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国际税务
作者：巴黎税务律师 Marc Uzan
巴黎国际税务律师：个人与企业负责人
税务律师，2008年起在巴黎律师公会执业——专门从事税法业务，包括国际税务
摘要
- 服务对象：企业负责人、创业者、在法国及境外拥有资产的个人、外派人员及外派来法人员（impatriés）。
- 核心问题：确定法国是否以及如何对您征税，并借助国际税收协定减少双重征税。
- 主要义务：原则上，每年申报境外账户（3916表）和境外来源收入（2047表）。
- 风险：罚款、税务补征，以及在境外账户未申报时，追征时效原则上延长至10年。
- 服务内容：预防性咨询、补正申报、合法税务优化及税务稽查中的辩护，律师费主要采用固定收费方式。
我的国际税务服务面向哪些客户？
- 专业人士及企业负责人，尤其是领导跨国集团或在境外开展业务和经营活动者。
- 创业者，在多个国家拥有投资、架构或业务者。
- 个人，在法国及境外拥有资产或金融权益者。
- 外派人员，希望确保其在法国的税务状况合规安全者。
- 外派来法人员（impatriés），正在享受或希望享受外派来法人员税收制度（CGI第155 B条）者。
国际背景下的税务面临哪些挑战？
- 法规复杂且不断变化：规则持续调整，对非专业人士而言技术性极强。
- 不合规风险：视情况而定，错误可能导致经济处罚，在最严重的情况下甚至可能被追究刑事责任。
- 多国法律交织：每个案件都需要同时掌握法国国内法与税收协定。
我的目标：依据法国税法和税收协定分析您的情况，帮助您预判风险，并尽可能减少与法国税务机关之间的问题。
国际税务的基本原则是什么？
一旦某人与多个国家存在经济联系（收入、财产、经营活动），便可能同时受多个税收制度管辖。分析围绕以下三个概念展开：
- 税务居所：根据法国法律，如您的家庭或主要居留地、主要职业活动或经济利益中心位于法国，则视为在法国有税务住所（法国《税收总法典》（CGI）第4 B条）。原则上满足其中一项标准即可，但须遵守税收协定的规定。
- 税收属地原则：法国税务居民原则上须就其全球收入纳税；非居民仅须就其法国来源收入纳税。
- 国际税收协定：在各国之间分配征税权，并规定避免双重征税的机制（税收抵免、免税）。
规则因收入性质而异：财产收入（股息、利息、租金、资本利得）或劳动收入（工资、报酬）。视情况而定，深入理解这些规则有助于依法减轻在法国的税负，并预先把握国际继承或赠与的后果。
出错或遗漏会带来哪些风险？
- 未申报的境外账户：原则上，每个账户每年罚款1 500欧元；如账户位于未与法国签订可获取银行信息的行政协助协定的国家或地区，罚款提高至10 000欧元（CGI第1736条）。
- 追征时效延长：税务机关原则上有三年时间进行更正；对于与未申报境外账户或资产相关的收入，除例外情形外，该期限延长至十年（《税收程序法典》（LPF）第L169条）。
- 补征与加征：遗漏或对法规理解不足，可能导致补缴税款、滞纳利息及加征税款。
由于每种情况在作出任何决定前都需要分析，律师的意见有助于判断主动补正是否合适；在某些情况下，与在稽查中被发现的遗漏相比，主动补正可能有助于减轻处罚。
根据您的情况应选择哪项服务？
下表将引导您前往与您情况相对应的专页。相同领域随后亦以卡片形式呈现。
| 您的情况 | 主要问题 | 对应服务 |
|---|---|---|
| 您正在接受涉及境外账户或收入的税务稽查 | 程序漫长繁重；如处理不当，将面临大额补征 | 境外账户税务稽查 |
| 您在法国境外持有银行账户、支付账户或数字资产账户 | 持有合法，但原则上须每年申报（3916表 / 3916-bis表） | 境外账户 |
| 您从境外公司获得RSU、股票期权或免费股份 | 收益在法国与境外之间的划分，以及需研究的计税选项 | 境外RSU、股票期权 |
| 您在境外拥有不动产 | 原则上须在法国申报收入；根据税收协定，适用税收抵免或免税（按实际税率法） | 境外不动产 |
| 您取得境外来源收入 | 填报第2047号申报表并选择适当选项 | 境外收入申报 |
| 您取得境外利息或股息 | 原则上须在法国纳税；根据税收协定抵扣境外税款 | 境外利息或股息 |
| 您由境外雇主支付薪酬或在法国境外工作 | 避免工资的双重征税 | 境外工资 |
| 您将离开法国 | 丧失税务居民身份的条件；部分证券持有人须缴纳离境税（exit tax） | 税务外迁 |
| 您来法国定居工作 | 外派来法人员制度：在满足条件的前提下可能较为有利 | 来法人员税务 |
| 您赠与或接受具有涉外因素的财产 | 在法国的税负取决于居所及财产所在地；视情况存在减税方案 | 国际赠与 |
| 您继承境外被继承人或位于境外的财产 | 在法国的征税取决于被继承人和继承人的住所以及财产所在地；视情况适用税收协定或税收抵免 | 国际继承 |
国际税务业务领域
境外账户税务稽查
这一程序往往漫长而繁重，可能导致大额补征：其准备工作值得特别重视
了解更多 →境外账户
持有合法！但原则上须每年正确申报
了解更多 →境外RSU、股票期权等
视情况而定，某些选择可减轻其在法国的税负
了解更多 →境外不动产
根据税收协定，在法国适用税收抵免或免税
了解更多 →境外收入纳税申报
视情况而定，某些选择可能较为有利
了解更多 →国际赠与
视情况而定，免税额和税收协定可减少在法国应缴的税款
了解更多 →离开法国
离开法国会产生法国税务后果，宜提前分析（税务居所、离境税）
了解更多 →外派来法
在满足条件的前提下，该制度可能较为有利
了解更多 →境外利息或股息
原则上须在法国纳税，并可根据税收协定享受税收抵免
了解更多 →境外工资
根据税收协定，在法国适用税收抵免或免税，以避免双重征税
了解更多 →国际遗产继承
视情况在法国征税，并通过税收协定和税收抵免减少双重征税
了解更多 →境外租金收入
法国居民的境外租金原则上须在法国申报；根据税收协定，适用税收抵免或免税（按实际税率法）
了解更多 →聘请国际税务律师需要多少费用？
律师费因您情况的复杂程度、案件所需时间、所涉经济利益以及律师的经验而有所不同。
- 固定收费：适用于范围明确的委托（境外收入申报、预先裁定申请、账户补正申报等）。
- 按时计费：按约定的小时费率计算。
- 结果酬金：有时作为补充收费方式，尤其适用于税务诉讼或税务补征案件。
就我而言，主要采用固定收费方式，客户因此可以事先了解费用。比较收费标准合情合理，但应在服务范围相当的前提下进行：对税收协定或资产安排的深入分析，可能意味着更高的费用。
我在案件中看到的情况
无论涉及什么主题（遗产继承、RSU、外派来法、境外收入或境外账户），我的案件都有一个共同点：涉及的金额很大，而税收协定往往带来可观的免税或优化空间。但这些规则技术性很强，税务机关的许多部门并不熟悉，对表述不当的申报倾向于拒绝。
我的客户是与国外有联系的个人：在另一个国家有家人、财产或收入。在我的案件中经常出现的国家包括欧盟国家（尤其是德国、西班牙和葡萄牙）、瑞士、英国、美国、以色列、中国、香港和新加坡；在境外账户方面，阿根廷和加拿大也越来越多。
近年来变化最大的，是国家之间的信息交换：税务机关从世界各地接收信息，并充分加以利用。在当前的财政预算形势下，它对在境外持有的资产和信托也越来越关注。
我的客户最常后悔的，是在涉及金额很大的情况下没有提交正确的申报：这些申报往往是他们根据网上读到的信息自行填写的。事后看来，与所涉金额、补征以及稽查带来的压力相比，请律师介入本来花费不多。我诚恳地说：在税务方面，在咨询上节省开支，往往反而代价高昂，因为补征可能来得很快，而且非常沉重。
决定成败的是前期准备：一份经过优化、清楚而扎实的案卷，能够简单地回应税务机关的提问。各主题页面详细介绍了我的观察：跨国遗产继承、RSU与股票期权、外派来法、境外收入以及境外账户。
为何要聘请税务律师？
- 2008年起在巴黎律师公会执业：处理过数百宗国际税务案件，响应迅速，随时可提供服务。
- 境外账户：分析具体情况，并在适当时协助办理补正申报，以尽可能减少补缴税款和罚款。
- 国际继承与赠与：分析在法国应缴的税款、税收协定以及依法减少税款的可能性。
- RSU、股票期权、免费股份：通常由集团内的外国公司授予；分析其在法国的税制及可选的征税方式。
- 税务稽查：无论您是境外公司的雇员或通过薪资托管（portage salarial）受雇者、在境外设有架构的自由职业者，还是境外收入取得者，均可获得有理有据的辩护，以降低被补征的风险。
我将结合您在国际范围内的财产与收入，协助您履行在法国的税务义务，并持续跟踪立法及税收协定的最新变化。如需说明您的情况，您可以预约咨询。
常见问题
境外账户即使很少使用，也必须申报吗？
原则上需要。年度内在境外开立、持有、使用或关闭的账户，原则上均须随所得税申报表一并申报，填报3916表（数字资产账户填报3916-bis表），少数例外情形除外。
原则上，即使账户不产生任何收入，也须履行申报义务。否则，每个未申报账户可能被处以罚款。
如果我在境外工作，是否仍是法国税务居民？
不一定。原则上，只要满足CGI第4 B条所列标准之一（家庭或主要居留地、主要职业活动、经济利益中心），即被视为在法国有税务住所（但须遵守税收协定的规定）。
如另一国也将您视为居民，原则上可依据适用的税收协定，按照一系列先后适用的标准确定居民国。
已在境外纳税的收入，是否还须在法国申报？
一般而言，如您是法国税务居民，则须申报。该收入主要填报于2047表，再转入所得税申报表。
根据税收协定，法国给予税收抵免，或对该收入免税但将其计入实际税率的计算。
您的律师费如何确定？
我主要采用固定收费方式，费用在审查您的情况及委托范围后确定。因此，您可以预先知晓费用。
术语表
税务居所：纳税人须就其全球全部收入纳税的国家。
税收协定：两国之间分配征税权并避免双重征税的条约。
协定税收抵免：根据税收协定，为考虑已在境外缴纳的税款而从法国税款中抵扣的金额。
3916表：对在法国境外开立、持有、使用或关闭的账户进行的年度申报。
离境税（Exit tax）：将税务住所迁出法国时，对某些证券的未实现资本利得征收的税款（CGI第167 bis条）。
延伸阅读
- CGI第4 B条：法国税务住所的认定标准。
- CGI第1649 A条及BOI-CF-CPF-30-20：境外账户申报义务。
- CGI第1736条及BOI-CF-INF-20-10-50：未申报的罚款。
- LPF第L169条：税务机关的追征时效。
- CGI第155 B条和第167 bis条：外派来法人员制度及离境税。
- CGI第750 ter条：继承税与赠与税的属地原则。
- 2047表和3916表：境外来源收入及境外账户（impots.gouv.fr）。
- 我有境外收入：在法国需要进行哪些申报？
- 我有境外账户：应如何申报？
- 税务稽查：如何为自己辩护？
