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Donación internacional
Por Maître Marc Uzan, abogado fiscalista en París
Donación internacional: cuándo grava Francia y cómo declarar
Abogado fiscalista del Colegio de Abogados de París desde 2008 – práctica exclusiva del derecho tributario, en particular las donaciones internacionales
Resumen
- Cuándo grava Francia: en principio, si el donante está domiciliado en Francia (todos los bienes donados), si el bien donado está situado en Francia o si el donatario ha estado domiciliado en Francia al menos 6 de los últimos 10 años (artículo 750 ter del Código General de Impuestos francés, CGI), sin perjuicio de los convenios.
- Reducciones (importes vigentes): 100 000 € (de padres a hijos), 31 865 € (nietos), 15 932 € (entre hermanos).
- Declaración: formulario 2735 (o 2734), en principio en el mes siguiente a la revelación de la donación; en línea (obligatorio desde 2026, salvo excepciones).
- Papel del abogado fiscalista: análisis del convenio aplicable y de la imputación del impuesto extranjero, preparación de las declaraciones francesas y defensa en caso de inspección.
¿Qué normas fiscales francesas se aplican a una donación internacional según el artículo 750 ter del CGI?
- Bienes situados en Francia: sea cual sea la nacionalidad o el domicilio del donante y del donatario, la donación de un bien situado en Francia (por ejemplo, un piso en París) tributa, en principio, en Francia, sin perjuicio de los convenios.
- Donante domiciliado en Francia: cuando el donante tiene su domicilio fiscal en Francia en la fecha de la donación, los bienes que dona tributan, en principio, en Francia, aunque estén situados en el extranjero (inmuebles, cuentas en el extranjero, valores…).
- Donatario domiciliado en Francia: aunque el donante y el bien estén fuera de Francia, la donación tributa, en principio, en Francia cuando el beneficiario está domiciliado en Francia en la fecha de la donación y lo ha estado al menos 6 años durante los 10 años anteriores (artículo 750 ter, 3.º del CGI).
¿Cómo calcular los derechos de donación transfronteriza y qué reducciones puedo aplicar?
| Vínculo familiar | Reducción | Tipo marginal tras la reducción | Renovación |
|---|---|---|---|
| Progenitor ⭢ hijo | 100 000 € | 5 % ⭢ 45 % | Cada 15 años |
| Abuelo ⭢ nieto | 31 865 € | 5 % ⭢ 45 % | Cada 15 años |
| Entre cónyuges o parejas de hecho registradas (PACS) | 80 724 € | 5 % ⭢ 45 % | Cada 15 años |
| Donación familiar en metálico (<80 años) | +31 865 € adicionales | Exención sujeta a condiciones | Cada 15 años |
¿Cómo se declara una donación internacional en Francia (plazo, formularios, pago)?
- Valor del bien en la fecha de la donación: el valor que se tiene en cuenta es, en principio, el valor de mercado en la fecha de la transmisión. Determina el importe de los derechos y puede tener que justificarse en caso de inspección fiscal.
- Reducciones: dependen del parentesco y, a veces, de la naturaleza de la donación; algunas donaciones se benefician de regímenes particulares (reducción a favor de las personas con discapacidad, donaciones familiares de sumas de dinero, etc.), con sujeción a determinados requisitos.
- Formulario: para las donaciones manuales (sumas de dinero, joyas, valores), el formulario 2735 se presenta, en principio, en el mes siguiente a la revelación de la donación, en línea en impots.gouv.fr (obligatorio desde el 1 de enero de 2026, salvo excepciones).
- Pago de los derechos: los derechos que, en su caso, se adeuden se abonan, en principio, al presentar la declaración, por los medios de pago admitidos.
- Justificante de registro: acredita la declaración; es útil conservarlo de forma duradera, en particular para el cálculo de las reducciones en donaciones posteriores o en la sucesión.
- Justificantes para los bienes extranjeros: en una donación de bienes o cuentas situados fuera de Francia, puede ser útil adjuntar un documento que acredite la transmisión, su traducción, en su caso, y, si se ha pagado un impuesto en el extranjero, el justificante de dicho pago.
¿Cómo evitar la doble imposición de una donación internacional gracias a los convenios fiscales o al crédito fiscal?
- Convenio con el país de que se trate: los convenios que abarcan las donaciones son poco numerosos (por ejemplo, con Estados Unidos, Alemania, Italia o Suecia); cuando existen, reparten la potestad tributaria entre los dos Estados.
- Método previsto por el convenio: según los casos, exención en uno de los Estados o imputación del impuesto extranjero sobre los derechos adeudados en Francia.
- A falta de convenio, el artículo 784 A del CGI: el impuesto pagado en el extranjero sobre un bien situado fuera de Francia se imputa, en principio, sobre los derechos franceses correspondientes a ese bien, con el límite de estos.
- Justificantes: recibos de pago, traducciones, extractos de cuenta, certificados extranjeros; estos documentos pueden ser indispensables para acreditar el pago del impuesto extranjero y obtener la imputación o la exención en Francia.
Lo que veo en mis expedientes
Las donaciones internacionales que trato se refieren en particular a Estados Unidos, el Reino Unido, Alemania, Suiza, Israel, España, Portugal, Hong Kong, Singapur y China. El error más frecuente que encuentro en ellas consiste en declarar en Francia, en el formulario 2735, una donación que, en aplicación del convenio fiscal, estaba exenta en Francia.
Los convenios que cubren las donaciones son poco numerosos y poco conocidos; cuando existe uno, su examen antes de cualquier declaración permite, según los casos, no pagar en Francia derechos que no se adeudaban, en lugar de tener que iniciar después un procedimiento para recuperarlos.
¿Por qué confiar su donación internacional a un abogado fiscalista?
- Organización de la transmisión: análisis fiscal francés de las donaciones previstas (reducciones renovables cada 15 años, reparto entre los beneficiarios, donación-partición, donaciones familiares de sumas de dinero), según la situación de cada uno.
- Operaciones particulares: en caso de desmembración de la propiedad (usufructo, nuda propiedad) o de cláusulas específicas, análisis de sus consecuencias fiscales en Francia; para los aspectos que dependen del derecho extranjero, puede consultarse a un profesional local.
- Inspección y contencioso: preparación de los justificantes, respuesta a los requerimientos de la Administración y asistencia en caso de propuesta de regularización o de litigio.
- Coordinación: contactos con el notario, el banco y, en su caso, los asesores extranjeros sobre los aspectos fiscales franceses de la operación.
FAQ
¿Por qué puede Francia gravar una donación realizada en el extranjero cuando el bien y el donante están fuera de Francia?
En principio, el artículo 750 ter del CGI permite a Francia gravar una donación cuando el beneficiario está domiciliado en Francia en la fecha de la donación y lo ha estado al menos 6 años durante los 10 últimos, aunque el donante y el bien estén situados en el extranjero, sin perjuicio de los convenios. Esta norma pretende, en particular, evitar que se transmitan bienes fuera del ámbito del impuesto francés a personas instaladas de forma duradera en Francia.
A falta de convenio fiscal entre Francia y el otro país, puede producirse una doble imposición; el crédito fiscal del artículo 784 A del CGI puede entonces, según los casos, limitarla.
¿Cómo cumplimentar paso a paso el formulario 2735 para declarar una donación manual de 800 000 € recibida de Estados Unidos?
En principio, el formulario indica la identidad del donante y del donatario, la fecha y el importe de la donación (800 000 €), así como su naturaleza (donación manual de una suma de dinero). También se indica el parentesco (por ejemplo, madre → hijo), que da derecho, en principio, a una reducción de 100 000 €. El convenio fiscal franco-estadounidense, que también abarca las donaciones, puede asimismo tener que examinarse.
Si Francia puede gravar esta donación, los derechos se calculan, en principio, sobre la parte que excede la reducción, es decir, 700 000 €, según la escala en línea directa: 700 000 € × 30 % − 57 038 € = 152 962 €, antes de la posible exención de la donación familiar en metálico, aplicable con condiciones. Por debajo de la reducción, en principio no hay derechos que pagar, pero la declaración sigue siendo, en principio, obligatoria. Se presenta, en principio, en el mes siguiente a la revelación de la donación, en línea o, en los casos previstos, en formulario de papel. Es útil conservar el justificante de registro.
¿Qué ocurre si una donación internacional de 2022 nunca se declaró?
Antes de cualquier trámite, se recomienda consultar a un abogado para analizar su situación: según los casos, una declaración de la donación, acompañada de una explicación escrita, puede ser una solución adecuada. Las consecuencias de una declaración espontánea dependen, en particular, de la naturaleza de la donación y de la fecha en que se reveló a la Administración.
Si la omisión se detecta en una inspección, pueden reclamarse derechos, intereses de demora y, según los casos, recargos. La asistencia de un abogado fiscalista puede permitir valorar los riesgos y, en su caso, presentar alegaciones ante la Administración.
Glosario
- Donación manual (don manuel): donación sin notario (p. ej.: transferencia, cheque, entrega en mano).
- Reducción (abattement): importe exento de derechos según el grado de parentesco.
- Formulario 2735: declaración simplificada de las donaciones manuales.
- Artículo 750 ter del CGI: norma que define cuándo puede Francia gravar una donación.
Caso práctico: una madre de 82 años, domiciliada en Francia, dona 1 000 000 € a su hija, que vive en Canadá
✔ La donación tributa, en principio, en Francia, al estar la donante domiciliada allí (artículo 750 ter del CGI)
✔ Reducción de 100 000 € aplicable, en principio; al tener la donante más de 80 años, la exención de la donación familiar en metálico no se aplica, en principio
✔ Formulario 2735: declaración, en principio, en el mes siguiente a la revelación de la donación
✔ Derechos a pagar en Francia, en principio: 900 000 € × 30 % − 57 038 € = 212 962 € (escala en línea directa)
✔ No hay convenio entre Francia y Canadá en materia de donaciones: la tributación en Francia se determina únicamente con arreglo a las normas francesas
Para saber más
- Artículo 750 ter del CGI (territorialidad de las donaciones)
- Artículo 784 A del CGI (crédito fiscal)
- BOFiP BOI-ENR-DMTG-10-10-30: territorialidad del impuesto (artículo 750 ter del CGI)
- Convenio Francia–Estados Unidos / Francia–Italia: reglas de prioridad
