Um residente fiscal em França está, em princípio, sujeito a imposto em França sobre a totalidade dos seus rendimentos, independentemente da sua proveniência, sem prejuízo das convenções fiscais internacionais. Um não residente só está, em princípio, sujeito a imposto em França sobre os seus rendimentos de fonte francesa. A diferença entre os dois estatutos é, por isso, importante, e pode acontecer que uma pessoa instalada no estrangeiro tenha de provar a sua residência fiscal no estrangeiro, por exemplo junto da administração fiscal francesa ou de um banco francês.
Em resumo
- A residência fiscal francesa determina-se nos termos do artigo 4 B do CGI (lar ou local de estada principal, atividade profissional principal, centro dos interesses económicos), sem prejuízo das convenções fiscais.
- Para comprovar uma residência fiscal no estrangeiro, os comprovativos mais comuns são um certificado de residência fiscal emitido pela administração estrangeira, o formulário n.º 5000 visado por essa administração ou uma nota de liquidação estrangeira.
- Alguns organismos exigem um documento recente, por exemplo com menos de três meses, que indique o número de identificação fiscal.
- Uma simples fatura não basta, em geral, por si só; em caso de litígio, a residência é apreciada à luz do conjunto dos factos.
Índice
Definir a residência fiscal
Nos termos do artigo 4 B do Código Geral dos Impostos francês (CGI), uma pessoa tem, em princípio, domicílio fiscal em França quando aí tem o seu lar ou o local da sua estada principal, quando aí exerce a sua atividade profissional principal ou quando aí tem o centro dos seus interesses económicos; em princípio, basta um só destes critérios. Em geral, considera-se que o local de estada principal se situa em França quando a pessoa aí permanece mais de 183 dias num ano civil. Quando uma pessoa é também considerada residente por outro Estado, a convenção fiscal eventualmente aplicável permite, em geral, resolver a questão.
Os comprovativos para provar a residência fiscal no estrangeiro
Para provar a sua residência fiscal no estrangeiro junto da administração fiscal francesa ou de uma entidade francesa (banco, seguradora…), os comprovativos geralmente aceites são, nomeadamente, os seguintes:
- uma nota de liquidação emitida no país de residência, que indique o número de identificação fiscal;
- um certificado de residência fiscal emitido pela administração fiscal do país de residência, que indique o número de identificação fiscal; alguns organismos exigem que tenha menos de três meses;
- o formulário n.º 5000 (certificado de residência) do ano em curso, visado pela administração fiscal do país de residência;
- um certificado da autoridade fiscal local que retome as menções do formulário n.º 5000.
Uma simples fatura da água ou da eletricidade não basta, em geral, por si só, para provar a residência fiscal num país.
O formulário n.º 5000 e as convenções fiscais
As convenções fiscais internacionais repartem o direito de tributar entre a França e o outro Estado, a fim de evitar a dupla tributação.
Consoante a convenção, um não residente que aufira rendimentos de fonte francesa, por exemplo dividendos, juros ou royalties, pode, em certos casos, beneficiar de uma taxa reduzida de retenção na fonte em França, ou mesmo de uma isenção; só uma análise da situação por um advogado permite saber se a convenção o permite ou não. O formulário n.º 5000 (certificado de residência), visado pela administração fiscal do Estado de residência e acompanhado, se for caso disso, de um formulário próprio do tipo de rendimento (o n.º 5001 para os dividendos, por exemplo), serve, em princípio, para comprovar a residência junto da entidade pagadora.
Além disso, as pessoas residentes fiscais no estrangeiro que aufiram rendimentos de fonte francesa tributáveis em França devem, em princípio, apresentar uma declaração de rendimentos em França.
Os outros meios de prova
Quando a administração estrangeira não preenche o formulário n.º 5000, continua a ser possível, em princípio, provar a residência por qualquer meio. Em termos mais gerais, em caso de litígio sobre a residência (por exemplo, durante uma inspeção fiscal), a residência é apreciada à luz do conjunto dos factos; podem ser tidos em conta, nomeadamente:
- um contrato de trabalho ou recibos de vencimento no estrangeiro;
- documentos que comprovem a inscrição numa escola ou universidade no estrangeiro;
- extratos de conta bancária no estrangeiro;
- faturas de eletricidade, telefone, água, gás ou renda no estrangeiro.
Estes elementos são, em geral, apreciados em conjunto: nenhum deles basta, por si só, para provar a residência fiscal, e cada convenção fiscal pode ter as suas próprias regras.
Provar a residência fiscal no estrangeiro pode, assim, ser complexo. Cada situação merece ser analisada, idealmente com um advogado fiscalista, para identificar os comprovativos pertinentes à luz das regras francesas e da convenção aplicável.
O que vejo nos meus processos
A ideia feita mais frequente que encontro é que bastaria passar menos de 183 dias em França para aí deixar de ser residente fiscal. É inexato: os critérios do artigo 4 B do CGI são alternativos, e basta, em princípio, que a família viva em França, ou que a atividade profissional principal aí seja exercida, para aí continuar a ser residente, seja qual for o número de dias; a duração da estada só entra em jogo na falta de lar. O erro mais frequente, no ano da saída, prende-se com formalidades incompletas ou mal cumpridas, com o risco de continuar a ser considerado residente francês: daí a importância dos comprovativos reunidos desde o início.
FAQ
Quem pode pedir uma prova de residência fiscal no estrangeiro?
Na prática, a prova pode ser pedida pela administração fiscal francesa, por exemplo para aplicar as regras próprias dos não residentes ou uma convenção fiscal, por um banco ou uma seguradora franceses, para aplicar a retenção na fonte adequada, ou ainda por um notário.
Para que serve o formulário n.º 5000?
É um certificado de residência visado pela administração fiscal do Estado de residência. Pode, consoante os casos, permitir a um não residente beneficiar, sobre certos rendimentos de fonte francesa (dividendos, juros, royalties), das taxas reduzidas de retenção na fonte previstas pela convenção, na maioria dos casos acompanhado de um formulário próprio do tipo de rendimento; é necessário que um advogado analise a situação para saber se essas taxas reduzidas se aplicam ou não.
Uma fatura basta para provar a residência?
Em geral, não. Uma fatura pode completar um processo, mas a residência fiscal aprecia-se à luz do conjunto dos factos: habitação, família, atividade profissional, interesses económicos, duração das estadas.
O que acontece se a administração francesa contestar a residência no estrangeiro?
Pode, consoante os casos, considerar a pessoa residente em França e exigir o imposto sobre a totalidade dos seus rendimentos relativamente aos anos não prescritos, com juros de mora e, se for caso disso, agravamentos. Os elementos de prova reunidos e a convenção aplicável desempenham então um papel central; é necessária uma análise da situação por um advogado, nomeadamente para saber se a convenção pode, ou não, limitar essa tributação em França.
Durante quanto tempo podem os comprovativos ser úteis?
Em princípio, a administração pode corrigir o imposto sobre o rendimento até ao final do terceiro ano seguinte àquele a que o imposto respeita; este prazo pode ser mais longo em certos casos, por exemplo até dez anos para rendimentos ligados a uma conta no estrangeiro não declarada (ver o artigo sobre os prazos de correção). Conservar os comprovativos durante estes prazos pode, portanto, ser útil.
