Uma carta da administração fiscal pede a origem dos fundos de uma conta aberta no estrangeiro que não foi declarada; ou um contribuinte descobre que deveria ter declarado uma conta e pondera uma regularização. Em ambos os casos, o que está em jogo pode ser importante.
Este artigo apresenta as obrigações, o procedimento de pedido de informações, as sanções possíveis, a forma como uma resposta é em geral preparada e o enquadramento atual de uma regularização. Cada situação merece ser analisada com um advogado, de preferência logo após a receção da carta.
Em resumo
- Um residente fiscal em França declara, em princípio, todos os anos as contas abertas, detidas, utilizadas ou encerradas no estrangeiro, incluindo as que utiliza por procuração.
- Para uma conta não declarada, a administração pode pedir a origem e as modalidades de aquisição dos ativos (artigo L. 23 C do Livro dos Procedimentos Fiscais francês); o contribuinte dispõe, em princípio, de sessenta dias para responder.
- Na falta de resposta suficiente, os ativos podem ser tributados como um património recebido a título gratuito, à taxa de 60 % (artigo 755 do Código Geral dos Impostos francês).
- As sanções possíveis incluem uma coima de 1 500 € ou 10 000 € por conta e por ano, um agravamento de 80 % dos direitos liquidados e, nos casos mais graves, procedimento penal.
- Desde 2018, deixou de existir um procedimento especial de regularização: uma regularização segue, em princípio, o regime geral, e a sua oportunidade merece ser analisada com um advogado.
Índice
Que contas devem ser declaradas?
As pessoas com domicílio fiscal em França declaram, em princípio, todos os anos, com a declaração de rendimentos, as contas abertas, detidas, utilizadas ou encerradas no estrangeiro (artigo 1649 A do Código Geral dos Impostos francês), no formulário n.º 3916-3916-bis. A obrigação abrange, em princípio, o titular da conta, mas também a pessoa que a utilizou, por exemplo através de uma procuração, durante o ano. Abrange também, regra geral, os contratos de seguro de vida subscritos no estrangeiro e as contas de ativos digitais (ver que contas no estrangeiro declarar).
O que abrange o pedido da administração
Quando uma conta ou um contrato detido no estrangeiro não foi declarado num dos dez anos anteriores, a administração pode pedir ao contribuinte todas as informações ou justificações sobre a origem e as modalidades de aquisição dos ativos que nele constam (artigo L. 23 C do Livro dos Procedimentos Fiscais francês). O contribuinte dispõe, em princípio, de um prazo de sessenta dias para responder; em caso de resposta insuficiente, uma notificação pode conceder-lhe mais trinta dias.
Na falta de justificação, os ativos podem considerar-se um património adquirido a título gratuito e sujeito aos direitos de transmissão gratuita à taxa mais elevada, ou seja, 60 %, sobre o seu valor mais elevado conhecido nos dez anos anteriores (artigo 755 do Código Geral dos Impostos francês). Os documentos úteis são, em geral, os seguintes:
- os extratos da conta durante todo o período em causa;
- os atos que comprovam a origem dos fundos: sucessão, doação, venda de um bem, poupança de rendimentos já tributados…;
- as declarações bancárias, nomeadamente sobre a ausência de entradas posteriores;
- uma exposição escrita e cronológica da origem dos ativos e dos movimentos da conta.
As sanções possíveis
Podem aplicar-se várias sanções consoante as situações (ver também as coimas por falta de declaração de conta no estrangeiro):
| Sanção | Referência | Montante ou alcance |
|---|---|---|
| Coima por conta não declarada | Artigo 1736, IV-2 do Código Geral dos Impostos francês | 1 500 € por conta e por ano, ou 10 000 € se a conta estiver situada num Estado ou território que não celebrou com a França uma convenção de assistência administrativa |
| Agravamento dos direitos liquidados | Artigo 1729-0 A do Código Geral dos Impostos francês | 80 % dos direitos adicionais ligados aos ativos da conta não declarada; substitui então a coima por conta e exclui os outros agravamentos para os mesmos direitos |
| Presunção de rendimentos sobre as transferências | Artigos 1649 A e 1758 do Código Geral dos Impostos francês | As quantias transferidas através de uma conta não declarada podem presumir-se rendimentos tributáveis, com um agravamento de 40 % dos direitos correspondentes |
| Prazo de caducidade alargado | Artigo L. 169 do Livro dos Procedimentos Fiscais francês | Em princípio, dez anos para os rendimentos ligados a uma conta não declarada, salvo se o total dos saldos credores não tiver excedido 50 000 € durante o ano (ver os prazos de prescrição) |
| Procedimento penal | Artigo 1741 do Código Geral dos Impostos francês | Nos casos mais graves, a fraude fiscal cometida através de contas abertas no estrangeiro pode ser punida com sete anos de prisão e 3 milhões de euros de multa |
A antiga coima proporcional de 5 % dos saldos foi declarada inconstitucional em 2016 e já não é aplicável. Além disso, o regime da tributação prevista no artigo 755, nomeadamente quanto à prescrição, é objeto de debates e de decisões judiciais recentes; a sua aplicação merece uma análise caso a caso.
Como é em geral preparada uma resposta
A qualidade da resposta desempenha muitas vezes um papel determinante. Assenta, em geral, nos seguintes elementos, reunidos idealmente com um advogado:
- um inventário completo das contas em causa: titulares, cotitulares, procurações, datas de abertura e de encerramento;
- uma reconstituição, ano a ano, dos movimentos e da utilização de cada conta;
- os comprovativos da origem dos fundos e do seu percurso até à conta;
- uma exposição escrita, precisa e coerente, enviada dentro dos prazos fixados;
- a avaliação dos riscos: coima, agravamento, presunção de rendimentos, eventual exposição penal.
Regularizar hoje: o regime geral
O serviço de tratamento das declarações retificativas (STDR), que aplicava uma tabela de penalidades reduzida aos ativos estrangeiros declarados espontaneamente, encerrou no final de 2017. Desde 2018, uma regularização segue, em regra, o regime geral: declarações retificativas relativas aos anos não prescritos, declaração das contas e pagamento dos direitos, juros de mora e eventuais penalidades.
O caráter espontâneo da iniciativa, a boa-fé e a qualidade do processo podem, no entanto, ser tidos em conta, e uma transação com a administração pode, em certos casos, permitir reduzir as penalidades. A oportunidade de uma regularização e as suas modalidades dependem de cada situação e merecem ser analisadas previamente com um advogado.
Um pedido baseado no artigo L. 23 C exige, em princípio, uma resposta documentada em prazos curtos. Uma análise com um advogado, logo após a receção da carta, permite em geral preparar a resposta e avaliar as opções.
O que vejo nos meus processos
Quando a administração pede para regularizar uma conta no estrangeiro, não é por acaso: recebeu informações, em geral sobre montantes significativos, e pretende explorá-las ao máximo. Sem um processo sólido, as liquidações adicionais podem ser muito pesadas, até 60 % dos ativos em certos casos. Como os documentos se encontram no estrangeiro, o tempo conta: o processo é pesado, mas pode ser construído de forma inteligente, porque existem numerosas opções e uma mesma situação pode conduzir a correções muito diferentes consoante a sua apresentação.
Tendo tratado numerosos processos com os PCRP (pôles de contrôle des revenus et du patrimoine, os serviços que inspecionam os particulares) em toda a França, conheço as informações de que dispõem em geral, os seus objetivos e a sua forma de trabalhar. Na minha experiência até hoje, uma apresentação rigorosa e a negociação podem, consoante os casos, pesar sensivelmente no resultado, tanto no imposto como nas penalidades. Trata-se apenas da minha experiência: cada processo depende dos seus factos, e nenhum resultado pode ser garantido.
O inverso também é verdade: um processo mal apresentado pode orientar a administração para pistas desfavoráveis ao contribuinte, e algumas escolhas feitas demasiado depressa são depois difíceis de corrigir. O papel da administração é fiscalizar e, se for caso disso, corrigir: daí a atenção que dou a cada detalhe do processo, a cada documento e a cada palavra, antes de qualquer envio.
Nos meus processos, as informações na origem deste pedido provêm quase sempre da troca automática de informações. Os erros daqueles que tentaram responder sozinhos assemelham-se: demasiados pormenores, respostas que passam ao lado da pergunta feita ou vão além dela, chamando a atenção para outros assuntos. A administração puxa então o fio à meada, e as correções daí resultantes são muitas vezes importantes. Quanto à origem dos fundos, são as doações as mais difíceis de justificar. Uma regularização demora em geral de quatro a doze meses.
FAQ
De quanto tempo se dispõe para responder a um pedido baseado no artigo L. 23 C?
Em princípio, de sessenta dias. Em caso de resposta insuficiente, uma notificação pode conceder mais trinta dias para a completar.
O que acontece sem uma resposta suficiente?
Os ativos podem considerar-se um património adquirido a título gratuito e ser tributados à taxa de 60 %, sobre o seu valor mais elevado conhecido nos dez anos anteriores (artigo 755 do Código Geral dos Impostos francês).
Uma conta utilizada por procuração está abrangida?
Em princípio, sim: a obrigação de declaração abrange também a pessoa que utilizou uma conta aberta no estrangeiro durante o ano, mesmo sem ser a sua titular.
A coima de 1 500 € e o agravamento de 80 % acumulam-se?
Em princípio, não: quando o agravamento de 80 % se aplica aos direitos liquidados, substitui a coima por conta e exclui os outros agravamentos para os mesmos direitos.
Uma regularização espontânea ainda é possível?
Em princípio, sim, segundo o regime geral, enquanto não tiver sido iniciada uma inspeção. Tendo o STDR encerrado no final de 2017, deixou de existir uma tabela específica; uma transação pode, em certos casos, permitir reduzir as penalidades. A oportunidade da diligência merece ser analisada com um advogado.
