Uma convenção fiscal internacional é um tratado celebrado entre dois Estados para repartir entre si o direito de tributar os rendimentos e, por vezes, o património, as sucessões ou as doações. O seu objetivo principal é evitar que a mesma pessoa seja tributada duas vezes sobre o mesmo rendimento. A França celebrou mais de 120 convenções fiscais, cuja lista consta do quadro das convenções fiscais.
Este artigo apresenta os princípios básicos destas convenções do ponto de vista francês: o que a França pode tributar, isentar ou creditar. Como cada convenção tem as suas particularidades, só a análise de um advogado de fiscalidade internacional permite saber se a convenção aplicável pode, ou não, reduzir ou afastar o imposto francês numa determinada situação.
Em resumo
- Uma convenção fiscal reparte entre dois Estados o direito de tributar cada categoria de rendimentos.
- Em caso de dupla residência, determina, em geral, o Estado de residência da pessoa através de critérios sucessivos.
- Para um residente em França, uma convenção pode, consoante os casos, evitar a dupla tributação através de uma isenção em França tida em conta para a taxa efetiva, ou através de um crédito de imposto; só uma análise da situação por um advogado permite saber se e como se aplica.
- As convenções prevalecem sobre a lei francesa, mas não criam impostos: a França só pode tributar se a sua lei interna o previr.
- Organizam também a troca de informações e um procedimento amigável entre administrações.
Índice
- O que é uma convenção fiscal internacional?
- Para que servem as convenções fiscais?
- Como determina uma convenção a residência fiscal?
- Como elimina a França a dupla tributação?
- As declarações a apresentar em França
- O procedimento amigável
- O combate à evasão fiscal: a convenção multilateral BEPS
- O que vejo nos meus processos
- FAQ
O que é uma convenção fiscal internacional?
As convenções fiscais são acordos, na maioria das vezes bilaterais, entre a França e outro Estado. Seguem em geral o modelo de convenção da OCDE, mas cada uma tem as suas particularidades, o que torna delicada a sua interpretação.
Uma convenção não cria impostos: reparte o direito de tributar entre os dois Estados. A França só pode, por isso, tributar um rendimento se a sua lei interna o previr e se a convenção não lhe retirar esse direito. Quando a lei interna e a convenção divergem, prevalece a convenção (artigo 55 da Constituição francesa).
Para que servem as convenções fiscais?
As convenções fiscais celebradas pela França têm principalmente por objeto:
- evitar a dupla tributação, quando o país da fonte de um rendimento e o país de residência do contribuinte pretendem ambos tributá-lo;
- determinar a residência fiscal de uma pessoa considerada residente pelos dois Estados;
- organizar a troca de informações e, muitas vezes, a assistência à cobrança entre administrações;
- prevenir a evasão fiscal, nomeadamente através de cláusulas antiabuso;
- permitir resolver as dificuldades de aplicação através de um procedimento amigável entre administrações.
Como determina uma convenção a residência fiscal?
Quando uma pessoa é considerada residente tanto pela França como pelo outro Estado segundo as respetivas legislações, a convenção prevê em geral critérios sucessivos para a ligar a um único Estado: a habitação permanente, depois o centro de interesses vitais, a permanência habitual e, por fim, a nacionalidade; na falta destes, as administrações concertam-se. Esta questão é detalhada no artigo sobre a dupla residência fiscal.
Como elimina a França a dupla tributação?
Para cada categoria de rendimentos (salários, pensões, rendimentos imobiliários, dividendos, juros, mais-valias…), a convenção indica se o direito de tributar pertence ao país da fonte, ao país de residência ou a ambos. Quando a França é o Estado de residência, pode, em certos casos, eliminar a dupla tributação segundo um dos dois métodos previstos pela convenção; é necessário que um advogado analise cada situação para saber se um deles se aplica, e qual:
- a isenção com taxa efetiva: o rendimento pode ficar isento em França, mas é então tido em conta para calcular a taxa de imposto aplicável aos outros rendimentos do agregado;
- o crédito de imposto: o rendimento é, em princípio, tributado em França, mas pode ser imputado um crédito de imposto sobre o imposto francês. Consoante a convenção e a natureza do rendimento, este crédito é igual ao imposto francês correspondente a esse rendimento (o que equivale, na prática, a uma isenção com taxa efetiva) ou ao montante do imposto pago no estrangeiro, dentro do limite do imposto francês.
Para os dividendos e os juros, uma convenção pode limitar a taxa da retenção que o país da fonte tem o direito de efetuar, podendo então a França conceder aos seus residentes um crédito de imposto igual a essa retenção, dentro do limite previsto pela convenção; só uma análise da convenção e da situação por um advogado permite saber se e em que medida este crédito se aplica. Exemplo: um residente em França recebe 800 000 € de dividendos de uma sociedade americana, sobre os quais foram retidos 120 000 € nos Estados Unidos. Os dividendos são, em princípio, tributáveis em França; a convenção franco-americana prevê um crédito de imposto igual ao imposto retido nos Estados Unidos, no limite de 15 %, ou seja, aqui 120 000 €, que seria, se for caso disso, imputado ao imposto francês no limite deste.
Na falta de convenção, um residente em França é, em princípio, tributado em França sobre a totalidade dos seus rendimentos, incluindo os já tributados no estrangeiro, sem crédito de imposto: o imposto estrangeiro é então, em princípio, apenas deduzido do rendimento tributável em França.
As declarações a apresentar em França
Mesmo quando estão isentos em França, os rendimentos de fonte estrangeira devem, em princípio, ser declarados, nomeadamente no formulário 2047, e depois reportados nos campos adequados da declaração de rendimentos: por exemplo, o campo 8TK para os rendimentos que dão direito a um crédito de imposto igual ao imposto francês. As modalidades são apresentadas na página sobre as declarações fiscais de rendimentos estrangeiros.
O procedimento amigável
Quando um contribuinte considera que as medidas tomadas por um dos Estados, ou por ambos, conduzem a uma tributação não conforme com a convenção, pode, em princípio, submeter o caso à autoridade competente do seu Estado de residência, que procura resolver a dificuldade com o outro Estado. Para os litígios entre Estados-Membros da União Europeia, uma diretiva de 2017 reforça este mecanismo de resolução de litígios.
O combate à evasão fiscal: a convenção multilateral BEPS
O projeto OCDE/G20 dito «BEPS», lançado em 2013, conduziu a uma convenção multilateral assinada por mais de 100 jurisdições. Em vigor para a França desde 1 de janeiro de 2019, altera numerosas convenções existentes para nelas introduzir, nomeadamente, cláusulas antiabuso, a fim de evitar que esquemas artificiais permitam escapar ao imposto ou deslocá-lo para países de tributação baixa ou nula.
Como cada convenção tem as suas particularidades e pode ter sido alterada, é necessário mandar examinar a sua versão aplicável por um advogado antes de qualquer decisão, para saber se a convenção permite, ou não, reduzir o imposto francês.
O que vejo nos meus processos
O erro que encontro com mais frequência é a confusão entre os métodos previstos pelas convenções para evitar a dupla tributação, o crédito de imposto e a isenção com taxa efetiva, ou a aplicação de um em vez do outro. A dupla residência fiscal, bastante frequente, resolve-se em geral pela convenção, desde que a situação seja bem enquadrada. As pensões e reformas estrangeiras também surgem muitas vezes: é, regra geral, a convenção que decide a questão da sua tributação em França.
FAQ
Uma convenção fiscal pode criar um imposto em França?
Em princípio, não: uma convenção fiscal reparte o direito de tributar, mas não cria impostos. A França só pode tributar um rendimento se a sua lei interna o previr e se a convenção não lhe retirar esse direito.
Um rendimento isento por uma convenção deve ser declarado em França?
Em princípio sim: um residente em França declara os seus rendimentos de fonte estrangeira mesmo quando uma convenção os pode isentar, nomeadamente para permitir o cálculo da taxa efetiva ou do crédito de imposto; só uma análise da situação por um advogado permite saber se a convenção conduz, ou não, a uma isenção.
O que acontece na falta de convenção?
Um residente em França é então, em princípio, tributado em França sobre a totalidade dos seus rendimentos, incluindo os já tributados no estrangeiro, sem crédito de imposto; o imposto estrangeiro é, em princípio, apenas deduzido do rendimento tributável.
