Sucesión Francia – Reino Unido: impuesto de sucesiones francés y convenio de 1963

Puntos clave

• Convenio franco-británico de 21 de junio de 1963: se refiere únicamente a las sucesiones, no a las donaciones, y no se aplica ni a las islas del Canal ni a la isla de Man.
• Causante domiciliado en Francia: Francia grava, en principio, la totalidad de la sucesión, dondequiera que se encuentren los bienes, y puede, según los casos, conceder un crédito fiscal por el impuesto británico pagado sobre los bienes situados en el Reino Unido, lo que es necesario que un abogado verifique.
• Causante domiciliado en el Reino Unido: Francia podría, en algunos casos, gravar únicamente los bienes situados en Francia en el sentido del convenio, aunque el heredero resida en Francia, lo que solo un análisis de la situación por un abogado permite confirmar o descartar.
• Impuesto francés: en principio, reducción de 100 000 € por hijo, exención del cónyuge y de la pareja de hecho registrada (PACS), escala de hasta el 45 % en línea directa, 55 % o 60 % más allá de hermanos.
• Declaración n.º 2705 en principio en los 6 meses siguientes al fallecimiento si este se produjo en la Francia metropolitana (12 meses en los demás casos), con, en su caso, el formulario n.º 2740-SD para la imputación del impuesto británico. Solicitud de imputación o de devolución: en principio, 5 años a partir del fallecimiento.

Resumen

En una sucesión franco-británica, la cuestión clave desde el punto de vista francés es: ¿puede Francia gravar y sobre qué bienes? La respuesta depende ante todo del domicilio del causante en el sentido del convenio de 1963 y, después, de la localización de cada bien según las normas propias de este texto, que difieren sensiblemente de las de los convenios más recientes.

¿Cuándo puede Francia gravar una sucesión vinculada al Reino Unido?

En derecho interno, el artículo 750 ter del Código General de Impuestos francés (CGI) somete al impuesto de sucesiones francés: (1.º) todos los bienes, situados en Francia o fuera de Francia, cuando el causante tenía su domicilio fiscal en Francia; (2.º) los bienes situados en Francia cuando el causante estaba domiciliado fuera de Francia; (3.º) los bienes situados fuera de Francia recibidos por un heredero domiciliado en Francia durante al menos 6 años en el transcurso de los 10 últimos años.

El convenio puede, en algunos casos, limitar estas normas; solo un análisis de la situación por un abogado permite saber si es así. El domicilio se aprecia en primer lugar según la legislación de cada Estado; en caso de doble domicilio, el convenio atiende, en principio, sucesivamente a la vivienda permanente, al centro de intereses vitales, a la estancia habitual y, después, a la nacionalidad, y en su defecto a un acuerdo entre administraciones.

Para determinar dónde está «situado» un bien, el convenio atiende en particular: para los inmuebles y derechos inmobiliarios, al lugar de su situación; para los bienes muebles corporales, al lugar donde se encuentren en la fecha del fallecimiento; para las acciones y participaciones sociales, al Estado en el que se haya constituido la sociedad; para el fondo de comercio y las participaciones en sociedades de personas, al lugar de explotación de la empresa; para los créditos (incluidos los saldos bancarios, según la interpretación generalmente admitida), los capitales de seguro y la propiedad intelectual, al Estado del domicilio del causante. Cuando Francia grava la sucesión de una persona domiciliada en el Reino Unido, el convenio puede, en algunos casos, permitir a los herederos beneficiarse de las mismas reducciones y exenciones que si el causante hubiera estado domiciliado en Francia, lo que es necesario que un abogado verifique.

¿Cómo se calcula el impuesto de sucesiones francés?

El impuesto se calcula sobre la parte neta recibida por cada heredero, tras aplicar la reducción:

• Cónyuge y pareja de hecho registrada (PACS): en principio, exentos (artículo 796-0 bis del CGI).
• Hijos y progenitores: 100 000 € cada uno y, después, escala del 5 % al 45 %.
• Hermanos: 15 932 € y, después, 35 % hasta 24 430 € y 45 % a partir de esa cantidad (salvo exención con requisitos del artículo 796-0 ter).
• Sobrinos y sobrinas: 7 967 € y, después, 55 %. Parientes hasta el 4.^º grado: 55 %; más allá y personas sin parentesco: 60 %, tras una reducción de 1 594 € a falta de otra reducción.
• Heredero con discapacidad: reducción adicional de 159 325 €.

La escala en línea directa se aplica por tramos: 5 % hasta 8 072 €, después 10 %, 15 %, 20 % (hasta 552 324 €), 30 %, 40 % y 45 % a partir de 1 805 677 €. Las donaciones realizadas por el causante al mismo heredero en los últimos 15 años en principio se acumulan (rappel fiscal): consumen la reducción y hacen progresar la escala (artículo 784 del CGI).

¿Cómo se tratan los bienes británicos más habituales?

• Casa o apartamento en el Reino Unido: bien situado en el Reino Unido. Según el convenio, solo podría tributar en Francia si el causante estaba domiciliado en Francia, con, en su caso, imputación del impuesto británico correspondiente; es necesario que un abogado analice la situación para saber si es así.
• Acciones de sociedades británicas: situadas en el Reino Unido (lugar de constitución de la sociedad), con las mismas consecuencias posibles, a analizar por un abogado.
• Cuentas bancarias: como créditos, siguen en principio el domicilio del causante. Para un causante domiciliado en el Reino Unido, esta regla puede, en algunos casos, llevar a excluir de la base francesa saldos mantenidos en Francia: cuestión que debe verificar un abogado, caso por caso.
• Pensiones británicas y capitales por fallecimiento: su calificación en derecho francés (caudal relicto o régimen próximo al del seguro de vida de los artículos 757 B y 990 I) depende de las características del plan y merece examinarse con prudencia, idealmente con un abogado.
• Trusts: régimen específico (artículo 792-0 bis del CGI); véase la página dedicada a los trusts británicos.

¿Cómo puede imputarse en Francia el impuesto británico?

Cuando el causante estaba domiciliado en Francia, el convenio puede, según los casos, permitir imputar sobre el impuesto francés correspondiente a un bien situado en el Reino Unido un crédito igual al impuesto británico pagado sobre ese mismo bien, con el límite del impuesto francés correspondiente. Para calcular el crédito utilizable en Francia, el impuesto británico debe, en principio, repartirse bien por bien y, después, entre herederos. Solo un análisis de la situación por un abogado permite saber si puede obtenerse este crédito y en qué medida.

En la práctica:

• el formulario n.º 2740-SD se adjunta, en principio, a la declaración, junto con los justificantes del pago definitivo del impuesto británico;
• si el impuesto británico se paga después del impuesto francés, puede presentarse, en principio, una solicitud de devolución en los 5 años siguientes al fallecimiento.

Fuera del convenio, en particular para las donaciones o los bienes situados en las islas del Canal o en la isla de Man, el artículo 784 A del CGI permite, en los supuestos del 1.º y del 3.º del artículo 750 ter, imputar el impuesto extranjero pagado sobre los bienes situados fuera de Francia.

¿Qué declaraciones deben presentarse en Francia y cuándo?

• Formulario n.º 2705 y su anexo 2705-S (inventario del activo y del pasivo, cálculo del impuesto); 2705-A para los contratos de seguro de vida; 2740-SD para el impuesto extranjero.
• Plazo: en principio, 6 meses a partir del fallecimiento si este se produjo en la Francia metropolitana, 12 meses en los demás casos, en particular un fallecimiento en el Reino Unido.
• Oficina competente: para un causante domiciliado fuera de Francia, el servicio de impuestos de particulares no residentes (service des impôts des particuliers non-résidents, Noisy-le-Grand); en otro caso, la oficina del domicilio del causante.
• Pago: al presentar la declaración, con posibilidad de pago fraccionado (en principio 3 plazos en un año, hasta 7 plazos en 3 años si el activo comprende al menos un 50 % de bienes no líquidos) o de pago aplazado (transmisión de la nuda propiedad, en particular), previa solicitud, con garantías e intereses.
• Retraso: por regla general, interés de demora del 0,20 % mensual y recargo del 10 % (artículo 1728 del CGI) a partir del primer día del 7.º mes siguiente a la expiración del plazo legal (es decir, el 13.^er mes tras el fallecimiento para un plazo de 6 meses y el 19.º mes para un plazo de 12 meses), o incluso superior tras requerimiento.

Dos casos prácticos

Un progenitor domiciliado en Londres y un hijo residente en Francia. El causante deja un apartamento en Londres, una cartera de acciones británicas y un estudio en Niza. En Francia, suponiendo que el análisis de la situación por un abogado confirme esta lectura del convenio, solo tributaría el estudio de Niza; el hijo disfruta de la reducción de 100 000 €, y los bienes británicos no se tendrían en cuenta para el cálculo del tipo.

Un causante domiciliado en París, propietario de una casa en Kent. Francia grava, en principio, la totalidad del patrimonio, incluida la casa. El impuesto británico pagado por esta puede, si el análisis de la situación por un abogado lo confirma, imputarse sobre la fracción del impuesto francés correspondiente a dicha casa, mediante el formulario 2740-SD, con el límite de ese impuesto.

Para un caso completo, calculado paso a paso desde el punto de vista del heredero instalado en Francia, véase la guía heredar de un familiar que vivía en el Reino Unido cuando se reside en Francia; si es beneficiario de un trust, véase también la guía del beneficiario de un trust británico residente en Francia.

Lo que veo en mis expedientes

En las sucesiones franco-británicas, como en las demás sucesiones internacionales que trato, el calendario suele ser la primera dificultad: el procedimiento en el extranjero es largo y la declaración de sucesión debe presentarse en principio en Francia en los doce meses siguientes cuando el fallecimiento se produjo en el extranjero. Según los casos, una declaración provisional, completada después, puede permitir cumplir este plazo.

El convenio de 1963 y la toma en consideración del impuesto británico están después en el centro del expediente. La administración es muy exigente con la imputación, puesto que reduce el impuesto francés, y estas normas le resultan a menudo poco familiares. Según mi experiencia, cuando el análisis de la situación por un abogado confirma que el convenio da derecho a la imputación, un expediente presentado con cuidado desde el principio permite casi siempre obtenerla sin iniciar ningún procedimiento.

Los bienes que plantean más preguntas son, como en otros casos, las acciones y los inmuebles. Cuando se presenta una declaración provisional, en general es bien acogida y, si el expediente está bien presentado, rara vez va seguida de preguntas. En una sucesión a la vez británica y estadounidense, me coordiné con los abogados británicos y estadounidenses y optimicé su tratamiento en Francia: en aplicación de los convenios fiscales, quedó totalmente exenta en Francia, con declaraciones validadas por la administración francesa, un resultado propio de los hechos de este expediente. En cada situación, solo el análisis del caso por un abogado permite saber si un convenio puede o no dar lugar a una exención.

¿Por qué recurrir a un abogado fiscalista?

• Determinación del domicilio del causante en el sentido del convenio y de la localización de cada bien.
• Elaboración de la declaración 2705 y cálculo, bien por bien, del posible crédito fiscal imputable.
• En su caso, solicitud de devolución del impuesto pagado en exceso, en el plazo de 5 años.
• Anticipación de las donaciones, que quedan fuera del convenio.

FAQ

Glosario

Domicilio convencional: domicilio determinado por el convenio en caso de conflicto (vivienda permanente, centro de intereses vitales, estancia habitual, nacionalidad).

Crédito fiscal: importe del impuesto británico deducido del impuesto francés, con el límite de este.

Para saber más

• Convenio fiscal Francia – Reino Unido de 21 de junio de 1963 en materia de impuestos sobre sucesiones (texto en impots.gouv.fr).
• BOI-INT-CVB-GBR-20: comentarios de la administración tributaria francesa sobre este convenio.
• Artículos 750 ter, 777, 779, 784, 784 A, 796-0 bis y 800 del CGI; BOI-ENR-DMTG-10-50-60 (imputación de los impuestos pagados fuera de Francia).
• Formularios 2705, 2705-S, 2705-A y 2740-SD (impots.gouv.fr).
• Véase también: Sucesiones EE. UU. o Reino Unido / Francia, trusts británicos, sucesión Francia – Estados Unidos, sucesión internacional.

Sobre el autor

Maître Marc Uzan es abogado fiscalista del Colegio de Abogados de París desde 2008, con una práctica dedicada exclusivamente al derecho tributario. Titulado por el Máster en Fiscalidad de la Universidad París XII y por ESSEC, y titular del DSCG, asesora a particulares y familias en sus asuntos de fiscalidad internacional: sucesiones y donaciones transfronterizas, cuentas en el extranjero, impatriación, inspección fiscal.

Página actualizada el 18 de octubre de 2026. La información anterior es de carácter general y no sustituye un análisis de su situación personal.

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