O prazo de caducidade (délai de reprise) é o período durante o qual a administração fiscal francesa pode corrigir um imposto. Para o imposto sobre o rendimento, é, em princípio, de três anos. É, no entanto, regra geral, alargado para dez anos quando contas detidas no estrangeiro não foram declaradas.
Este artigo apresenta esta regra, a sua exceção para saldos que não excedam 50 000 € e os prazos aplicáveis aos outros impostos e sanções. Quanto mais longo é o prazo, maiores são as correções potenciais: a análise de um advogado pode ser útil para medir os riscos, nomeadamente em caso de esquecimento da declaração de uma conta no estrangeiro.
Em resumo
- Em caso de conta estrangeira não declarada, a administração pode, em princípio, corrigir o imposto sobre o rendimento relativo a dez anos, em vez de três.
- Este prazo só abrange, em princípio, os rendimentos ligados às contas ou contratos não declarados.
- O prazo de três anos aplica-se se o contribuinte provar que o total dos saldos das suas contas estrangeiras nunca excedeu 50 000 € durante o ano em causa.
- Desde 2019, esta prova exige, na prática, a apresentação dos extratos de todo o ano, e já não apenas do saldo em 31 de dezembro.
- A coima por conta não declarada está, em princípio, sujeita a um prazo distinto, mais curto.
Índice
O princípio: um prazo de caducidade alargado para dez anos
Quando a obrigação de declarar as contas abertas, detidas, utilizadas ou encerradas no estrangeiro (artigo 1649 A do CGI) não foi cumprida, a administração dispõe de um prazo de caducidade alargado em matéria de imposto sobre o rendimento e de imposto sobre as sociedades: estende-se até ao final do décimo ano seguinte àquele a título do qual o imposto é devido (artigo L169 do Código de procedimento fiscal, LPF). A regra vale, em princípio, também para os contratos de seguro de vida subscritos no estrangeiro e para os trusts não declarados, mesmo quando as contas estão simplesmente «dormentes». As obrigações declarativas em causa são apresentadas num artigo específico.
Este prazo só abrange, regra geral, os rendimentos ou lucros ligados às contas ou contratos relativamente aos quais a obrigação declarativa não foi cumprida; os outros rendimentos do agregado continuam sujeitos ao prazo geral.
Exemplo: em 2026, em caso de conta estrangeira não declarada, a administração pode, em princípio, corrigir o imposto sobre o rendimento devido a título de 2016 e dos anos seguintes, até 31 de dezembro de 2026 para o ano de 2016. O ano de 2015 estaria, pelo contrário, caducado.
A exceção: saldos que não excedam 50 000 €
O prazo geral de três anos aplica-se quando o contribuinte prova que o total dos saldos credores das suas contas detidas no estrangeiro não excedeu 50 000 € em nenhum momento do ano a título do qual a declaração devia ter sido feita.
Até 2018, a prova incidia sobre o saldo em 31 de dezembro: na prática, bastava apresentar os extratos de todas as contas nessa data. Desde a lei n.º 2018-898, de 23 de outubro de 2018, o limiar aprecia-se em qualquer momento do ano: a prova exige, na prática, a apresentação de todos os extratos do ano de todas as contas estrangeiras, o que é mais pesado.
A evolução da regra
O prazo de dez anos foi instituído pela lei de 30 de dezembro de 2008 para as contas situadas em Estados ou territórios que não tinham celebrado com a França uma convenção de assistência administrativa que permitisse o acesso às informações bancárias. A lei de 28 de dezembro de 2011 alterou-o depois profundamente:
- suprimiu a condição relativa à falta de convenção de assistência administrativa: o prazo de dez anos aplica-se agora qualquer que seja o Estado onde se situa a conta;
- alargou este prazo ao incumprimento das obrigações declarativas dos administradores de trusts (artigo 1649 AB do CGI);
- afastou o prazo de dez anos quando o total dos saldos das contas estrangeiras era inferior a 50 000 € em 31 de dezembro, condição apreciada desde 2019 em qualquer momento do ano.
Os prazos aplicáveis aos outros impostos e sanções
O prazo de dez anos próprio do imposto sobre o rendimento não deve ser confundido com os que se aplicam às outras consequências de uma conta não declarada:
| Imposto ou sanção | Prazo em princípio |
|---|---|
| Imposto sobre o rendimento e imposto sobre as sociedades sobre os rendimentos de contas não declaradas | Até ao final do décimo ano seguinte àquele a título do qual o imposto é devido, salvo saldos que não excedam 50 000 € |
| Coima por conta não declarada (1 500 € por conta e por ano) | Até ao final do quarto ano seguinte ao da infração: na prática, as quatro ou cinco últimas declarações |
| Tributação a 60 % dos bens cuja origem não foi justificada | Dez anos a contar do termo dos prazos de resposta ao pedido de justificações (artigo L23 C do LPF) |
| Imposto sobre a fortuna imobiliária (e ISF para os anos anteriores a 2018) | Até dez anos em certos casos |
Os prazos gerais são apresentados no artigo sobre os prazos de correção, e as coimas no artigo sobre as coimas por conta no estrangeiro não declarada. Como estas regras são técnicas, a sua aplicação a uma situação concreta merece, em geral, ser verificada com um advogado.
O que vejo nos meus processos
A caducidade é muitas vezes um argumento útil, e é uma das primeiras coisas que analiso, juntamente com a regularidade do procedimento: já me aconteceu, com bastante frequência, obter a anulação de correções por caducidade ou por irregularidade do procedimento. O cálculo nem sempre é simples, uma vez que o prazo depende do imposto, da sanção e, para as contas no estrangeiro, do montante dos ativos: merece ser verificado ano a ano.
FAQ
O prazo de dez anos aplica-se a todos os rendimentos do agregado?
Em princípio, não: só abrange os rendimentos ou lucros ligados às contas ou contratos relativamente aos quais a obrigação declarativa não foi cumprida. Os outros rendimentos continuam sujeitos ao prazo geral, em princípio de três anos.
Como pode aplicar-se o prazo de três anos?
Provando que o total dos saldos credores das contas estrangeiras não excedeu 50 000 € em nenhum momento do ano em causa. Desde 2019, esta prova exige, na prática, a apresentação dos extratos de todo o ano de todas as contas.
O prazo de dez anos depende do país onde se situa a conta?
Em princípio, não. Desde a lei de 28 de dezembro de 2011, aplica-se qualquer que seja o Estado onde a conta está situada, incluindo quando esse Estado celebrou com a França uma convenção de assistência administrativa.
