Um residente fiscal em França que detém contas, contratos de seguro de vida ou direitos num trust no estrangeiro está, em princípio, sujeito a obrigações declarativas específicas, distintas da tributação dos rendimentos que esses bens geram. O seu incumprimento pode ser severamente sancionado.
Este artigo apresenta estas obrigações e as sanções incorridas. Como cada situação é particular, a assistência de um advogado pode ser útil para preparar estas declarações, que continuam a ser técnicas, ou para ponderar uma regularização.
Em resumo
- As contas abertas, detidas, utilizadas ou encerradas no estrangeiro são, em princípio, declaradas todos os anos no formulário 3916-3916-bis, assinalando o campo 8UU da declaração de rendimentos.
- Os contratos de seguro de vida e de capitalização subscritos fora de França são, em princípio, declarados no mesmo formulário, assinalando o campo 8TT.
- A coima é, em princípio, de 1 500 € por conta ou contrato não declarado (10 000 € para certos Estados), substituída por um agravamento de 80 % em caso de correção do imposto.
- O administrador de um trust ligado a França deve, em princípio, declarar a sua constituição, as suas alterações e, todos os anos, o valor dos bens; na sua falta, é aplicável uma coima de 20 000 €.
- Em caso de não declaração, o prazo de caducidade é alargado e a administração pode pedir a origem dos bens, sob pena de uma tributação a 60 %.
Índice
A declaração das contas detidas no estrangeiro
As pessoas singulares, as associações e as sociedades que não têm forma comercial, domiciliadas ou estabelecidas em França, são, em princípio, obrigadas a declarar, juntamente com a sua declaração de rendimentos ou de resultados, as referências das contas abertas, detidas, utilizadas ou encerradas no estrangeiro (artigo 1649 A do CGI). Desde 1 de janeiro de 2019, a obrigação abrange também, regra geral, as contas simplesmente detidas, nas quais não foi efetuada qualquer operação (contas inativas ou dormentes).
Cada conta é, em princípio, objeto de uma declaração distinta, no formulário n.º 3916-3916-bis, e é assinalado o campo 8UU da declaração de rendimentos. Considera-se que uma conta é detida no estrangeiro quando a pessoa é a sua titular, cotitular, beneficiária económica ou beneficiária efetiva; o simples facto de a ter utilizado, por exemplo através de uma procuração, basta também, em princípio. As contas abrangidas são detalhadas num artigo específico, tal como as contas de ativos digitais.
A título de exceção, as contas detidas no estrangeiro associadas a uma conta aberta em França e destinadas a realizar transações em linha não têm de ser declaradas, salvo se os recebimentos relativos a vendas excederem 10 000 € por ano.
A declaração dos contratos de seguro de vida subscritos no estrangeiro
As pessoas singulares domiciliadas em França que subscrevem contratos de capitalização ou aplicações da mesma natureza, nomeadamente contratos de seguro de vida, junto de entidades estabelecidas fora de França declaram igualmente, em princípio, no formulário n.º 3916-3916-bis, as referências desses contratos, a sua data de início e a sua duração, as entregas e os reembolsos do ano anterior e, se for caso disso, o seu valor de resgate ou o capital garantido em 1 de janeiro. É ainda assinalado o campo 8TT da declaração de rendimentos.
As sanções em caso de não declaração
A não declaração de uma conta ou de um contrato detido no estrangeiro expõe, nomeadamente, às seguintes consequências:
| Incumprimento ou consequência | Sanção em princípio |
|---|---|
| Conta ou contrato não declarado | Coima de 1 500 € por conta ou contrato e por ano; 10 000 € se o Estado ou território não tiver celebrado com a França uma convenção de assistência administrativa que permita o acesso às informações bancárias |
| Imposto corrigido relativo a uma conta ou contrato não declarado | Agravamento de 80 %, com exclusão de qualquer outro agravamento ou coima, sem poder ser inferior à coima que teria sido devida |
| Quantias transferidas através de uma conta não declarada | Presumem-se rendimentos tributáveis, salvo prova em contrário |
| Bens cuja origem não foi justificada | Direitos de transmissão a título gratuito à taxa de 60 % (procedimento do artigo L23 C do LPF) |
| Prazo de caducidade | Em princípio, alargado para dez anos para o imposto sobre o rendimento |
Estas sanções são detalhadas no artigo sobre as coimas por não declaração de conta no estrangeiro.
O pedido de justificação da origem dos bens
Quando a obrigação declarativa não foi cumprida pelo menos uma vez nos dez anos anteriores, a administração pode pedir, no prazo de sessenta dias, informações ou justificações sobre a origem e as modalidades de aquisição dos bens. Em caso de resposta insuficiente, envia uma notificação para a completar no prazo de trinta dias. Na falta de resposta suficiente, os bens não justificados podem ser tributados oficiosamente em direitos de transmissão a título gratuito à taxa de 60 %, por decisão de um funcionário com pelo menos a categoria de inspetor divisionário.
Estes direitos são, em princípio, calculados sobre o valor mais elevado dos bens conhecido da administração durante os dez anos anteriores ao pedido, deduzido do valor dos bens cuja origem foi justificada.
Os extratos transmitidos por terceiros
A administração pode pedir a terceiros, no âmbito do seu direito de comunicação, os extratos das contas ou contratos não declarados e examiná-los no âmbito de um simples controlo documental. Pode fazer o mesmo com os extratos que lhe são transmitidos espontaneamente, nomeadamente no âmbito da troca automática de informações.
A declaração dos trusts
O administrador de um trust deve declarar a sua constituição, alteração ou extinção, bem como o conteúdo dos seus termos, no mês seguinte ao evento, quando o instituidor ou pelo menos um beneficiário tem domicílio fiscal em França, quando o trust inclui um bem ou um direito situado em França, ou quando o próprio administrador está domiciliado em França (artigo 1649 AB do CGI).
Declara ainda, o mais tardar até 15 de junho de cada ano, o valor venal em 1 de janeiro dos bens, direitos e produtos capitalizados que compõem o trust: todos os bens quando o instituidor ou um beneficiário está domiciliado em França, apenas os bens situados em França nos restantes casos. Esta declaração anual condiciona nomeadamente, em princípio, a isenção da imposição específica sobre os trusts para as pessoas não sujeitas ao IFI.
As declarações são apresentadas em francês nos impressos n.º 2181-TRUST1 (declaração de evento) e n.º 2181-TRUST2 (declaração anual), entregues no serviço de impostos das empresas estrangeiras.
O incumprimento destas obrigações é, em princípio, sancionado com uma coima de 20 000 €, pela qual o instituidor e os beneficiários sujeitos à imposição são solidariamente responsáveis com o administrador. Aplica-se, regra geral, um agravamento de 80 % ao imposto corrigido resultante da não declaração dos bens colocados num trust, com exclusão de qualquer outro agravamento ou coima, e aplica-se um prazo de caducidade especial. As regras fiscais aplicáveis aos trusts são apresentadas nas páginas dedicadas aos trusts britânicos e aos trusts americanos. As multas de um trust não declarado são explicadas em pormenor, com esquemas e exemplos numéricos, no artigo trust não declarado: que multas em França?.
A regularização
Uma regularização espontânea continua, em princípio, a ser possível enquanto não tiver sido instaurado nenhum procedimento. Consoante os casos, e após análise com um advogado, pode constituir uma solução; o escritório pode também encarregar-se da preparação destas declarações.
FAQ
Uma conta estrangeira inativa deve ser declarada?
Em princípio sim: desde 1 de janeiro de 2019, a obrigação abrange também as contas simplesmente detidas no estrangeiro, mesmo que nelas não tenha sido efetuada qualquer operação.
Qual é a coima por uma conta estrangeira não declarada?
Em princípio, 1 500 € por conta e por ano, ou 10 000 € quando a conta se situa num Estado ou território que não celebrou com a França uma convenção de assistência administrativa que permita o acesso às informações bancárias. Em caso de correção do imposto, aplica-se em vez disso um agravamento de 80 %.
Quem deve declarar um trust?
O administrador do trust, quando o instituidor ou um beneficiário está domiciliado em França, quando o trust detém um bem ou um direito situado em França, ou quando o próprio administrador está domiciliado em França. O instituidor e os beneficiários sujeitos à imposição são, no entanto, solidariamente responsáveis pela coima em caso de incumprimento.
