Fiscalidade internacional de particulares e dirigentes

Resumo

• Para quem: dirigentes, empresários, particulares com ativos em França e no estrangeiro, e impatriados.
• Questão central: determinar se e como a França o tributa, e se as convenções fiscais internacionais podem, ou não, limitar a dupla tributação, o que exige uma análise da situação por um advogado.
• Obrigações principais: em princípio, declaração anual das contas no estrangeiro (formulário 3916) e dos rendimentos de fonte estrangeira (formulário 2047).
• Riscos: coimas, correções fiscais e, em princípio, prazo de caducidade alargado para 10 anos em caso de contas no estrangeiro não declaradas.
• Acompanhamento: aconselhamento preventivo, regularização, otimização legal e defesa em inspeção tributária, com honorários essencialmente fixos.

A quem se destinam os meus serviços em fiscalidade internacional?

• Profissionais e dirigentes de empresas, nomeadamente à frente de grupos multinacionais ou que desenvolvem operações e atividades no estrangeiro.
• Empresários com investimentos, estruturas ou operações em vários países.
• Particulares que possuem ativos ou interesses financeiros em França e no estrangeiro.
• Impatriados que beneficiam ou pretendem beneficiar do regime fiscal dos impatriados (artigo 155 B do CGI).

Quais são os desafios da fiscalidade num contexto internacional?

• Legislações complexas e em constante mudança: as regras evoluem sem cessar e tornam-se muito técnicas para os não especialistas.
• O risco de incumprimento: um erro pode, consoante os casos, implicar sanções financeiras ou mesmo, nas situações mais graves, processos penais.
• Vários ordenamentos ao mesmo tempo: cada caso exige dominar simultaneamente o direito interno francês e as convenções fiscais.

O meu objetivo: analisar a sua situação à luz do direito fiscal francês e das convenções, para o ajudar a antecipar os riscos e a limitar, na medida do possível, as dificuldades com a administração fiscal francesa.

Quais são as bases da fiscalidade internacional?

A partir do momento em que uma pessoa tem ligações económicas com vários países (rendimentos, bens, atividades), pode estar sujeita a vários sistemas fiscais em simultâneo. Três noções estruturam a análise:

• A residência fiscal: no direito francês, é considerado domiciliado em França se aí tiver o seu lar ou o local da sua permanência principal, a sua atividade profissional principal ou o centro dos seus interesses económicos (artigo 4 B do Código Geral dos Impostos francês (CGI)). Em princípio, basta um único critério, sem prejuízo das convenções fiscais.
• A territorialidade do imposto: um residente em França é, em princípio, tributável sobre os seus rendimentos mundiais; um não residente só o é sobre os seus rendimentos de fonte francesa.
• As convenções fiscais internacionais: repartem o direito de tributar entre os Estados e preveem mecanismos (crédito de imposto, isenção) para evitar a dupla tributação; só uma análise da situação por um advogado permite saber se estes mecanismos se aplicam ou não.

As regras diferem consoante a natureza do rendimento: rendimentos do património (dividendos, juros, rendas, mais-valias) ou rendimentos de atividade (salários, remunerações). Uma boa compreensão destas regras pode, consoante os casos, permitir reduzir legalmente a carga fiscal em França e antecipar as consequências de uma sucessão ou de uma doação internacional.

Que riscos em caso de erro ou omissão?

• Contas no estrangeiro não declaradas: em princípio, coima de 1 500 € por conta e por ano, elevada para 10 000 € quando a conta está situada num Estado ou território que não tenha celebrado com a França uma convenção de assistência administrativa que permita o acesso às informações bancárias (artigo 1736 do CGI).
• Prazo de caducidade alargado: a Administração Fiscal francesa dispõe, em princípio, de três anos para proceder a correções; este prazo é alargado para dez anos, salvo exceções, para os rendimentos ligados a contas ou ativos no estrangeiro não declarados (artigo L169 do Livro dos Procedimentos Fiscais (LPF)).
• Correções e agravamentos: uma omissão ou um desconhecimento da lei pode resultar numa liquidação adicional de imposto, juros de mora e agravamentos.

Como cada situação deve ser analisada antes de qualquer decisão, o parecer de um advogado permite apreciar se uma regularização espontânea pode ser adequada; em certos casos, pode permitir limitar as penalidades em comparação com uma omissão descoberta durante uma inspeção.

Que serviço escolher consoante a sua situação?

O quadro abaixo encaminha-o para a página dedicada à sua situação. As mesmas áreas são apresentadas sob a forma de cartões logo a seguir.

Quanto custa um advogado em fiscalidade internacional?

Os honorários variam consoante a complexidade da sua situação, o tempo a dedicar ao processo, os montantes financeiros em causa e a experiência do advogado.

• Montante fixo: para uma missão bem definida (declaração de rendimentos estrangeiros, pedido de informação vinculativa (rescrit), regularização de contas…).
• Tempo despendido: segundo uma taxa horária acordada.
• Honorário de resultado: por vezes proposto como complemento, nomeadamente em contencioso ou em correção fiscal.

Da minha parte, pratico essencialmente honorários de montante fixo: o cliente conhece assim o custo antecipadamente. Comparar preços é legítimo, mas em âmbito equivalente: uma análise aprofundada das convenções fiscais ou da organização patrimonial pode justificar um custo mais elevado.

O que vejo nos meus processos

Seja qual for o tema (sucessões, RSU, impatriação, rendimentos ou contas no estrangeiro), os meus processos têm um ponto em comum: os montantes em jogo são elevados e as convenções fiscais podem, consoante os casos, oferecer isenções ou otimizações importantes, o que só a análise de cada situação por um advogado permite confirmar ou afastar. Mas estas regras são técnicas e continuam pouco familiares para muitos serviços da administração, que tende a recusar o que está mal apresentado.

Os meus clientes são particulares que têm laços com o estrangeiro: uma família, bens ou rendimentos noutro país. Os países que surgem nos meus processos são nomeadamente os da União Europeia (em particular a Alemanha, a Espanha e Portugal), a Suíça, o Reino Unido, os Estados Unidos, Israel, a China, Hong Kong e Singapura; para as contas no estrangeiro, juntam-se-lhes cada vez mais a Argentina e o Canadá.

O que mais mudou nos últimos anos foram as trocas de informações entre países: a administração recebe informações do mundo inteiro e explora-as plenamente. No atual contexto orçamental, mostra-se também cada vez mais atenta aos ativos detidos no estrangeiro e aos trusts.

O que os meus clientes lamentam com mais frequência é não terem entregado declarações corretas, muitas vezes preparadas por eles próprios a partir de informações lidas na internet, quando os montantes em jogo eram importantes. Em retrospetiva, a intervenção de um advogado ter-lhes-ia custado pouco face ao que estava em jogo, às correções e ao stress de uma inspeção. Digo-o com sinceridade: em fiscalidade, poupar no aconselhamento revela-se muitas vezes dispendioso, porque as correções podem acontecer muito depressa e ser muito pesadas.

O que faz a diferença é a preparação a montante: um processo otimizado, claro e sólido, que permita responder com simplicidade às perguntas da administração. As páginas dedicadas a cada tema detalham o que observo: sucessões internacionais, RSU e stock options, impatriação, rendimentos estrangeiros e contas no estrangeiro.

Porquê recorrer a um advogado fiscalista?

• Na Ordem dos Advogados de Paris desde 2008: centenas de situações tratadas em fiscalidade internacional, com rapidez de resposta e disponibilidade.
• Contas no estrangeiro: análise da situação e, quando adequado, acompanhamento das regularizações, para limitar na medida do possível as liquidações adicionais e as penalidades.
• Sucessões e doações internacionais: análise dos direitos devidos em França, das convenções e das possibilidades legais de os reduzir.
• RSU, stock options, ações gratuitas: muitas vezes atribuídas por uma sociedade estrangeira do grupo; análise dos regimes e das opções de tributação em França.
• Inspeção tributária: trabalhador por conta de outrem ou em regime de portage salarial (portage) de uma sociedade estrangeira, freelancer com estrutura no estrangeiro, titular de rendimentos estrangeiros: defesa fundamentada para reduzir o risco de correção.

Acompanho-o no cumprimento das suas obrigações fiscais em França tendo em conta os seus bens e rendimentos a nível internacional, com um acompanhamento constante da evolução legislativa e das convenções fiscais. Para expor a sua situação, pode marcar uma reunião.

FAQ

Glossário

Residência fiscal: Estado no qual um contribuinte é, em princípio, tributável sobre a totalidade dos seus rendimentos mundiais.

Convenção fiscal: Tratado entre dois Estados que reparte o direito de tributar e visa evitar a dupla tributação.

Crédito de imposto convencional: Montante imputado ao imposto francês para ter em conta o imposto pago no estrangeiro, consoante a convenção.

Formulário 3916: Declaração anual das contas abertas, detidas, utilizadas ou encerradas fora de França.

Para saber mais

• Artigo 4 B do CGI: critérios do domicílio fiscal em França.
• Artigo 1649 A do CGI e BOI-CF-CPF-30-20: obrigação de declarar as contas no estrangeiro.
• Artigo 1736 do CGI e BOI-CF-INF-20-10-50: multas em caso de falta de declaração.
• Artigo L169 do LPF: prazo de caducidade do direito à liquidação da Administração Fiscal francesa.
• Artigo 155 B do CGI: regime dos impatriados.
• Artigo 750 ter do CGI: territorialidade do imposto sobre sucessões e doações.
• Formulários 2047 e 3916: rendimentos de fonte estrangeira e contas no estrangeiro (impots.gouv.fr).
• Tenho rendimentos estrangeiros: que declarações devo fazer em França?
• Tenho contas no estrangeiro: como declará-las?
• Inspeção tributária: como defender-se?