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境外利息或股息
作者：巴黎税务律师 Marc Uzan
如何申报境外利息或股息并优化其税负？
税务律师，2008年起在巴黎律师公会执业——专门从事税法业务，包括境外动产资本收益
摘要
- 须通过2047表申报，并转填至2042表
- 默认征税方式：自2026年社会保障筹资法起适用31.4%的统一税（PFU）（此前为30%），或选择适用累进税率表（2OP栏）
- 税收抵免：根据适用的税收协定，填写8VL行或8TK行
- 税务律师：追回税收抵免、应对税务稽查、适用双边税收协定
法国税务居民取得境外利息或股息，须履行哪些申报义务？
- 原则上需填报2047表：法国税务居民原则上须申报其境外来源的利息和股息，即使该等收入已在来源国被征收预提税。
- 根据收入性质转填至2042表：股息原则上填入2DC栏（如不享受40%的减免额，则填入2TS栏），利息填入2TR栏。据此计算应缴的法国税款。
- 通过8VL行／8TK行申请税收抵免：为避免双重征税，原则上应申报与外国税款相对应的税收抵免额（以税收协定规定的限额为限），以便抵扣法国税款。
- 期限与证明文件：原则上应在5月底或6月初之前（视所在省份而定）提交申报；宜保存证明境外预提税的文件。
如何逐步填写2047表以申报境外股息？
- “境外动产资本收益”栏目：原则上，股息和利息填写在2047表的这一栏目。
- 税前金额：原则上填写扣除境外预提税之前的收款金额。
- 折算为欧元：原则上按收款当日的汇率（例如欧洲央行汇率）折算。
- 转填至主申报表（2042表）：股息的税前金额原则上填入2DC栏。
- 税收抵免：如税收协定有此规定，其金额原则上填入8VL行。
- 证明文件：宜保存预提税的证明文件，以便在税务机关要求时提供。
- 协定上限：原则上，预提税超过协定规定税率的部分，不能抵扣法国税款。
境外利息和股息：选择31.4%的统一税（PFU）还是累进税率表？应如何选择征税方式？
| 选项 | 个人所得税税率 | 社会税 | 何时选择？ | 需勾选的栏 |
|---|---|---|---|---|
| 统一税（PFU） | 12.8% | 18.6% | 边际税率较高时通常更有利（股息不享受40%的减免额）。 | 无（自动适用） |
| 累进税率表 | 0%至45% | 18.6% | 如您的边际税率较低，可能更有利，尤其是因为股息可享受40%的减免额；该选择适用于当年所有相关收入和收益。 | 2OP栏 |
如何借助税收协定以及8VL行／8TK行的税收抵免避免双重征税？
- 适用的双边税收协定：协定规定了限制法国所给予税收抵免的协定税率（股息通常为15%，利息通常为10%）。
- 通过税收抵免进行抵扣：根据协定，法国给予您的抵免额，或等于在境外已缴纳的税款，但以相应的法国税款为限（8VL栏），或等于该收入相应的法国税款（8TK栏）。
- 在2047表和2042表上准确申报：原则上先填写税前总额，再根据税收协定，在8VL行填写税收抵免额，或在抵免额等于法国税款的情况下，在8TK行填写该收入的金额；宜保存证明文件。
我在案件中看到的情况
我在案件中看到的境外股息和利息往往金额较大，尤其是来自在国外持有的基金或投资组合时。税收协定几乎总能带来优化空间，而且往往相当可观，前提是税收抵免的计算和证明正确无误。税务机关对这些机制了解不多，对表述不当的抵免倾向于拒绝：因此，我准备的申报力求从一开始就扎实稳固。
我最常遇到的错误与方法有关：税收抵免和“免税但适用实际税率”有时会被混淆，而对于股息和利息，税收协定原则上规定的是税收抵免（视协定不同，填入8VL栏或8TK栏）。另一个需要注意的问题是：当在境外预扣的税款超过协定规定的税率时，法国的税收抵免以该税率为上限；超出部分在法国即告损失，其收回问题（如适用）属于在另一国办理的手续，可由当地专业人士协助。
为何应将国际金融收入的申报委托给税务律师？
- 核实适用的协定及税率：税务律师确定适用的税收协定，并在协定税率限额内计算可在法国抵免的税额。
- 优化税负：律师指导您在统一税（flat tax）与累进税率表之间作出选择，并协助您正确计入费用和税收抵免。
- 在税务稽查中保障您的案卷：如有遗漏或错误，律师将准备附有必要证明文件的扎实案卷，以减轻处罚。
常见问题
我的境外股息已被征收预提税，为什么法国还要向我征税？
因为法国对其税务居民的全球收入征税。即使您已在来源国缴纳了预提税，原则上仍须在法国申报该等收入。
作为对应措施，只要税收协定有此规定，您可以申请相应的税收抵免。该抵免额通常以法国税款金额或实际在境外缴纳的税款金额为限。如未在8VL行或8TK行填报，同一笔收入可能会被双重征税。
如何在线填写2047表，以申报在美国账户取得的利息？
原则上，利息的税前总额按收取当日的汇率（例如欧洲中央银行（BCE）汇率）换算为欧元后，填入2047表的“境外动产资本收益”（revenus de capitaux mobiliers étrangers）栏目，然后转填至2042表的2TR栏。
如果在美国已被征收税款，原则上应在8VL行填写相应的税收抵免额（以税收协定规定的限额为限）。保存境外征税的证明文件以便必要时提供会很有帮助。
如果我忘记申报2022年的境外股息，而刚刚收到了税务机关的催告函，该怎么办？
在采取任何行动之前，建议咨询律师分析具体情况：视情况而定，提交2022年度的更正申报，并附上2047表、2042表以及已缴纳外国税款的证明文件，可能是合适的解决办法。在某些情况下，主动更正可以减少加征罚金（majoration）。
如该催告属于正式催告函或税务调整程序的一部分，请税务律师介入可能有助于视情况减轻罚金，并在稽查中为您的案件辩护。
境外股息简单案例：从一家美国公司收到800 000欧元
- 股息对账单：您通过经纪商在境外账户收到800 000欧元税前股息。
- 2047表：原则上在“境外动产资本收益”（Revenus de capitaux mobiliers étrangers）栏目中填写以欧元计的税前总额（按支付当日欧洲中央银行（BCE）汇率换算）。
- 2042表：原则上将税前总额（800 000欧元）转填至2DC栏（股息）。
- 税收抵免：如已被征收预提税，原则上在8VL行填写（抵免额以协定税率为限，美国股息为15%）。
- 证明文件：宜保存交易对账单和境外预提税通知。
术语表
- 统一税（PFU，prélèvement forfaitaire unique）：自2026年社会保障筹资法起按31.4%统一征税（12.8%个人所得税＋18.6%社会税），此前为30%。
- 8VL栏／8TK栏：用于享受税收抵免，避免双重征税。
- 税收协定：法国与另一国家之间为限制双重征税而签订的协定（例如法国—美国税收协定）。
- 2OP栏：选择适用累进税率表时勾选；该选择是整体性的，尤其对税负较低的家庭可能较为有利。
要点
- 即使您已在境外纳税，原则上仍须在法国申报。
- 税收抵免可避免同一笔收入被重复征税。
- 原则上不在2047表中扣除外国税款：申报税前总额，并在8VL行或8TK行适用抵免。
延伸阅读
法国《税收总法典》（CGI）第158条第3款第2项：股息40%免税额（abattement）
法国《税收总法典》（CGI）第158条第3款第2项规定，选择适用累进税率表时，境外股息可享受40%的免税额（abattement）。该制度仅在分配股息的公司位于欧盟或与法国签有税收协定的国家，且股息按正常条件分配的情况下适用。该免税额不得与统一税（PFU）同时适用。
依据税收协定：抵免额等于外国税款或等于法国税款
抵免额可以等于在境外实际缴纳的税款，但以该笔收入应缴的法国税款为限（8VL栏）：股息和利息一般属于这种情况。抵免额也可以等于该收入相应的法国税款（8TK栏），从而抵消该收入的法国税款。具体适用哪种方式取决于适用的税收协定。
细致解读每一项税收协定，对于避免双重征税或申报错误至关重要。
