o beneficiario domiciliado en Francia durante al menos 6 años en el transcurso de los 10 últimos.
- Parte determinada al fallecimiento del constituyente: derechos en función del parentesco (hasta el 45 % en línea directa tras una reducción de 100 000 € por hijo).
- Parte global correspondiente a descendientes: 45 % sin reducción.
- Bienes no atribuidos u otros beneficiarios: 60 %.
- Distribución de capital en vida del constituyente: tributa, en principio, como una donación en función del parentesco.
2. Impuesto sobre la renta
Las distribuciones de rentas a un beneficiario domiciliado en Francia son rendimientos del capital mobiliario (artículo 120, 9° del CGI), que tributan en 2026 al tipo único (prélèvement forfaitaire unique) del 31,4 %, salvo opción por la escala. El capital restituido no es una renta, siempre que se justifique (escritura del trust, trustee resolutions, cuentas que separen capital e income). El convenio fiscal franco-británico de 19 de junio de 2008 sobre la renta puede limitar la doble imposición de las rentas de origen británico.
3. IFI y gravamen del 1,5 %
Los inmuebles que posee el trust se incluyen en el impuesto sobre el patrimonio inmobiliario (IFI) del constituyente o del beneficiario considerado constituyente domiciliado en Francia (artículo 970 del CGI). En su defecto, se aplica el gravamen anual del 1,5 % del artículo 990 J sobre los activos inmobiliarios del trust, que el trustee debe pagar antes del 15 de junio, con responsabilidad solidaria del constituyente y de los beneficiarios.
¿Qué declaraciones y qué sanciones?
- 2181-TRUST1: constitución, modificación o extinción del trust, en el plazo de un mes (artículo 1649 AB del CGI);
- 2181-TRUST2: valor de los bienes a 1 de enero, cada año antes del 15 de junio;
- Declaración en el momento de la transmisión: creada por la ley de 25 de junio de 2026 relativa a la lucha contra el fraude social y fiscal (identidad de los beneficiarios y elementos de cálculo de los derechos).
Sanciones: multa de 20 000 € por incumplimiento (artículo 1736, IV bis), recargo del 80 % de los derechos eludidos (artículo 1729-0 A), aplicable ahora a todos los activos del trust. Estar en regla en el Reino Unido no exime de las declaraciones francesas.
¿Cómo evitar la doble imposición?
- Al fallecimiento: el convenio franco-británico de 21 de junio de 1963 reparte el derecho a gravar (inmuebles gravados donde están situados, los demás bienes según el domicilio del causante) y prevé un crédito fiscal.
- En vida: el convenio no cubre las donaciones ni las aportaciones a un trust. Una aportación a un trust puede, según los casos, tributar en Francia; el artículo 784 A del CGI permite, bajo ciertas condiciones, imputar el impuesto extranjero pagado sobre los bienes situados fuera de Francia.
- Impuestos pagados en el Reino Unido durante la vida del trust: su imputación sobre el impuesto francés no está garantizada y se valora caso por caso.
¿Es beneficiario de un trust británico y vive en Francia? La guía del beneficiario de un trust británico residente en Francia recorre paso a paso sus obligaciones: declaraciones del trustee, distribuciones, fallecimiento del constituyente, con ejemplos numéricos.
Lo que veo en mis expedientes
Los trusts británicos que encuentro están constituidos y gestionados en el extranjero, con una parte de los beneficiarios instalada en Francia. Las declaraciones francesas propias de los trusts, los formularios 2181-TRUST1 y 2181-TRUST2, siguen siendo muy poco conocidas, a veces incluso por la administración. Sin embargo, esta se muestra cada vez más atenta a los trusts, en un contexto presupuestario tenso: unas declaraciones claras y un expediente preparado para explicar la estructura del trust cobran entonces toda su importancia.
¿Por qué recurrir a un abogado fiscalista?
- Análisis de la escritura del trust (trust deed, letter of wishes) a la luz del derecho fiscal francés.
- Declaración o regularización del trust en Francia, limitando en la medida de lo posible las sanciones.
- Calificación de las distribuciones y preparación de la prueba del capital.
- Coordinación con los solicitors y trustees británicos, en particular antes de una instalación en Francia o de una salida del Reino Unido.
FAQ
Me instalo en Francia y soy beneficiario de un discretionary trust inglés: ¿cuáles son mis obligaciones?
El trustee debe, en principio, declarar el trust en Francia (formularios 2181-TRUST1 y 2181-TRUST2), aunque ya esté en regla en el Reino Unido. Las distribuciones de rentas que usted perciba tributarán, en principio, en Francia. Al fallecimiento del constituyente, los bienes que le correspondan pueden estar sujetos a los derechos de sucesión franceses, según el domicilio del constituyente y el suyo. Puede ser útil que un abogado analice su situación, idealmente antes de su instalación.
¿Resulta ventajoso en Francia un life interest trust en favor de mi cónyuge?
En Francia, el cónyuge supérstite está, en principio, exento de derechos de sucesión, pero el trust sigue sujeto a las obligaciones declarativas y las rentas percibidas por el cónyuge, en principio, tributan. Puede ser útil anticipar la transmisión del capital a los hijos al fallecimiento del cónyuge, para limitar el riesgo de aplicación de los tipos fijos del 45 % o del 60 %. Se recomienda un análisis con un abogado antes de redactar el testamento.
¿Se aplica el convenio franco-británico a los trusts?
El convenio de 21 de junio de 1963 se aplica a las sucesiones, incluso cuando una parte del patrimonio transmitido se posee en trust, pero no cubre ni las donaciones ni las aportaciones a un trust en vida. Para estas operaciones, solo la imputación prevista en el artículo 784 A del CGI puede, bajo ciertas condiciones, limitar la doble imposición.
El trustee no ha declarado el trust en Francia: ¿qué consecuencias tiene?
Antes de cualquier trámite, es recomendable consultar a un abogado para analizar su situación: según los casos, una regularización puede ser una solución adecuada (presentación de las declaraciones omitidas, cálculo del gravamen del 1,5 % que pueda adeudarse, verificación de las rentas declaradas por los beneficiarios). La multa es, en principio, de 20 000 € por cada declaración omitida, y el constituyente y los beneficiarios pueden ser considerados solidariamente responsables. Una actuación espontánea, preparada con un abogado, puede permitir limitar el riesgo.
Glosario
Settlor (constituyente): persona que crea el trust.
Trustee (administrador): persona o sociedad que gestiona los bienes del trust.
Discretionary trust: trust en el que el trustee decide libremente las distribuciones.
Interest in possession: derecho de un beneficiario a percibir las rentas del trust.
Para saber más
- Artículos 750 ter, 784 A, 792-0 bis, 970, 990 J, 1649 AB, 1729-0 A y 1736 del CGI.
- BOI-DJC-TRUST y BOI-ENR-DMTG-30: comentarios de la administración tributaria francesa.
- Convenio fiscal Francia – Reino Unido de 21 de junio de 1963 (sucesiones) y convenio de 19 de junio de 2008 (impuestos sobre la renta).
- Véase también: sucesión Francia – Reino Unido, trusts estadounidenses, Sucesiones EE. UU. o Reino Unido / Francia.
Sobre el autor
Maître Marc Uzan es abogado fiscalista del Colegio de Abogados de París desde 2008, con una práctica exclusiva del derecho fiscal. Titulado por el Máster de fiscalidad de la Universidad París XII y por la ESSEC, y titular del DSCG, asesora a particulares y familias en sus asuntos de fiscalidad internacional: sucesiones y donaciones transfronterizas, cuentas en el extranjero, impatriación y expatriación, inspección fiscal.
Página actualizada el 1 de octubre de 2026. La información anterior es de carácter general y no sustituye un análisis de su situación personal.
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