Deixar a França para se instalar no estrangeiro, ou regressar, raramente acontece a 1 de janeiro. No ano da mudança, uma parte dos rendimentos rege-se, em princípio, pelas regras aplicáveis aos residentes fiscais franceses e a outra pelas aplicáveis aos não residentes. Esta situação levanta questões práticas: que rendimentos declarar, em que formulários e que consequências antecipar?
Este artigo apresenta as diferenças entre residentes e não residentes, o tratamento do ano da partida ou da chegada, as formalidades e as principais consequências de uma mudança de residência. Sendo cada situação particular, nomeadamente à luz das convenções fiscais, uma análise com um advogado é, em geral, útil, de preferência antes da partida.
Em resumo
- Um residente fiscal francês é, em princípio, tributável em França sobre a totalidade dos seus rendimentos; um não residente, apenas sobre os rendimentos de fonte francesa, sem prejuízo das convenções fiscais.
- No ano da partida, os rendimentos recebidos até à partida são, em princípio, tributados como os de um residente e, depois, apenas os rendimentos de fonte francesa; o inverso aplica-se no ano da chegada.
- No ano da partida, uma declaração n.º 2042 e uma declaração n.º 2042-NR são, em princípio, entregues em conjunto.
- É útil poder provar a data da mudança e a nova residência através de um conjunto de elementos.
- Uma partida pode ter outras consequências: exit tax sobre certas participações importantes, perda de reduções de imposto, efeitos no IFI, nas sucessões e nas doações.
Índice
Residente ou não residente: o que muda
O domicílio fiscal é apreciado segundo os critérios do artigo 4 B do Código Geral dos Impostos francês: lar ou local de estada principal, atividade profissional principal, centro de interesses económicos. Em certos casos, uma pessoa pode ser considerada residente por dois Estados: a convenção fiscal permite então, em princípio, resolver a questão (ver o artigo pode ser-se residente fiscal em dois países?). As principais diferenças são as seguintes:
| Elemento | Residente fiscal em França | Não residente |
|---|---|---|
| Rendimentos tributáveis em França | Em princípio, a totalidade dos rendimentos, de fonte francesa e estrangeira | Em princípio, apenas os rendimentos de fonte francesa |
| Taxa de tributação | Em princípio, tabela progressiva | Em princípio, uma taxa mínima (20 % ou 30 % consoante o nível de rendimentos) sobre os rendimentos de fonte francesa, salvo se a taxa média calculada sobre o conjunto dos rendimentos for inferior |
| Reduções e créditos de imposto | Em princípio, aplicáveis | Em princípio, não aplicáveis, salvo exceções |
| Imposto sobre o património imobiliário (IFI) | Em princípio, imóveis situados em França e no estrangeiro | Em princípio, apenas imóveis situados em França |
O ano da partida ou da chegada
O ano da mudança é, em princípio, dividido em dois períodos:
| Ano | Antes da mudança | Depois da mudança |
|---|---|---|
| Partida de França | Em princípio, todos os rendimentos, de fonte francesa e estrangeira, declarados na declaração n.º 2042 | Em princípio, apenas os rendimentos de fonte francesa, declarados na declaração n.º 2042-NR |
| Chegada a França | Em princípio, apenas os rendimentos de fonte francesa, segundo as regras aplicáveis aos não residentes | Em princípio, todos os rendimentos, de fonte francesa e estrangeira |
Um exemplo
O Thomas deixa Paris em 30 de junho de 2026 para se instalar no Canadá, onde ocupa um novo emprego; mantém o seu apartamento em Paris, que arrenda a partir de julho. Na primavera de 2027, declara, em princípio, na declaração n.º 2042 os seus salários franceses de janeiro a junho de 2026, e na declaração n.º 2042-NR as rendas do apartamento de Paris recebidas de julho a dezembro, que continuam a ser rendimentos de fonte francesa. O seu salário canadiano recebido após a partida não é, em princípio, tributável em França, sem prejuízo da convenção fiscal franco-canadiana.
As formalidades
Há, em geral, várias formalidades a prever, idealmente com a ajuda de um advogado:
- comunicar a mudança de morada e de situação no espaço pessoal em impots.gouv.fr, o que permite também ajustar a retenção na fonte;
- conservar os elementos que permitam provar a data da partida ou da chegada e a nova residência: contrato de trabalho, contrato de arrendamento ou escritura de compra, inscrição escolar dos filhos, certificado de residência fiscal do outro Estado… (ver o artigo como provar a residência fiscal no estrangeiro?);
- entregar, na primavera seguinte, a declaração do ano da mudança, em princípio junto do serviço de impostos do último domicílio em França no ano da partida; o serviço de impostos dos particulares não residentes passa depois a ser competente;
- declarar, para o ano da partida, as contas detidas no estrangeiro durante o período de residência em França; a obrigação deixa, em princípio, de abranger os anos seguintes, durante os quais a pessoa já não tem domicílio em França.
As outras consequências a antecipar
Uma mudança de residência pode ter outros efeitos, que merecem ser analisados antes da partida:
- a exit tax (artigo 167 bis do Código Geral dos Impostos francês), que pode tributar no momento da partida as mais-valias latentes sobre certas participações importantes (em princípio, com um valor global de pelo menos 800 000 € ou representando pelo menos 50 % dos lucros de uma sociedade), com, consoante os casos, uma suspensão do pagamento;
- a perda de certos benefícios fiscais reservados aos residentes, como reduções ou créditos de imposto, ou mesmo, consoante os casos, a perda de benefícios ligados a um compromisso de duração;
- o imposto sobre o património imobiliário, que, para um não residente, só incide, em princípio, sobre os imóveis situados em França;
- as sucessões e doações: o domicílio fiscal do falecido ou do doador, bem como o dos herdeiros ou donatários, determina, regra geral, o âmbito dos direitos devidos em França (artigo 750 ter do Código Geral dos Impostos francês; ver o artigo sobre a fiscalidade das sucessões estrangeiras).
O que vejo nos meus processos
Os que partem interrogam-se sobretudo sobre a sua residência fiscal e a exit tax, sobre as formalidades para sair de França de forma correta e sobre as boas práticas a adotar depois. O erro mais frequente, no ano da saída, prende-se com formalidades incompletas ou mal cumpridas, com o risco de continuar a ser considerado residente fiscal francês. No regresso, são muitas vezes o peso do imposto e a complexidade do sistema que surpreendem.
FAQ
A partir de quando se passa a ser não residente em caso de partida?
Em princípio, a partir da data em que já não está preenchido em França nenhum dos critérios do artigo 4 B do Código Geral dos Impostos francês (lar, atividade principal, centro de interesses económicos), sem prejuízo das convenções fiscais; a data da partida efetiva serve, em geral, de referência.
Quantas declarações no ano da partida?
Em princípio, duas, entregues em conjunto: uma declaração n.º 2042 para os rendimentos recebidos até à partida e uma declaração n.º 2042-NR para os rendimentos de fonte francesa recebidos depois.
Um não residente mantém obrigações em França?
Sim, se receber rendimentos de fonte francesa (rendas, pensões francesas…) ou se detiver em França um património imobiliário cujo valor líquido exceda o limiar do imposto sobre o património imobiliário.
O que é a exit tax?
É um mecanismo (artigo 167 bis do Código Geral dos Impostos francês) que pode tributar, no momento da partida, as mais-valias latentes sobre certas participações importantes, com, em certos casos, uma suspensão do pagamento. A sua aplicação merece ser analisada antes da partida.
Como provar a nova residência?
Através de um conjunto de elementos: contrato de trabalho, contrato de arrendamento ou escritura de compra, inscrição escolar dos filhos, certificado de residência fiscal emitido pelo outro Estado… A apreciação depende de cada situação.
