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法国—英国遗产继承
作者：巴黎税务律师 Marc Uzan
法国—英国跨境继承：法国遗产税与1963年税收协定
巴黎税务律师——法英跨境遗产的法国税务处理
要点
- 1963年6月21日法英税收协定：仅适用于遗产继承，不适用于赠与，也不适用于海峡群岛和马恩岛。
- 被继承人住所在法国：法国原则上对全部遗产征税，无论财产位于何处，并且视情况而定，可能就位于英国的财产所缴纳的英国税款给予税收抵免，这需要由律师核实。
- 被继承人住所在英国：在某些情况下，法国可能仅对税收协定意义上位于法国的财产征税，即使继承人居住在法国；这一点只有经律师对具体情况进行分析后才能确认或排除。
- 法国遗产税：原则上，每名子女享有100 000欧元的扣除额，配偶和紧密关系民事伴侣（PACS）免税，直系亲属适用的累进税率最高为45%，兄弟姐妹以外的亲属适用55%或60%。
- 第2705号申报表：如死亡发生在法国本土，原则上应在死亡后6个月内提交（其他情况下为12个月），并在适用情况下附第2740-SD号表格以抵扣英国税款。抵扣或退税申请：原则上自死亡之日起5年内。
摘要
对于法英跨境遗产，法国方面的关键问题是：法国能否征税，以及对哪些财产征税？答案首先取决于1963年税收协定意义上的被继承人住所，其次取决于按照该协定特有规则确定的每项财产的所在地，而这些规则与较新的税收协定存在明显差异。
法国在什么情况下可以对与英国相关的遗产征税？
根据国内法，法国《税收总法典》（CGI）第750 ter条规定下列财产须缴纳法国遗产税：（1°）被继承人税务住所在法国的，其位于法国或法国境外的全部财产；（2°）被继承人住所在法国境外的，其位于法国的财产；（3°）过去10年中至少有6年住所在法国的继承人所取得的位于法国境外的财产。
在某些情况下，税收协定可能对上述规则加以限制；只有律师对具体情况进行分析，才能确定是否属于这种情况。住所首先依照各国法律认定；在双重住所的情况下，税收协定原则上依次考虑永久性住所、重要利益中心、习惯性居所，然后是国籍，仍无法确定的，由两国税务机关协商一致。
| 情形 | 法国遗产税 |
|---|---|
| 被继承人住所在法国 | 原则上，全部财产，包括位于英国的财产；就位于英国的财产所缴纳的英国税款，视情况而定，可能获得抵免，这需要由律师核实 |
| 被继承人住所在英国 | 视情况而定，仅限位于法国的财产，此时其他财产不予考虑，即使用于计算税率也不例外：需由律师分析 |
| 继承人为法国居民，被继承人住所在英国 | 在某些情况下，“10年中6年”规则（第750 ter条第3°项）可能被税收协定排除，此时位于法国境外的财产无需缴纳法国遗产税（需由律师分析） |
为确定财产“位于”何处，税收协定主要采用以下标准：不动产及不动产权利以其所在地为准；有形动产以死亡时所在地为准；公司股票和股份以公司设立地国为准；营业资产和合伙企业份额以企业经营地为准；债权（按通常理解包括银行存款）、保险金和知识产权以被继承人的住所国为准。当法国对住所在英国的人的遗产征税时，在某些情况下，税收协定可能使继承人享受与被继承人住所在法国时相同的扣除额和免税待遇，这需要由律师核实。
法国遗产税如何计算？
遗产税按每名继承人取得的净份额在扣除后计算：
- 配偶和紧密关系民事伴侣（PACS）：原则上免税（法国《税收总法典》第796-0 bis条）。
- 子女和父母：每人100 000欧元，之后适用5%至45%的税率表。
- 兄弟姐妹：15 932欧元，之后24 430欧元以下部分为35%，超过部分为45%（符合第796-0 ter条条件可免税的除外）。
- 侄子女、外甥子女：7 967欧元，之后为55%。四亲等以内亲属：55%；四亲等以外亲属及非亲属：60%，无其他扣除额时可扣除1 594欧元。
- 残疾继承人：额外扣除159 325欧元。
直系亲属税率表按级距适用：8 072欧元以下部分为5%，之后为10%、15%、20%（至552 324欧元）、30%、40%，超过1 805 677欧元部分为45%。被继承人在15年内向同一继承人作出的赠与原则上须予回溯：这些赠与会占用扣除额并推高适用税率（法国《税收总法典》第784条）。
常见的英国财产如何处理？
- 位于英国的房屋或公寓：属于位于英国的财产。根据税收协定，可能仅在被继承人住所在法国时才须在法国纳税，并在适用情况下抵扣相应的英国税款；有必要请律师分析具体情况，以确定是否属于这种情况。
- 英国公司股票：位于英国（公司设立地），可能产生相同的后果，需由律师分析。
- 银行账户：作为债权，原则上以被继承人的住所为准。对于住所在英国的被继承人，在某些情况下，该规则可能导致在法国持有的存款被排除在法国税基之外：需由律师逐案核实。
- 英国养老金和身故保险金：其在法国法下的定性（遗产财产，或类似第757 B条和第990 I条人寿保险的制度）取决于计划的特点，宜审慎审查，最好在律师协助下进行。
- 信托：适用专门制度（法国《税收总法典》第792-0 bis条）；请参阅本站关于英国信托的专页。
英国税款在法国可以如何抵扣？
被继承人住所在法国的，视情况而定，税收协定可能允许在位于英国的财产所对应的法国税款中，抵扣与就该财产缴纳的英国税款相等的金额，但以相应的法国税款为限。为计算在法国可用的抵免额，英国税款原则上须逐项财产、再在继承人之间进行分摊。只有律师对具体情况进行分析，才能确定能否获得该抵免，以及可在多大程度上获得。
在实践中：
- 原则上应在申报表中附上第2740-SD号表格，以及英国税款最终缴纳的证明材料；
- 如英国税款在法国遗产税之后缴纳，原则上可在死亡后5年内提出退税申请。
在协定之外，特别是对于赠与或位于海峡群岛、马恩岛的财产，法国《税收总法典》第784 A条允许在第750 ter条第1°项和第3°项的情形下，抵扣就位于法国境外的财产缴纳的外国税款。
应在法国提交哪些申报，何时提交？
- 第2705号表格及其附件2705-S（资产和负债清单、税款计算）；2705-A用于人寿保险合同；2740-SD用于外国税款。
- 期限：原则上，死亡发生在法国本土的，自死亡之日起6个月；其他情况下为12个月，特别是死亡发生在英国的情况。
- 主管部门：被继承人住所在法国境外的，为非居民个人税务局（Noisy-le-Grand）；否则为被继承人住所地的税务机关。
- 缴纳：在提交申报时缴纳，可依申请分期缴纳（原则上在一年内分3期缴纳；如遗产中至少50%为非流动资产，最多可在3年内分7期缴纳）或延期缴纳（特别是转移虚有权的情况），但须提供担保并支付利息。
- 逾期：一般而言，按每月0.20%计收滞纳利息，自申报期限届满后第7个月的第一天起加征10%的附加税（法国《税收总法典》第1728条），即申报期限为6个月时自死亡后第13个月起、期限为12个月时自死亡后第19个月起，经催告后可能更高。
两个实际案例
父母住所在伦敦，子女为法国居民。被继承人留下一套伦敦的公寓、一个英国股票投资组合和一套位于尼斯的单间公寓。在法国，假设律师对具体情况的分析确认了对税收协定的这一解读，则仅尼斯的单间公寓须纳税；子女享有100 000欧元的扣除额，英国财产将不计入税率计算。
被继承人住所在巴黎，在肯特郡拥有一栋房屋。法国原则上对全部财产征税，包括该房屋。如果律师对具体情况的分析予以确认，就该房屋缴纳的英国税款可以通过第2740-SD号表格，从该房屋对应的法国遗产税部分中抵扣，并以该部分税款为限。
如需从定居法国的继承人角度逐步计算的完整案例，可参阅本站指南居住在法国时继承生前住在英国的亲属的遗产；如果您是信托受益人，另请参阅居住在法国的英国信托受益人指南。
我在案件中看到的情况
在法英遗产案件中，与我处理的其他跨国遗产案件一样，时间安排往往是第一个难点：外国程序漫长，而如果死亡发生在国外，原则上须在十二个月内在法国提交遗产申报。视具体情况，先提交临时申报、之后再补充，可以帮助遵守这一期限。
随后，1963年税收协定以及英国税款如何在法国得到考虑，是案卷的核心。税务机关对抵扣要求非常严格，因为抵扣会减少法国税款，而这些规则往往不为其所熟悉。根据我的经验，当律师对具体情况的分析确认税收协定允许抵扣时，从一开始就精心准备的案卷，几乎总能在无需启动任何程序的情况下获得抵扣。
与其他案件一样，引发问题最多的财产是股票和不动产。提交临时申报时，一般会被顺利接受；如果案卷陈述得当，税务机关很少会再提出问题。在一宗同时涉及英国和美国的遗产继承中，我与英国和美国的律师协同合作，优化了这宗遗产在法国的处理：根据税收协定，这宗遗产在法国获得全额免税，相关申报也已获法国税务机关认可，这一结果取决于该案的具体事实。在每种情况下，只有律师对案件进行分析，才能确定税收协定能否带来免税。
为什么要聘请税务律师？
- 确定被继承人在税收协定意义上的住所以及每项财产的所在地。
- 编制第2705号申报表，并逐项财产计算可抵扣的税收抵免额（如有）。
- 必要时，在5年期限内申请退还多缴的遗产税。
- 提前规划不在税收协定范围内的赠与。
常见问题
我住在法国，继承了一套伦敦的公寓：是否需要在法国缴纳遗产税？
这完全取决于被继承人的住所。如果按税收协定其住所在英国，在某些情况下，法国可能不对该公寓征税，即使您居住在法国。如果其住所在法国，该公寓原则上纳入法国遗产范围，视情况而定，就该财产缴纳的英国税款可能可以从相应的法国遗产税中抵扣。在这两种情况下，只有律师对具体情况进行分析，才能确定协定是否允许这样做。
法英税收协定是否适用于赠与？
不适用，该协定仅涉及遗产继承。对于赠与，法国适用《税收总法典》第750 ter条；在符合条件的情况下，第784 A条可允许抵扣就位于法国境外的财产缴纳的外国税款。
应在什么期限内申请英国税款抵免？
抵扣原则上随遗产申报一并申请（第2740-SD号表格）。如果英国税款在之后缴纳，原则上须自死亡之日起5年内提出退税申请。只有律师对具体情况进行分析，才能确定税收协定是否允许获得该抵免。
如果被继承人生前居住在英国，我在法国的银行账户是否需要纳税？
税收协定将债权定位于被继承人的住所国。因此，根据所采用的分析，当被继承人住所在英国时，银行存款可能无需缴纳法国遗产税。有必要在提交申报前请律师核实此点，以确定协定是否允许这样做。
术语表
协定住所：发生冲突时根据税收协定确定的住所（永久性住所、重要利益中心、习惯性居所、国籍）。
税收抵免：从法国遗产税中扣除的英国税款金额，以法国遗产税为限。
延伸阅读
- 1963年6月21日法英关于遗产税的税收协定（文本见impots.gouv.fr）。
- BOI-INT-CVB-GBR-20：法国税务机关对该协定的评注。
- 法国《税收总法典》（CGI）第750 ter、777、779、784、784 A、796-0 bis和800条；BOI-ENR-DMTG-10-50-60（在法国境外缴纳税款的抵扣）。
- 表格2705、2705-S、2705-A和2740-SD（impots.gouv.fr）。
- 另请参阅：美国或英国／法国跨境继承、英国信托、法国—美国跨境继承、国际继承。
关于作者
Marc Uzan 律师是税务律师，2008年起在巴黎律师公会执业，专门从事税法业务。他毕业于巴黎第十二大学税法硕士专业和ESSEC商学院，并持有法国高等会计与管理文凭（DSCG），为个人和家庭处理国际税务事务：跨境继承与赠与、境外账户、赴法工作、税务稽查。
本页更新于2026年10月18日。以上信息为一般性内容，不能替代对您个人情况的分析。
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