法国—英国跨境继承：法国遗产税与1963年税收协定
巴黎税务律师——法英跨境遗产的法国税务处理
要点
- 1963年6月21日法英税收协定：仅适用于遗产继承，不适用于赠与，也不适用于海峡群岛和马恩岛。
- 被继承人住所在法国：法国对全部遗产征税，无论财产位于何处，并就位于英国的财产所缴纳的英国税款给予税收抵免。
- 被继承人住所在英国：法国只能对税收协定意义上位于法国的财产征税，即使继承人居住在法国。
- 法国遗产税：每名子女享有100 000欧元的扣除额，配偶和紧密关系民事伴侣（PACS）免税，直系亲属适用的累进税率最高为45%，兄弟姐妹以外的亲属适用55%或60%。
- 第2705号申报表应在死亡后6个月内提交（死亡发生在法国境外的为12个月），并附第2740号表格以抵扣英国税款。抵扣或退税申请：自死亡之日起5年内。
摘要
对于法英跨境遗产，法国方面的关键问题是：法国能否征税，以及对哪些财产征税？答案首先取决于1963年税收协定意义上的被继承人住所，其次取决于按照该协定特有规则确定的每项财产的所在地，而这些规则与较新的税收协定存在明显差异。
法国在什么情况下可以对与英国相关的遗产征税？
根据国内法，法国《税收总法典》（CGI）第750 ter条规定下列财产须缴纳法国遗产税：（1°）被继承人税务住所在法国的，其位于法国或法国境外的全部财产；（2°）被继承人住所在法国境外的，其位于法国的财产；（3°）过去10年中至少有6年住所在法国的继承人所取得的位于法国境外的财产。
税收协定对上述规则加以限制。住所首先依照各国法律认定；在双重住所的情况下，依次考虑永久性住所、重要利益中心、习惯性居所，然后是国籍，仍无法确定的，由两国税务机关协商一致（第2条）。
| 情形 | 法国遗产税 |
|---|---|
| 被继承人住所在法国 | 全部财产，包括位于英国的财产；就位于英国的财产所缴纳的英国税款给予抵免（第6条） |
| 被继承人住所在英国 | 仅限位于法国的财产；其他财产不予考虑，即使用于计算税率也不例外（第5条） |
| 继承人为法国居民，被继承人住所在英国 | “10年中6年”规则（第750 ter条第3°项）被税收协定排除：位于法国境外的财产无需缴纳法国遗产税 |
为确定财产“位于”何处（第4条），税收协定主要采用以下标准：不动产及不动产权利以其所在地为准；有形动产以死亡时所在地为准；公司股票和股份以公司设立地国为准；营业资产和合伙企业份额以企业经营地为准；债权（按通常理解包括银行存款）、保险金和知识产权以被继承人的住所国为准。当法国对住所在英国的人的遗产征税时，必须给予与被继承人住所在法国时相同的扣除额和免税待遇（第5条第3款）。
法国遗产税如何计算？
遗产税按每名继承人取得的净份额在扣除后计算：
- 配偶和紧密关系民事伴侣（PACS）：免税（法国《税收总法典》第796-0 bis条）。
- 子女和父母：每人100 000欧元，之后适用5%至45%的税率表。
- 兄弟姐妹：15 932欧元，之后24 430欧元以下部分为35%，超过部分为45%（符合第796-0 ter条条件可免税的除外）。
- 侄子女、外甥子女：7 967欧元，之后为55%。四亲等以内亲属：55%；四亲等以外亲属及非亲属：60%，无其他扣除额时可扣除1 594欧元。
- 残疾继承人：额外扣除159 325欧元。
直系亲属税率表按级距适用：8 072欧元以下部分为5%，之后为10%、15%、20%（至552 324欧元）、30%、40%，超过1 805 677欧元部分为45%。被继承人在15年内向同一继承人作出的赠与须予回溯：这些赠与会占用扣除额并推高适用税率（法国《税收总法典》第784条）。
常见的英国财产如何处理？
- 位于英国的房屋或公寓：属于位于英国的财产。仅在被继承人住所在法国时才须在法国纳税，并抵扣相应的英国税款。
- 英国公司股票：位于英国（公司设立地），后果相同。
- 银行账户：作为债权，原则上以被继承人的住所为准。对于住所在英国的被继承人，该规则可能导致在法国持有的存款被排除在法国税基之外：需逐案核实。
- 英国养老金和身故保险金：其在法国法下的定性（遗产财产，或类似第757 B条和第990 I条人寿保险的制度）取决于计划的特点，须审慎审查。
- 信托：适用专门制度（法国《税收总法典》第792-0 bis条）；请参阅我们关于英国信托的专页。
英国税款在法国如何抵扣？
被继承人住所在法国的，税收协定第6条规定，法国应在位于英国的财产所对应的法国税款中，抵扣与就该财产缴纳的英国税款相等的金额，但以相应的法国税款为限。Inheritance tax（英国遗产税）取代了1963年协定所指的英国税种，且在遗产分割前就整体遗产统一征收，因此须逐项财产、再在继承人之间进行分摊，才能计算可用的抵免额。
在实践中：
- 在申报表中附上第2740号表格以及英国税款最终缴纳的证明材料（英国税务机关出具的证明或对账单）；
- 如英国税款在法国遗产税之后缴纳，应在死亡后5年内提出退税申请（第7条）。
在协定之外，特别是对于赠与或位于海峡群岛、马恩岛的财产，法国《税收总法典》第784 A条允许在第750 ter条第1°项和第3°项的情形下，抵扣就位于法国境外的财产缴纳的外国税款。
应在法国提交哪些申报，何时提交？
- 第2705号表格及其附件2705-S（资产和负债清单、税款计算）；2705-A用于人寿保险合同；2740用于外国税款。
- 期限：死亡发生在法国本土的，自死亡之日起6个月；其他情况下为12个月，特别是死亡发生在英国的情况。
- 主管部门：被继承人住所在法国境外的，为非居民个人税务局（Noisy-le-Grand）；否则为被继承人住所地的税务部门。
- 缴纳：在提交申报时缴纳，可依申请分期缴纳（原则上在一年内分3期缴纳；如遗产中至少50%为非流动资产，最多可在3年内分7期缴纳）或延期缴纳（特别是转移虚有权的情况），但须提供担保并支付利息。
- 逾期：按每月0.20%计收滞纳利息，自法定期限届满后第13个月起加征10%的附加税，经催告后可能更高。
两个实际案例
父母住所在伦敦，子女为法国居民。被继承人留下一套伦敦的公寓、一个英国股票投资组合和一套位于尼斯的单间公寓。在法国，仅尼斯的单间公寓须纳税；子女享有100 000欧元的扣除额，英国财产不计入税率计算。
被继承人住所在巴黎，在肯特郡拥有一栋房屋。法国对全部财产征税，包括该房屋。就该房屋缴纳的英国税款，通过第2740号表格，从该房屋对应的法国遗产税部分中抵扣，并以该部分税款为限。
为什么要聘请税务律师？
- 确定被继承人在税收协定意义上的住所以及每项财产的所在地。
- 编制第2705号申报表，并逐项财产计算可抵扣的税收抵免额。
- 在5年期限内申请退还多缴的遗产税。
- 提前规划不受税收协定保护的赠与。
FAQ
我住在法国，继承了一套伦敦的公寓：是否需要在法国缴纳遗产税？
这完全取决于被继承人的住所。如果按税收协定其住所在英国，法国不对该公寓征税，即使您居住在法国。如果其住所在法国，该公寓纳入法国遗产范围，就该财产缴纳的英国税款可从相应的法国遗产税中抵扣。
法英税收协定是否适用于赠与？
不适用，该协定仅涉及遗产继承。对于赠与，法国适用《税收总法典》第750 ter条；在符合条件的情况下，第784 A条可允许抵扣就位于法国境外的财产缴纳的外国税款。
应在什么期限内申请英国税款抵免？
抵扣应随遗产申报一并申请（第2740号表格）。如果英国税款在之后缴纳，须自死亡之日起5年内提出退税申请（税收协定第7条）。
如果被继承人生前居住在英国，我在法国的银行账户是否需要纳税？
税收协定将债权定位于被继承人的住所国。因此，根据所采用的分析，当被继承人住所在英国时，银行存款可能无需缴纳法国遗产税。此点须在提交申报前予以核实。
术语表
协定住所：发生冲突时根据税收协定确定的住所（永久性住所、重要利益中心、习惯性居所、国籍）。
税收抵免：从法国遗产税中扣除的英国税款金额，以法国遗产税为限。
Inheritance tax（IHT）：英国遗产税，在遗产分割前从遗产中征收。
延伸阅读
- 1963年6月21日法英关于遗产税的税收协定（文本见impots.gouv.fr）。
- BOI-INT-CVB-GBR-20：法国税务机关对该协定的评注。
- 法国《税收总法典》（CGI）第750 ter、777、779、784、784 A、796-0 bis和800条；BOI-ENR-DMTG-10-50-60（在法国境外缴纳税款的抵扣）。
- 表格2705、2705-S、2705-A和2740（impots.gouv.fr）。
- 另请参阅：美国或英国／法国跨境继承、英国信托、法国—美国跨境继承、国际继承。
关于作者
Me Marc Uzan是巴黎税务律师，专门从事税法业务逾20年。他毕业于巴黎法学院税法硕士专业和ESSEC商学院，并持有法国高等会计与管理文凭（DSCG），为个人和家庭处理国际税务事务：跨境继承与赠与、境外账户、赴法工作与外派、税务稽查。
本页更新于2026年9月27日。以上信息为一般性内容，不能替代对您个人情况的分析。
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