Tudo o que precisa de saber sobre a detenção de contas no estrangeiro

A obrigação de declaração das contas no estrangeiro existe há muito tempo.

Os rendimentos provenientes de contas abertas, detidas, utilizadas ou encerradas no estrangeiro são, além disso, em princípio tributáveis em França.

No entanto, as obrigações associadas à detenção de contas no estrangeiro nem sempre são evidentes para os contribuintes, que muitas vezes desconhecem as suas obrigações, por sua conta e risco…

Pode, assim, ser útil fazer analisar a sua situação fiscal por um advogado, sobretudo se verificar que o campo 8UU do seu formulário de declaração está pré-assinalado.

Quando a administração fiscal francesa recebe informações que revelam que detém uma ou várias contas no estrangeiro, este campo é, em princípio, assinalado automaticamente pelo fisco.

Em princípio, e salvo exceções, deve então utilizar o formulário n.º 3916 3916-bis para declarar as contas no estrangeiro, e o formulário 2047 para declarar os rendimentos estrangeiros tributáveis.

Este artigo apresenta as obrigações legais e as diligências que podem ser necessárias para declarar contas no estrangeiro.

Apresenta também os riscos incorridos em caso de falta de declaração e as sanções previstas.

Por fim, aborda as soluções que podem, consoante os casos, permitir regularizar a situação perante a administração fiscal.

Em destaque: a regulamentação relativa à detenção de contas no estrangeiro

No âmbito da luta contra a fraude fiscal, as autoridades públicas instituíram numerosas regras. Esta iniciativa começou com a circular de 21 de junho de 2013, e esta operação não para de se intensificar. Atualmente, cada vez mais países estrangeiros transmitem e partilham informações bancárias com o fisco francês (a este respeito, vários são muito ativos neste ponto, nomeadamente: Portugal, Israel, Espanha, Reino Unido, Suíça, Luxemburgo). Os dados partilhados indicam geralmente as datas de abertura, os saldos das contas, os números das contas, os eventuais rendimentos gerados, etc.

Os residentes fiscais em França estão, em princípio, obrigados a declarar as contas abertas, detidas, utilizadas ou encerradas fora de França.

O artigo 4 B do Código Geral dos Impostos francês precisa quais as pessoas consideradas residentes fiscais em França. São, nomeadamente:

• Aquelas cujo lar (cônjuge, filhos…) se encontra em França;
• As que têm os seus interesses económicos principalmente em França;
• As que exercem em França uma atividade profissional, por conta de outrem ou não, a título principal;
• Aquelas que têm em França o local da sua estadia principal.

Obrigação de declaração: quais são as contas no estrangeiro abrangidas?

Em primeiro lugar, só os residentes fiscais em França estão, em princípio, abrangidos pela declaração das contas no estrangeiro. Desde 1 de janeiro de 2019 (Lei n.º 2018-898, de 23 de outubro de 2018), mesmo as contas não utilizadas devem, em princípio, ser declaradas todos os anos: a obrigação aplica-se mesmo na ausência de operações bancárias nas contas.

A obrigação de declaração, aplicável em primeiro lugar ao titular da conta, abrange também, regra geral, as pessoas a quem este deu uma procuração sobre a conta no estrangeiro. Os beneficiários efetivos destas contas estão igualmente, em princípio, abrangidos.

A obrigação de declaração abrange, em princípio, as contas bancárias, os contratos de capitalização, as aplicações diversas, mas também os produtos de poupança, os contratos de seguro de vida subscritos no estrangeiro, as contas de trading, as contas em plataformas estrangeiras de criptomoedas…

A declaração de cada conta inclui, nomeadamente, as seguintes informações: o número da conta ou do contrato, o nome do estabelecimento financeiro junto do qual a conta foi aberta, a sua domiciliação, a data de abertura e, se for caso disso, a data de encerramento, caso a conta tenha sido encerrada durante o ano.

A obrigação de declaração das contas no estrangeiro não é uma regra nova. É até muito antiga.

As contas inativas e dormentes devem, em princípio, ser declaradas desde 1 de janeiro de 2019.

Note-se que algumas contas abertas a partir de França podem, na realidade, estar situadas no estrangeiro. Muitos contribuintes detêm assim contas no estrangeiro sem o saberem, por exemplo junto de neobancos que propõem aplicações e soluções de gestão em linha.

Assim, uma conta aberta, detida, utilizada ou encerrada junto do N26, do Monese, do Bunq ou da Revolut, por exemplo, deve, em princípio e consoante os casos, ser declarada no formulário n.º 3916 (por exemplo, uma conta aberta em 2025 figura, em princípio, na declaração entregue em 2026).

As contas PayPal estão também, em princípio, abrangidas pelas obrigações de declaração de contas no estrangeiro, uma vez que a sede deste estabelecimento se encontra no Luxemburgo. Está, contudo, prevista uma dispensa de declaração quando estão reunidas três condições: a conta serve unicamente para pagar compras em linha e receber receitas provenientes da venda de bens; está associada a uma conta aberta em França; e o total dos montantes recebidos durante o ano não excede 10 000 euros.

As contas abertas em plataformas de trading especializadas em transações de criptoativos fazem, em princípio, parte das contas no estrangeiro a declarar. Em princípio, utiliza-se o formulário n.º 3916 Bis para declarar as contas no estrangeiro de criptomoedas. Tal como para o formulário n.º 3916, indica-se a designação da conta, o nome da plataforma de negociação, o endereço, o número e qualquer outra informação sobre a conta (data de abertura ou de eventual encerramento).

Compreender a fiscalidade das contas no estrangeiro a declarar

Declarar as contas no estrangeiro em conformidade com a legislação em vigor não implica que todas sejam sistematicamente tributadas. Com efeito, apenas certas categorias de rendimentos provenientes das suas contas são, em princípio, tributáveis: trata-se principalmente dos dividendos, dos juros, das mais-valias e das rendas gerados num país estrangeiro, bem como dos salários e outros rendimentos profissionais.

Consoante as convenções celebradas entre a França e o país estrangeiro em causa, outros tipos de rendimentos podem também ser tributados. Estes rendimentos são menos comuns; a sua omissão pode, no entanto, expor a sanções por vezes pesadas. Um advogado fiscalista pode ajudar a analisar a situação à luz da convenção fiscal aplicável.

Os rendimentos das contas bancárias estrangeiras são, em princípio, declarados no formulário n.º 2047 e/ou no formulário n.º 2074 (para as mais-valias). O formulário n.º 2074 serve para calcular as mais-valias e menos-valias tributáveis do ano de referência; permite determinar a mais-valia global e, portanto, o imposto. O formulário 2074 ABT pode também ser utilizado para calcular a eventual dedução aplicável. Além disso, em certos casos, nomeadamente quando as mais-valias foram calculadas pelo estabelecimento financeiro (impresso fiscal único, IFU), a apresentação do formulário 2074 pode não ser exigida (dispensa), sendo a mais-valia tributável então inscrita diretamente nas declarações 2042 / 2042 C.

Regularização da situação em caso de não declaração

Se não declarou as suas contas no estrangeiro nos prazos impostos pela administração fiscal, continua, em princípio, a ser possível proceder à regularização espontânea da sua situação. Na maioria dos casos, a preparação de um processo de regularização em caso de não declaração de contas no estrangeiro é uma diligência fastidiosa, complexa e morosa. Exige também um bom conhecimento técnico dos mecanismos fiscais franceses num contexto internacional.

Com efeito, pode ser necessário analisar, idealmente com um advogado, nomeadamente os seguintes pontos essenciais:

1- Quais são os impostos a regularizar?

Quando foram recebidos rendimentos, o imposto sobre o rendimento é, em princípio, devido (sem prejuízo das convenções fiscais internacionais, que podem, em certos casos, reduzi-lo ou afastá-lo). Só uma análise da situação por um advogado permite saber se uma convenção o permite ou não.

Se o valor do seu património ultrapassar o limiar de tributação, pode também ser necessário ter em conta o ISF (imposto sobre a fortuna – impôt sur la fortune), substituído pelo imposto sobre a fortuna imobiliária (impôt sur la fortune immobilière – IFI).

É igualmente importante ter em conta a origem dos fundos e, se for caso disso, os impostos sobre doações ou sobre sucessões que tenham sido «esquecidos» (quando a origem dos fundos é uma doação ou uma sucessão estrangeira, os residentes fiscais franceses omitem muitas vezes a sua declaração em França, quando a doação ou a sucessão podia na realidade ser tributável em França).

2- Modalidades de tributação em caso de regularização

O período a regularizar e as modalidades de tributação variam, nomeadamente, em função do saldo total das contas em causa:

• Quando o total dos saldos credores das contas não excedeu 50 000 euros em nenhum momento do ano, o prazo de caducidade do imposto sobre o rendimento mantém-se, em princípio, de 3 anos; caso contrário, é, em princípio, de 10 anos;
• Em matéria de IFI (imposto sobre a fortuna imobiliária), pode aplicar-se um agravamento de 80 % em caso de incumprimento das obrigações declarativas. Contudo, desde que seja apresentado um processo de regularização sincero e bem construído, a taxa deste agravamento pode, consoante os casos, ser reduzida para 40 %;
• A omissão de contas com ativos importantes expõe, em princípio, a pesadas sanções em caso de inspeção tributária. Em caso de regularização espontânea, a administração fiscal pode, consoante os casos, aliviar sensivelmente as sanções incorridas.

Hoje, a administração fiscal dispõe de meios modernos e mais eficazes para detetar as contas detidas no estrangeiro por residentes fiscais em França. O cumprimento minucioso das regras em matéria de obrigação de declaração e de pagamento do imposto ganha, por isso, ainda mais importância.

Se cometeu um erro ou se omitiu informações nas suas declarações, é recomendável consultar um advogado para analisar a sua situação: consoante os casos, uma regularização pode ser uma solução adequada, incluindo quando as contas no estrangeiro não foram declaradas juntamente com os seus rendimentos. Um advogado fiscalista pode acompanhá-lo nas diligências e na aplicação das regras; a sua intervenção permite muitas vezes limitar o risco de pesadas sanções em caso de correção fiscal e, muitas vezes, reduzir as penalidades.

3- Como saber se uma regularização pode ser ponderada?

Desde 2018, a unidade fiscal francesa de regularização espontânea das contas no estrangeiro já não está em atividade. Em todo o caso, os contribuintes podem sempre efetuar uma regularização espontânea das suas contas no estrangeiro não declaradas.

Recorde-se que as inspeções efetuadas pelo fisco são cada vez mais frequentes devido ao volume de dados bancários automaticamente recebidos. Com efeito, cada vez mais informações são transmitidas pelos países estrangeiros. Em geral, os responsáveis da administração fiscal contactam os contribuintes, recordando-lhes as suas obrigações relativas às suas contas no estrangeiro. Nesta fase, não se trata ainda de uma inspeção propriamente dita, mas de uma espécie de advertência para os incentivar a efetuar uma regularização espontânea.

Os contribuintes recebem então uma ou mais cartas com o número 751-SD, provenientes de um Polo de Controlo dos Rendimentos e do Património (pôle de contrôle des revenus et du patrimoine – PCRP). Estas informações são indicadas no topo da página, à direita e à esquerda, na carta recebida.

Se receber este tipo de carta, parece muito vivamente recomendado fazer-se assistir por um advogado fiscalista desde o início do procedimento. O processo a constituir é, com efeito, muitas vezes pesado e complexo, e há numerosas armadilhas a evitar.

4- Em que consiste concretamente a regularização de contas no estrangeiro?

A regularização de contas no estrangeiro não declaradas consiste, para o contribuinte, em pôr-se em conformidade com as suas obrigações fiscais relativamente às declarações passadas. As declarações passadas são então corrigidas, incluindo as contas e os rendimentos estrangeiros. Para ser qualificada de regularização espontânea, a diligência é, em princípio, iniciada pelo próprio contribuinte, antes de qualquer inspeção tributária: é ele quem se dirige à administração fiscal para declarar os ativos que detém no estrangeiro. A receção de uma carta 751-SD não marca o início de uma inspeção tributária no sentido jurídico: a diligência de regularização continua, portanto, em princípio, a ser juridicamente espontânea.

A diligência passa, em princípio, pela constituição de um processo de regularização sincero, completo e corretamente construído. O processo finalizado é então entregue ou enviado ao serviço de finanças de que depende o contribuinte (em caso de diligência totalmente espontânea) ou ao serviço que enviou a carta 751-SD (em caso de receção de uma carta). Recorde-se que a receção da carta 751-SD não constitui ainda, juridicamente, uma inspeção tributária: se a diligência de regularização for empreendida após a receção desta carta, conserva, em princípio, juridicamente o seu caráter espontâneo. Na prática, a receção desta carta é muitas vezes considerada a última oportunidade de proceder a uma regularização espontânea. Na falta de regularização, podem ser incorridas pesadas sanções: a administração dirige-se, em geral, diretamente ao banco estrangeiro para obter todos os extratos e corrige depois ela própria as declarações, com consequências muitas vezes muito pesadas em termos de correções.

O processo de regularização menciona, em princípio, todas as contas bancárias e contratos de seguro detidos no estrangeiro, sendo a sinceridade do processo essencial: mesmo as contas não referidas na carta 751-SD estão, em princípio, abrangidas.

Em contrapartida, o procedimento de regularização será muito complicado, ou antes muito arriscado, no caso – relativamente raro – em que o contribuinte possua ativos ou haveres gerados pelo exercício de atividades dissimuladas ou ilegais. Nesse caso, existirá com efeito o risco de a situação ser qualificada pelo fisco como fraude fiscal, com todas as consequências penais e fiscais possíveis.

Concluída a regularização, o contribuinte continua, em princípio, obrigado a apresentar todos os anos os formulários 3916-3916-bis e as declarações de rendimentos estrangeiros. Com efeito, os residentes fiscais em França com contas abertas, detidas, utilizadas ou encerradas no estrangeiro estão, em princípio, obrigados a preencher estes formulários todos os anos, juntamente com a declaração de rendimentos, mesmo que já o tenham feito no passado (pode surpreender, mas estes formulários devem, em princípio, ser refeitos todos os anos).

5- Como proceder para regularizar contas no estrangeiro?

As dificuldades sentidas no cumprimento das diligências de regularização desencorajam muitas vezes os contribuintes em causa. Com efeito, é muitas vezes difícil encontrar os comprovativos necessários ao processo. As sanções previstas em caso de correção fiscal podem, no entanto, ser muito pesadas.

Este esforço pode, portanto, ser do interesse do próprio contribuinte. Os documentos podem, aliás, ser pedidos aos bancos estrangeiros, que estão muitas vezes em condições de os fornecer para um período de 10 anos, ainda que sejam cobradas comissões, por vezes bastante elevadas, pela pesquisa dos documentos.

É por isso que, logo que se toma consciência de uma omissão na declaração de uma ou várias contas no estrangeiro, pode ser útil consultar rapidamente um advogado para analisar a situação: consoante os casos, uma regularização pode constituir uma solução adequada. A assistência de um advogado fiscalista pode permitir beneficiar das medidas favoráveis (créditos de imposto, etc.), constituir um processo preciso e completo e evitar escolhos por vezes dispendiosos, bem como limitar o risco de erros difíceis de corrigir posteriormente.

Graças ao seu conhecimento da fiscalidade francesa e internacional, o advogado fiscalista procura, neste tipo particular de processo, assegurar a conformidade do processo de regularização com regras muitas vezes complexas. A sua assistência pode também permitir fazer valer as vantagens a que poderia ter direito, nomeadamente o crédito de imposto relativo ao imposto estrangeiro, se a sua análise da convenção fiscal e da situação confirmar que se aplica, e, consoante os casos, uma redução das sanções (multas, agravamentos, juros de mora), quando o processo é sincero e completo.

A intervenção de um advogado fiscalista não é, contudo, obrigatória. Pode perfeitamente trabalhar sozinho, ou com um contabilista certificado, por exemplo, ou qualquer outro profissional que lhe pareça competente neste tipo de processo.

Com efeito, em presença de contas pequenas, as diligências são em geral relativamente simples e acessíveis quando a origem dos ativos detidos no estrangeiro pode ser justificada. A intervenção de um advogado fiscalista pode, no entanto, facilitar consideravelmente as diligências e ajudar a beneficiar das disposições aplicáveis.

6- Um procedimento aplicável, salvo exceções, aos dez anos anteriores à data de regularização

Quando um contribuinte inicia uma regularização de contas no estrangeiro, a diligência abrange, em princípio, a década anterior. Pressupõe analisar com precisão a situação, enumerando as contas abertas, detidas, utilizadas ou encerradas em cada ano desse período.

Por exemplo, para uma regularização iniciada em 2026, a diligência abrange, em princípio, as contas abertas, detidas, utilizadas ou encerradas desde 2016: imposto sobre o rendimento de 2016 a 2025 inclusive, ISF de 2016 a 2017 inclusive, IFI de 2018 a 2026 inclusive. O ano de 2015 e os anos anteriores não têm, portanto, em princípio, de ser incluídos: aplica-se a esses anos a regra da prescrição, e já não podem, em princípio, ser objeto de correção fiscal.

Um ponto de atenção: a administração pode perguntar pela origem dos fundos, mesmo relativamente a ativos antigos, e a prescrição nem sempre protege neste ponto. Por outras palavras, quando a origem dos fundos detidos numa conta não pode ser provada, podem ser efetuadas, consoante os casos, correções penalizadoras sobre a totalidade dos ativos, mesmo que se trate de rendimentos recebidos há mais de uma década.

Justificar a origem dos fundos não significa simplesmente dar explicações sobre a origem dos ativos (doação de uma tia, herança de um progenitor, mais-valia sobre um bem no estrangeiro, etc.), mas antes de mais, e sobretudo, poder fornecer comprovativos: documentos que sustentem as suas explicações (escritura de doação, escritura de habilitação de herdeiros, escritura de venda, etc.). Naturalmente, nos casos em que a origem dos fundos é muito antiga, a administração será em princípio bastante flexível quanto aos documentos comprovativos, mas uma ausência total de documentos dificilmente é, em princípio, aceite pela administração. É em geral útil dispor, pelo menos, senão de documentos perfeitamente probatórios, de um conjunto de documentos que corroborem as suas afirmações: certidão de óbito estrangeira do progenitor cuja sucessão se alega, registo de uma transferência num extrato bancário proveniente da conta do progenitor falecido, documento oficial, mesmo muito básico, que refira a sucessão estrangeira, etc.… cada caso é específico.

Quando a administração fiscal intervém para desencadear uma correção de impostos de regularização, vários parâmetros são tidos em conta. Verifica se o contribuinte está sujeito ao ISF ou ao IFI. Examina também os rendimentos gerados no estrangeiro. A origem de todos os fundos é minuciosamente controlada a fim de determinar se se trata de rendimentos profissionais, de rendimentos prediais, de uma sucessão, de uma doação…

Quando o processo de regularização de contas no estrangeiro está bem preparado, as sanções podem, consoante os casos, ser reduzidas. Os agravamentos aplicados no âmbito de uma inspeção tributária são, em princípio, de 80 %; com um processo de regularização sólido, podem, consoante os casos, ser reduzidos para 40 %.

Note-se que o processo de regularização de contas no estrangeiro pode abranger um largo leque de impostos: imposto sobre a fortuna (ISF), imposto sobre a fortuna imobiliária (IFI), imposto sobre o rendimento, contribuições sociais, impostos sobre sucessões, impostos sobre doações…

O cálculo do agravamento baseia-se, em princípio, no montante total da correção fiscal. Assim, se, após a correção das declarações, o contribuinte tiver, por exemplo, de pagar um imposto sobre a fortuna adicional de 300 000 euros, o montante total a pagar será de 300 000 euros de imposto + 40 % de agravamento = 300 000 euros + 120 000 euros = 420 000 euros. A isto acrescerão, regra geral, os juros de mora (à taxa de 2,40 % ao ano desde 1 de janeiro de 2018, ou seja, 0,20 % por mês; 4,80 % ao ano para os períodos anteriores).

E se o contribuinte não regularizar a sua situação?

Quando o contribuinte continua a não declarar as suas contas e não procede à regularização das suas contas no estrangeiro, apesar da carta 751-SD, a primeira ação da administração fiscal será em geral pedir, diretamente ao banco estrangeiro, os extratos bancários do contribuinte relativos aos últimos 10 anos. Com base nesses documentos, a administração fiscal pode efetuar correções de impostos, muitas vezes mais pesadas do que em caso de regularização.

Recorde-se que todos os países signatários da convenção que facilita o acesso aos dados bancários estão obrigados a respeitar os termos desse acordo. Quando a administração fiscal reúne as provas necessárias, envia ao contribuinte um pedido de esclarecimentos e de justificações. Em princípio, espera-se uma resposta detalhada e clara, dentro do prazo indicado; a ajuda de um advogado pode ser preciosa nesta fase. Pode também acontecer que a administração fiscal lance uma inspeção tributária mais intrusiva através de procedimentos mais longos. Pode então ser útil consultar rapidamente um advogado.

1- Documentos a fornecer para apresentar um processo completo

A administração fiscal exige informações e documentos específicos relativos às contas não declaradas. É nomeadamente pedido que se indique o número da conta, a instituição financeira e o respetivo endereço, que se explique a situação (erro, omissão, etc.) e que se forneçam os documentos específicos enumerados na carta de pedido de informações. Trata-se, entre outros:

• De documentos que justifiquem a origem dos ativos: todos os documentos que justifiquem as suas explicações sobre a proveniência dos ativos (escritura notarial, declaração bancária, extrato bancário que indique a origem da transferência, etc.);
• De um documento escrito que descreva com precisão e de forma circunstanciada de onde provêm os ativos que detém no estrangeiro;
• Relativamente ao imposto sobre o rendimento, em princípio, é pedido que se apresente:
• As declarações de rendimentos retificativas, em princípio datadas e assinadas;
• As declarações n.º 2047 dos rendimentos auferidos no estrangeiro;
• As declarações n.º 3916 para cada conta aberta no estrangeiro;
• Quando era devido o imposto de solidariedade sobre a fortuna (Impôt de solidarité sur la fortune):
• Declarações iniciais ou retificativas de ISF e/ou de IFI, em princípio datadas e assinadas.
• A totalidade dos comprovativos relativos aos ativos detidos no estrangeiro e aos rendimentos que constituem esses ativos durante o período abrangido pela entrega de declarações de substituição:
• Declaração que prove que é titular da conta ou contrato de abertura de conta;
• Em caso de eventual encerramento, qualquer documento que indique um fluxo financeiro de encerramento;
• Mapas de património ou extratos patrimoniais a 1 de janeiro de cada ano de referência ou a 31 de dezembro do ano anterior (em princípio, estes documentos são pedidos relativamente aos 10 anos abrangidos pela regularização);
• Mapas anuais dos rendimentos fornecidos pela instituição bancária estrangeira ou pelo organismo financeiro, a fim de provar a existência de ganhos, sejam juros, dividendos, mais-valias ou menos-valias;
• Extratos de contas bancárias relativos aos 10 anos abrangidos pela regularização (sabendo, contudo, que não são sistematicamente exigidos nas cartas 751-SD).

Se não houver qualquer reação após a receção deste pedido de esclarecimentos, as autoridades competentes vão, em princípio, desencadear uma inspeção tributária. Este procedimento é penoso, longo e origina, em geral, correções bem mais importantes.

Quando não podem ser apresentados os comprovativos necessários para provar a origem dos fundos detidos nas contas, a administração fiscal pode, em certos casos, aplicar uma tributação de 60 % sobre os ativos. Isto significa que a administração pode reclamar 60 % do montante mais elevado dos ativos presentes nas contas nos últimos 10 anos. Se, por exemplo, há 5 anos o nível mais elevado dos ativos detidos em contas no estrangeiro era de 300 000 euros, o fisco poderia reclamar 180 000 euros, ainda que os ativos atuais possam ser muito inferiores devido a despesas nos últimos anos.

Logo após a receção de um pedido de informações, pode, portanto, ser útil consultar rapidamente um advogado para analisar a sua situação: consoante os casos, é a ocasião para desencadear uma diligência de regularização, que pode permitir evitar sanções mais pesadas. Se for caso disso, o processo de regularização reúne os documentos comprovativos exigidos pela administração fiscal.

Uma vez constituído o processo de pedido de regularização, em princípio, é entregue junto do serviço que enviou o pedido de informações.

2- Os formulários a preencher para declarar os rendimentos e as contas no estrangeiro

Após esta regularização, o contribuinte continua, em princípio, obrigado a declarar estas contas no estrangeiro todos os anos, juntamente com os seus rendimentos. Os formulários em causa são, em princípio, os seguintes:

• Formulário n.º 3916 para as contas no estrangeiro;
• Formulário n.º 3916 Bis para os criptoativos (criptomoedas) em plataformas estrangeiras;
• Formulário n.º 2047 para os rendimentos estrangeiros;
• Formulário n.º 2074 para as mais-valias;
• Formulário n.º 2042 para os rendimentos anuais;
• Formulário n.º 2042 C para certos créditos de imposto
• Declarações de ISF e de IFI, se estiver sujeito a esses impostos

Que sanções em caso de não declaração?

Quer a omissão tenha sido voluntária ou não, estão previstas sanções que podem ser aplicadas, em princípio uma multa de 1 500 euros por ano por cada conta. Esta multa prescreve, em princípio, no final do quarto ano seguinte àquele em que a omissão foi cometida (artigo L188 do LPF): para uma conta nunca declarada, pode, portanto, abranger, consoante a data da inspeção, 4 ou 5 declarações, ou seja, 6 000 ou 7 500 euros por conta.

Quando a falta de declaração diz respeito a várias contas, as multas podem ser muito elevadas. Quando estas contas são abertas, detidas, utilizadas ou encerradas num Estado ou território que não tenha celebrado com a França uma convenção que permita o acesso às informações bancárias, esta multa é, em princípio, elevada para 10 000 euros por ano por cada conta.

Se o contribuinte tiver realmente feito tudo para dissimular as suas contas no estrangeiro a fim de não pagar imposto (intenção verdadeiramente fraudulenta), a administração fiscal pode participar ao procurador (tribunal penal) para o processar judicialmente. Nesse caso, pode com efeito ser acusado de fraude fiscal. Quando se prova que o contribuinte teve efetivamente comportamentos ilícitos, fica sujeito a sanções muito severas. O artigo 1741 do Código Geral dos Impostos francês (CGI) precisa que a multa a pagar pode ir até 3 000 000 de euros (ou até ao dobro do produto obtido com a infração). A jurisdição penal competente pode também aplicar uma pena de prisão que pode ir até 7 anos.

É também por esta razão que o cumprimento, dentro dos prazos, das obrigações declarativas relativas às contas bancárias estrangeiras é importante. Em caso de omissão de declaração, recomenda-se consultar um advogado fiscalista para analisar a situação: consoante os casos, uma regularização pode ser uma solução adequada para limitar o risco de sanções pesadas. Este profissional pode avaliar e definir as diferentes possibilidades de ação; a sua intervenção pode também, consoante os casos, permitir reduzir as multas e os agravamentos.

A declaração de substituição de contas no estrangeiro em pormenor

Uma declaração de substituição só se pondera após a análise da situação, idealmente com um advogado. Quando é escolhida, parte em geral das declarações já apresentadas no passado, a fim de as completar, e tem em conta as informações comunicadas pelo banco no estrangeiro, para que cada formulário seja preenchido no respeito da regulamentação em vigor.

Os mapas anuais de rendimentos transmitidos pelo banco mostram os diferentes tipos de rendimentos auferidos: juros, dividendos, mais-valias ou menos-valias. Estes rendimentos devem, em princípio, ser declarados nos formulários 2047, 2042, 2074 e 2042 C.

Quando o banco estrangeiro efetuou uma retenção na fonte, esta pode, consoante os casos e dentro dos limites previstos pela convenção fiscal aplicável, dar direito a um crédito de imposto imputável ao imposto devido em França, o que só uma análise da situação por um advogado permite confirmar ou afastar. A declaração destes rendimentos estrangeiros e dos créditos de imposto correspondentes obedece a modalidades específicas.

Quando a administração fiscal pede «declarações de imposto sobre o rendimento de substituição», as declarações de imposto sobre o rendimento são, em princípio, modificadas para incluir os rendimentos estrangeiros e os créditos de imposto. Isso implica em geral um novo formulário n.º 2042 (o habitual formulário azul) e, consoante as contas no estrangeiro e os tipos de rendimentos, outros formulários.

1- O formulário n.º 2047 para os rendimentos auferidos no estrangeiro

Em princípio, o formulário de declaração n.º 2047 serve para declarar os rendimentos recebidos no estrangeiro. Os rendimentos estrangeiros constam, regra geral, tanto do formulário n.º 2042 como da declaração efetuada no n.º 2047. Esta diligência é, em princípio, cumprida todos os anos, a menos que não aufira rendimentos estrangeiros durante todo o ano em causa. No entanto, trata-se de uma situação excecional, na medida em que os contratos assinados ou as contas abertas geram muitas vezes juros anuais. A instituição bancária ou o organismo financeiro paga-os na conta ou no contrato de seguro de vida.

2- O formulário n.º 3916 3916-bis para declarar cada conta no estrangeiro

Para cada conta no estrangeiro criada, detida, utilizada ou não, encerrada, deve, em princípio, ser preenchido um formulário n.º 3916 3916-bis. Nele se indicam, nomeadamente, as seguintes informações: apelido, nomes próprios, data de nascimento, endereço, informações sobre a instituição bancária, número de conta, etc. Indica-se também a data de abertura da conta e, se for caso disso, a data de encerramento. Em contrapartida, em princípio, não é necessário inscrever o saldo da conta. Em princípio, faz-se uma declaração por cada conta.

Coloca-se então uma questão importante antes de declarar as contas no estrangeiro: sendo, em princípio, apresentado um formulário por cada conta, o que sucede com as subcontas? A sua falta de declaração num formulário separado pode ser sancionada?

Ascendendo a multa prevista, em princípio, a 1 500 euros por ano por cada conta, pode ser tentador preencher um único formulário n.º 3916 para todas as contas, a fim de reduzir o montante total das multas. A noção de subconta merece então ser bem compreendida.

Quando estão preenchidas as condições seguintes, pareceria que, na maioria dos casos, se pode considerar que se trata de facto de uma subconta: tem a mesma raiz de número que a conta principal, e a sua data de abertura deveria, em princípio, ser a mesma que a da conta principal. Se estes critérios não estiverem preenchidos, é então necessária uma análise caso a caso. A intervenção de um advogado fiscalista pode ajudar a ver mais claro e a avaliar melhor a situação, bem como o contexto do processo de regularização.

Note-se que, em princípio, é preenchido um formulário 3916-3916-bis por cada ano de detenção, incluindo o ano de encerramento.

Por exemplo, em presença de uma conta à ordem e de uma conta poupança no mesmo estabelecimento: se, após análise, a conta poupança não puder ser considerada uma subconta, devem, em princípio, ser preenchidos dois formulários n.º 3916-3916-bis todos os anos. Prescrevendo a multa, em princípio, ao fim de 4 anos, a multa total incorrida poderia atingir [(1 500 euros × 2 contas) × 4] = 12 000 euros.

Note-se que, para os anos anteriores a 2019, uma conta que permanecesse não utilizada (nenhuma operação de débito ou de crédito durante o ano, não sendo o simples recebimento de juros, em princípio, tido em conta) podia escapar à multa. Desde 2019, as contas detidas mas não utilizadas devem, em princípio, ser declaradas; tendo em conta o prazo de prescrição da multa, esta exceção já quase não tem interesse prático.

3- A declaração dos contratos de seguro de vida subscritos no estrangeiro

Para os contratos de seguro subscritos junto de um estabelecimento estabelecido no estrangeiro, a declaração era feita em papel livre relativamente aos anos anteriores a 2020; desde 2020, é, em princípio, utilizado o formulário 3916-3916-bis.

4- O escrito sobre a origem dos ativos

O escrito sobre a origem dos ativos é uma das peças mais importantes do processo de regularização de conta no estrangeiro. Com efeito, a origem dos ativos permite à administração fiscal determinar:

• Qual é o seu perfil: o fisco tem como grelha de qualificação as noções de defraudador ativo e de defraudador passivo. O termo defraudador pode parecer um pouco chocante, mas é efetivamente esta a terminologia que era utilizada pela unidade de regularização;
• Até que ponto a administração se vai interessar pelo seu caso: a administração vigiará, em geral, muito mais um contribuinte que recebeu quantias não declaradas provenientes de atividades dissimuladas. As pessoas que esconderam uma herança longínqua serão, em princípio, menos incomodadas;
• Questão da dupla penalização de correções fiscais com as sanções penais (apenas multa ou com pena de prisão): com a dissimulação de uma herança, o risco de sofrer uma pena penal é muito mais reduzido do que no caso do exercício de atividades ilícitas que permitiram gerar rendimentos importantes durante um longo período;
• A soma total das correções fiscais quando o contribuinte auferiu rendimentos dissimulados durante o período de caducidade (reprise) (em princípio, a década que antecede a regularização ou a inspeção tributária).

Convém que este documento seja sincero: uma declaração inexata pode agravar a situação.

Naturalmente, se a sinceridade se impõe, a verdade ganha em ser exposta com subtileza, sem «dar um tiro no pé».

Este escrito é a peça mais importante do processo de regularização, e a sua redação merece um cuidado particular. A declaração sobre a origem dos ativos é, em princípio, justificada por documentos que confirmam a sua versão. Se a administração fiscal considerar que os comprovativos fornecidos não são suficientes, pode pedir outros documentos, em princípio a entregar ao serviço que os pede.

5- Como justificar a origem dos ativos?

A administração fiscal tem, em princípio, o direito de exigir aos contribuintes que abriram contas no estrangeiro não declaradas um documento escrito que justifique a origem dos ativos: trata-se dos ativos que ainda se encontram nessas contas ou que nelas constaram nos últimos 10 anos.

Se não for apresentado nenhum documento comprovativo ou se os documentos apresentados não forem suficientes para provar a origem dos ativos, a administração fiscal pode exigir uma taxa de 60 %. Isto nos termos do artigo 755 do Código Geral dos Impostos francês (CGI). Estes direitos são, regra geral, calculados sobre o valor mais elevado, conhecido da administração, dos ativos que constam da conta ou do contrato de seguro de vida no decurso dos dez anos anteriores ao envio do pedido de informações ou de justificações.

Com efeito, o artigo 755 do CGI prevê que os ativos detidos numa conta no estrangeiro cuja origem e modalidades de aquisição não sejam justificadas constituem, até prova em contrário, um património adquirido a título gratuito. Estes ativos estão, em princípio, sujeitos aos direitos de transmissão a título gratuito (droits de mutation à titre gratuit) à taxa mais elevada (60 %) no termo dos prazos precisados no artigo L23 C do Livro dos Procedimentos Fiscais (livre des procédures fiscales).

A administração fiscal baseia-se, em princípio, no valor mais elevado registado nas contas durante o período de 10 anos que antecede o envio do pedido previsto para calcular o montante destes direitos. O mesmo artigo L23 C precisa que, em caso de não declaração de conta no estrangeiro (pelo menos uma vez relativamente aos 10 anos), a administração fiscal tem o direito de pedir uma justificação da origem e das modalidades de aquisição dos ativos detidos na conta. Quando as justificações são insuficientes ou inexistentes, pode ser aplicada a taxa de tributação de 60 %, a título de presunção de transmissão a título gratuito.

Os encargos financeiros que recaem sobre o contribuinte podem, portanto, ser muito pesados. É por esta razão que pode ser muito útil conservar minuciosamente todos os documentos que permitam justificar a origem dos ativos.

• Quando os ativos resultam de uma sucessão, pode, em princípio, justificá-los com os seguintes documentos: certidão de óbito, os atos emitidos por profissionais estrangeiros, uma cópia do eventual testamento, os extratos bancários que indiquem a origem dos fluxos financeiros, declarações bancárias, etc.
• Se esses ativos provierem de uma doação, podem, em princípio, ser utilizados os seguintes documentos para os justificar: atos estrangeiros, declarações bancárias, documentos particulares, extratos bancários que provem a origem dos fluxos financeiros, etc.
• Em caso de exercício de uma atividade no estrangeiro, é, em princípio, útil apresentar cópias de todos os documentos relativos a essa atividade. Recibos de vencimento, notas de liquidação estrangeiras, certificado de registo profissional junto dos serviços locais, declarações de impostos no estrangeiro…

6- A declaração sob compromisso de honra

Este documento nem sempre é pedido na carta 751-SD.

Quando este documento é pedido, trata-se, em princípio, de atestar sob compromisso de honra que a conta ou as contas que declara atualmente, para responder ao pedido de esclarecimentos da administração fiscal, é ou são as únicas que abriu no estrangeiro. Isto significa que já não dissimula outras contas no estrangeiro.

Os seguintes documentos, pedidos à instituição bancária estrangeira, constituem em geral a base do processo: mapas de património anuais, extrato patrimonial, mapas anuais de rendimentos com os mapas de ganhos e perdas. Pode também ser útil uma declaração de abertura para cada conta e, para as contas encerradas entretanto, as declarações de encerramento.

Pode também ser útil um documento de síntese obtido junto do banco, que resuma os movimentos anuais de cada ano; em princípio, indica o saldo a 31 de dezembro, o montante anual de cada tipo de rendimento e a respetiva natureza: juros, mais-valias ou menos-valias, dividendos, etc.

Estes documentos permitem elaborar as declarações retificativas, nomeadamente as declarações de rendimentos nos formulários n.º 2047 e n.º 2042, bem como, se for caso disso, as declarações de ISF ou de IFI (desde 2018), quando estes impostos são devidos.

7- Bercy ocupa-se dos processos com ativos de um certo montante

Quando os ativos detidos na conta no estrangeiro são superiores a um certo limiar, o Ministério da Economia e das Finanças assume o processo. A carta recebida permite sabê-lo: o serviço que a redigiu e enviou está indicado no canto superior esquerdo.

Em geral, é o serviço de finanças local que o contacta. Mas quando os seus ativos são muito significativos, o Ministério da Economia e das Finanças pode, por vezes, ser levado a encarregar-se da gestão do seu processo.

Como reagir perante a carta 751-SD?

Quando recebe uma carta da administração fiscal, não adianta entrar em pânico. Pelo contrário, «enterrar a cabeça na areia» pode ser arriscado: consultar rapidamente um advogado permite analisar a situação e escolher a resposta mais adequada.

1- Que diligências ponderar?

Em geral, é útil reservar o tempo necessário para responder às cartas recebidas, idealmente com a ajuda de um advogado. Em princípio, o processo de resposta reúne os documentos comprovativos exigidos; convém que esteja bem apresentado, com documentos claros, tanto no fundo como na forma.

Os documentos autênticos assinados e visados pelo banco ou pelo organismo financeiro, ou ainda pelas autoridades do país estrangeiro, têm em geral mais peso. Em princípio, as informações pedidas devem ser fornecidas de forma detalhada.

2- Que atitudes podem agravar a situação?

Deixar as cartas sem resposta ou apresentar um processo incompleto pode agravar a situação. Do mesmo modo, enviar informações cuja veracidade não é certa, ou declarações incompletas ou imprecisas, pode ser arriscado. Consoante os casos, pode ser possível pedir um prazo suplementar para responder, o tempo necessário para constituir o processo; um advogado pode ajudar a avaliar a oportunidade desta diligência.

No plano jurídico, possuir ativos não declarados no estrangeiro constitui, em princípio, uma infração ao direito fiscal. Mas as autoridades públicas ainda deram, por enquanto, aos contribuintes que detêm contas no estrangeiro não declaradas a possibilidade de procederem a uma regularização espontânea, a fim de beneficiarem de condições mais favoráveis.

Trata-se, no entanto, muitas vezes, de uma última mão estendida pelo fisco. Com efeito, a célula de regularização funcionou durante quase 5 anos, um período relativamente longo que deu aos contribuintes uma janela de regularização espontânea. Alguns contribuintes não aproveitaram esta oportunidade; a sua imagem junto do fisco fica, por isso, bastante manchada e, consoante os casos, pode então ser oportuno analisar rapidamente com um advogado o interesse de uma regularização.

Em todo o caso, o fisco tenta, por enquanto, resolver a situação de forma amigável através do envio da carta 751-SD. Recorde-se que, no momento da receção desta carta, a inspeção tributária ainda não foi iniciada do ponto de vista jurídico. Através desta diligência, a administração fiscal concede uma última oportunidade ao contribuinte para regularizar a sua situação de forma amigável.

Se a resposta a esta carta não for satisfatória, ou se o contribuinte persistir em não responder ou apresentar documentos muito incompletos, o inspetor inicia em geral uma verdadeira inspeção tributária, com consequências mais pesadas. O fisco pode também recorrer aos tribunais competentes. Podem então ser incorridas multas muito elevadas e, em certos casos de fraude grave e comprovada, uma pena de prisão. Nesta fase, a defesa pode tornar-se muito mais difícil.

Assim, embora o procedimento de regularização seja fastidioso e moroso, negligenciá-lo pode ter consequências fiscais, e por vezes penais, pesadas. Uma vez que o processo e o acompanhamento do procedimento exigem competências e uma experiência apuradas, pode ser útil confiar esta análise a um advogado fiscalista, que poderá avaliar, consoante a sua situação, a diligência mais adequada e ajudar a evitar os erros ou os escolhos que a complicariam.

FAQ

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