Trusts británicos: ¿qué fiscalidad se aplica en Francia al constituyente y a los beneficiarios?
Abogado fiscalista en París – discretionary trusts, interest in possession trusts y sucesiones franco-británicas
Puntos clave
- Todos los trusts ingleses están afectados: discretionary trust, interest in possession o life interest trust, will trust… quedan sujetos al régimen francés de los trusts (artículo 792-0 bis del Código General de Impuestos francés (CGI)) en cuanto un constituyente o un beneficiario está domiciliado en Francia, o un bien está situado en Francia.
- Derechos de sucesión (droits de succession): al fallecimiento del constituyente, los bienes del trust tributan en Francia en función del parentesco con cada beneficiario, o al 45 % o al 60 % si las partes no están determinadas.
- Distribuciones: rendimientos del capital mobiliario (revenus de capitaux mobiliers) en Francia (artículo 120, 9° del CGI), en principio al tipo fijo del 31,4 % en 2026; la devolución de capital debe probarse.
- En el lado británico: régimen de los relevant property trusts (gravamen de entrada del 20 %, impuesto decenal de hasta el 6 %) y, desde el 6 de abril de 2025, un inheritance tax basado en la residencia de larga duración (10 años de 20) y ya no en el domicile.
- Convenio de 1963: solo cubre las sucesiones. Las aportaciones a un trust en vida del constituyente pueden tributar en ambos países, con una posible imputación en Francia bajo ciertas condiciones (artículo 784 A del CGI).
Resumen
El Reino Unido es la cuna del trust. Muchas familias franco-británicas poseen un patrimonio a través de un trust creado por testamento o en vida, a menudo para proteger a un cónyuge (life interest) o transmitir a los hijos con flexibilidad (discretionary trust).
Cuando el constituyente o un beneficiario se instala en Francia, el trust entra en el ámbito de la fiscalidad francesa: declaraciones anuales del trustee, derechos de sucesión al fallecimiento del constituyente, tributación de las distribuciones. Dado que las normas británicas cambiaron profundamente en 2025, ambas fiscalidades deben analizarse conjuntamente.
¿Cómo trata Francia un trust británico?
Francia aplica su propia definición (artículo 792-0 bis del CGI): un constituyente (settlor) coloca bienes bajo el control de un administrador (trustee) en interés de beneficiarios. Se ignora la distinción inglesa entre propiedad jurídica y propiedad económica (equitable interest): los bienes se atribuyen al constituyente o, tras su fallecimiento, a los beneficiarios, considerados constituyentes.
| Tipo de trust | Funcionamiento en el Reino Unido | Punto de atención en Francia |
|---|---|---|
| Discretionary trust | El trustee elige libremente cuándo y a quién distribuir. | Partes raramente determinadas al fallecimiento del constituyente: riesgo de tipo fijo del 45 % o del 60 %. |
| Interest in possession / life interest trust | Un beneficiario (a menudo el cónyuge) percibe las rentas de por vida; después, el capital pasa a los hijos. | Rentas sujetas a tributación en Francia para el beneficiario residente; cuestión de la tributación al fallecimiento del beneficiario de las rentas. |
| Will trust (incluido el IPDI) | Creado por testamento, por ejemplo para proteger al cónyuge supérstite. | La transmisión sigue las normas sucesorias francesas; el trust que continúa sigue sujeto a las declaraciones. |
| Bare trust | El beneficiario tiene un derecho absoluto sobre los bienes; el trustee no es más que un testaferro. | Calificación que debe analizarse caso por caso; en la práctica, los bienes se atribuyen al beneficiario. |
| Trusts de jubilación (pension schemes) | Ahorro para la jubilación vinculado a la actividad profesional. | Posible exención del gravamen del artículo 990 J, extendida a los planes individuales por el Consejo de Estado (Conseil d’État) (CE, 7 de mayo de 2026, n.º 511615). |
¿Qué impuestos se aplican en Francia?
1. Derechos de sucesión y de donación
Los bienes del trust tributan en Francia en los casos del artículo 750 ter del CGI: constituyente domiciliado en Francia (todos los bienes), bien situado en Francia (por ejemplo, un piso en París perteneciente al trust), o beneficiario domiciliado en Francia durante al menos 6 años en el transcurso de los 10 últimos.
- Parte determinada al fallecimiento del constituyente: derechos en función del parentesco (hasta el 45 % en línea directa tras una reducción de 100 000 € por hijo).
- Parte global correspondiente a descendientes: 45 % sin reducción.
- Bienes no atribuidos u otros beneficiarios: 60 %.
- Distribución de capital en vida del constituyente: tributa como una donación en función del parentesco.
2. Impuesto sobre la renta
Las distribuciones de rentas a un beneficiario domiciliado en Francia son rendimientos del capital mobiliario (artículo 120, 9° del CGI), que tributan en 2026 al tipo único (prélèvement forfaitaire unique) del 31,4 %, salvo opción por la escala. El capital restituido no es una renta, siempre que se justifique (escritura del trust, trustee resolutions, cuentas que separen capital e income). El convenio fiscal franco-británico de 19 de junio de 2008 sobre la renta puede limitar la doble imposición de las rentas de origen británico.
3. IFI y gravamen del 1,5 %
Los inmuebles que posee el trust se incluyen en el impuesto sobre el patrimonio inmobiliario (IFI) del constituyente o del beneficiario considerado constituyente domiciliado en Francia (artículo 970 del CGI). En su defecto, se aplica el gravamen anual del 1,5 % del artículo 990 J sobre los activos inmobiliarios del trust, que el trustee debe pagar antes del 15 de junio, con responsabilidad solidaria del constituyente y de los beneficiarios.
¿Qué declaraciones y qué sanciones?
- 2181-TRUST1: constitución, modificación o extinción del trust, en el plazo de un mes (artículo 1649 AB del CGI);
- 2181-TRUST2: valor de los bienes a 1 de enero, cada año antes del 15 de junio;
- Declaración en el momento de la transmisión: creada por la ley de 25 de junio de 2026 relativa a la lucha contra el fraude social y fiscal (identidad de los beneficiarios y elementos de cálculo de los derechos).
Sanciones: multa de 20 000 € por incumplimiento (artículo 1736, IV bis), recargo del 80 % de los derechos eludidos (artículo 1729-0 A), aplicable ahora a todos los activos del trust. Estas obligaciones francesas se suman a la inscripción del trust en el Trust Registration Service británico: estar en regla en el Reino Unido no exime de las declaraciones francesas.
¿Qué cambia la reforma británica de 2025?
- Fin del criterio del domicile: desde el 6 de abril de 2025, el inheritance tax sobre los bienes situados fuera del Reino Unido depende de la residencia de larga duración (residente británico durante al menos 10 años de los 20 anteriores).
- Excluded property trusts: los bienes extranjeros de un trust solo quedan protegidos del IHT si el constituyente no es residente de larga duración; por tanto, el estatus del trust puede cambiar si el constituyente se instala en el Reino Unido o lo abandona.
- Relevant property regime: gravamen de entrada del 20 % sobre las aportaciones que superen el umbral (nil-rate band de 325 000 £, congelado hasta 2031), impuesto decenal de hasta el 6 %, impuesto de salida proporcional. El presupuesto de otoño de 2025 limitó a 5 millones de libras el impuesto decenal para determinados trusts anteriores a la reforma.
Para un constituyente que deja el Reino Unido para trasladarse a Francia, estas normas se combinan con la tributación francesa: un mismo trust puede seguir dentro del ámbito del IHT durante varios años y, al mismo tiempo, pasar a estar sujeto a declaración y a tributación en Francia.
¿Cómo evitar la doble imposición?
- Al fallecimiento: el convenio franco-británico de 21 de junio de 1963 reparte el derecho a gravar (inmuebles gravados donde están situados, los demás bienes según el domicilio del causante) y prevé un crédito fiscal.
- En vida: el convenio no cubre las donaciones ni las aportaciones a un trust. Una aportación sujeta al gravamen de entrada británico del 20 % también puede tributar en Francia; el artículo 784 A del CGI permite, bajo ciertas condiciones, imputar el impuesto británico pagado sobre los bienes situados fuera de Francia.
- Impuestos decenales: no tienen equivalente en Francia y su imputación no está garantizada; deben integrarse en el coste global de la estructura.
¿Por qué recurrir a un abogado fiscalista?
- Analizar la escritura del trust (trust deed, letter of wishes) a la luz del derecho fiscal francés.
- Declarar o regularizar el trust en Francia y limitar las sanciones.
- Calificar las distribuciones y preparar la prueba del capital.
- Coordinarse con los solicitors y trustees británicos, en particular antes de una instalación en Francia o de una salida del Reino Unido.
FAQ
Me instalo en Francia y soy beneficiario de un discretionary trust inglés: ¿cuáles son mis obligaciones?
El trustee debe declarar el trust en Francia (formularios 2181-TRUST1 y 2181-TRUST2), aunque ya esté inscrito en el Trust Registration Service británico. Las distribuciones de rentas que usted perciba tributarán en Francia. Al fallecimiento del constituyente, los bienes que le correspondan pueden estar sujetos a los derechos de sucesión franceses, según el domicilio del constituyente y el suyo.
¿Resulta ventajoso en Francia un life interest trust en favor de mi cónyuge?
En Francia, el cónyuge supérstite está exento de derechos de sucesión, pero el trust sigue sujeto a las obligaciones declarativas y las rentas percibidas por el cónyuge tributan. Al fallecimiento del cónyuge, la transmisión del capital a los hijos debe anticiparse para evitar los tipos fijos del 45 % o del 60 %. Se recomienda un análisis antes de redactar el testamento.
¿Se aplica el convenio franco-británico a los trusts?
El convenio de 21 de junio de 1963 se aplica a las sucesiones, incluso cuando una parte del patrimonio transmitido se posee en trust, pero no cubre ni las donaciones ni las aportaciones a un trust en vida. Para estas operaciones, solo la imputación prevista en el artículo 784 A del CGI puede, bajo ciertas condiciones, limitar la doble imposición.
El trustee no ha declarado el trust en Francia: ¿qué hacer?
Hay que regularizar rápidamente: presentación de las declaraciones omitidas, cálculo del gravamen del 1,5 % que pueda adeudarse y verificación de las rentas declaradas por los beneficiarios. La multa es de 20 000 € por cada declaración omitida, y el constituyente y los beneficiarios pueden ser considerados solidariamente responsables. Una actuación espontánea, preparada con un abogado, limita el riesgo.
Glosario
Settlor (constituyente): persona que crea el trust.
Trustee (administrador): persona o sociedad que gestiona los bienes del trust.
Discretionary trust: trust en el que el trustee decide libremente las distribuciones.
Interest in possession: derecho de un beneficiario a percibir las rentas del trust.
Relevant property regime: régimen británico de tributación periódica de los trusts (gravamen de entrada, impuesto decenal, impuesto de salida).
Residente de larga duración: persona residente en el Reino Unido durante al menos 10 años de los 20 anteriores, criterio del inheritance tax desde abril de 2025.
Para saber más
- Artículos 750 ter, 784 A, 792-0 bis, 970, 990 J, 1649 AB, 1729-0 A y 1736 del CGI.
- BOI-DJC-TRUST y BOI-ENR-DMTG-30: comentarios de la administración tributaria francesa.
- Convenio fiscal Francia – Reino Unido de 21 de junio de 1963 (sucesiones) y convenio de 19 de junio de 2008 (impuestos sobre la renta).
- Véase también: sucesión Francia – Reino Unido, trusts estadounidenses, Sucesiones EE. UU. o Reino Unido / Francia.
Sobre el autor
Me Marc Uzan es abogado fiscalista en París, con una práctica exclusiva del derecho fiscal desde hace más de 20 años. Titulado por el Máster de fiscalidad de la Universidad de Derecho de París y por la ESSEC, y titular del DSCG, asesora a particulares y familias en sus asuntos de fiscalidad internacional: sucesiones y donaciones transfronterizas, cuentas en el extranjero, impatriación y expatriación, inspección fiscal.
Página actualizada el 26 de septiembre de 2026. La información anterior es de carácter general y no sustituye un análisis de su situación personal.
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