O mundo está cada vez mais interligado e não é raro que os particulares tenham ligações económicas e fiscais com vários países. Nestas situações, coloca-se a questão da residência fiscal e, mais precisamente, a de saber se é possível ser residente fiscal em dois países.
Esta questão é importante, pois tem implicações fiscais significativas. Este artigo apresenta os diferentes elementos que permitem determinar a residência fiscal e as consequências fiscais de uma dupla residência fiscal.
Em resumo
- Sim, pode acontecer: uma pessoa que tenha ligações económicas e familiares com dois países pode ser considerada residente fiscal por cada um deles.
- Em França, o artigo 4 B do CGI determina o domicílio fiscal em função do lar ou do local de estada principal, da atividade profissional principal e do centro dos interesses económicos: em princípio, basta preencher um só destes critérios.
- Em caso de dupla residência, os dois países podem exigir imposto sobre os mesmos rendimentos, com risco de dupla tributação.
- Quando se aplica uma convenção fiscal, esta permite, em geral, reter um único país de residência, segundo critérios sucessivos (habitação permanente, centro de interesses vitais, permanência habitual, nacionalidade), e pode, consoante os casos, evitar a dupla tributação, o que é necessário mandar verificar por um advogado.
Índice
Determinar a sua residência fiscal
Em França, a residência fiscal é definida pelo artigo 4 B do Código Geral dos Impostos francês (Code général des impôts – CGI). Em princípio, uma pessoa é considerada fiscalmente domiciliada em França desde que preencha pelo menos um dos três critérios seguintes: ter em França o seu lar (em geral, onde vive habitualmente a sua família) ou, na falta deste, o local da sua estada principal; exercer em França a sua atividade profissional principal, assalariada ou não; ou ter em França o centro dos seus interesses económicos, ou seja, segundo a administração fiscal, o local dos seus principais investimentos, da sede dos seus negócios ou de onde retira a maior parte dos seus rendimentos. A simples detenção de um imóvel ou de uma conta em França não basta, em geral, por si só, para caracterizar um domicílio fiscal em França: tudo depende do conjunto da situação.
O caso da dupla residência fiscal
É possível que uma pessoa tenha ligações económicas e familiares com dois países diferentes, o que pode dar origem a uma dupla residência fiscal. Neste caso, é importante saber como determinar o país de residência fiscal e as consequências fiscais desta situação.
Convenções fiscais internacionais
As convenções fiscais internacionais têm, nomeadamente, por objeto evitar a dupla tributação. Quando uma pessoa é considerada residente por dois Estados, a convenção fiscal eventualmente celebrada entre eles prevê, em geral, critérios, aplicados por uma ordem precisa e apresentados abaixo, para reter um único Estado de residência. O local de residência da família desempenha frequentemente um papel importante.
Os critérios da convenção, por ordem
A maioria das convenções assinadas pela França segue o modelo da OCDE: quando os dois Estados consideram uma pessoa residente, aplicam-se sucessivamente os seguintes critérios, só intervindo cada um se o anterior não permitir decidir:
- a habitação permanente: a habitação de que a pessoa dispõe de forma duradoura, seja proprietária ou arrendatária;
- o centro de interesses vitais, se dispuser de habitação nos dois Estados (ou em nenhum): o Estado com o qual as suas relações pessoais e económicas são mais estreitas (família, atividade, património);
- a permanência habitual: o Estado onde permanece mais tempo;
- a nacionalidade;
- na falta destes, as administrações dos dois Estados decidem de comum acordo, através de um procedimento amigável.
Cada convenção tem, no entanto, a sua própria redação: só a convenção aplicável à situação permite tirar conclusões, o que justifica, em geral, uma análise caso a caso, idealmente com um advogado.
O certificado de residência fiscal
Para fazer valer a residência num Estado, apresenta-se um certificado de residência fiscal emitido pela administração desse Estado. Em França, o certificado pede-se ao serviço de finanças, por exemplo através da mensagem segura da área pessoal. Veja como provar a residência fiscal no estrangeiro.
Dois exemplos
- Um quadro vive em Paris com o cônjuge e os filhos, na habitação familiar, e trabalha em Londres de segunda a quinta-feira, onde arrenda um estúdio durante todo o ano. Dispõe de uma habitação permanente nos dois Estados; o centro dos seus interesses vitais, onde vive a família, liga-o em princípio à França.
- Uma reformada passa seis meses em Portugal em arrendamentos sazonais e o resto do ano na sua casa em França. Sem habitação duradoura em Portugal, a sua única habitação permanente situa-se em França, que é em princípio o seu Estado de residência na aceção da convenção.
Consequências fiscais da dupla residência fiscal
Em caso de dupla residência fiscal, é possível que ambos os países exijam impostos sobre os rendimentos da pessoa.
Isso pode dar origem a uma dupla tributação, que as convenções fiscais têm por objeto evitar. Quando a França é o Estado de residência na aceção da convenção, tributa, em princípio, a totalidade dos rendimentos da pessoa, incluindo os de fonte estrangeira, e pode, em certos casos, eliminar a dupla tributação sobre os rendimentos que a convenção permite ao outro Estado tributar, através de um crédito de imposto ou de uma isenção com taxa efetiva, consoante a convenção. Quando o outro Estado é o Estado de residência, a França poderia, consoante os casos, tributar apenas os rendimentos de fonte francesa que a convenção lhe permite tributar; só uma análise da situação por um advogado permite saber se e como a convenção se aplica. Mesmo quando a dupla tributação é evitada, a carga fiscal total pode depender do mecanismo aplicado: por exemplo, quando o imposto pago no estrangeiro excede o crédito de imposto concedido pela França, o excedente não é, em princípio, reembolsado pela França.
Para as pessoas com ligações económicas e familiares a dois países, a convenção fiscal aplicável desempenha, por isso, um papel central; uma análise caso a caso, idealmente com um advogado, permite, em geral, determinar o Estado de residência e as consequências fiscais em França. Para as regras próprias do outro país, pode ser consultado um profissional local.
Em conclusão, é possível ter uma dupla residência fiscal, mas isso pode acarretar consequências importantes.
As convenções fiscais internacionais podem, consoante os casos, evitar a dupla tributação, mas a sua aplicação depende dos factos próprios de cada situação: é necessário que um advogado fiscalista analise o seu caso para saber se a convenção aplicável o permite ou não. Em caso de dúvida sobre a sua residência fiscal, essa análise permite também ponderar, consoante o caso, as diligências mais adequadas.
O que vejo nos meus processos
A dupla residência fiscal é bastante frequente nos meus processos. Resolve-se em geral com bastante facilidade pela convenção fiscal, desde que a situação seja bem enquadrada e documentada. Contrariamente a uma ideia feita, o número de dias passados em cada país não é o critério decisivo: no direito francês, basta, em princípio, que a família viva em França, ou que a atividade profissional principal aí seja exercida, para aí ser residente, e as convenções colocam em geral o lar e o centro de interesses vitais à frente da duração da estada.
FAQ
É possível ser residente fiscal de dois países ao mesmo tempo?
Sim, à luz do direito interno de cada país: cada Estado aplica os seus próprios critérios, e uma mesma pessoa pode preencher os de ambos. Quando se aplica uma convenção fiscal, esta permite, em princípio, reter um único Estado de residência para efeitos da sua aplicação.
A regra dos 183 dias basta para determinar a residência fiscal em França?
Regra geral, não. No direito francês, a estada principal é apenas um dos critérios do artigo 4 B do Código Geral dos Impostos francês, e, em princípio, só é examinada na falta de lar em França. Uma pessoa que passa menos de 183 dias por ano em França pode, portanto, consoante os casos, ser aí residente fiscal, por exemplo se a sua família aí viver ou se aí exercer a sua atividade profissional principal.
O que acontece se não existir convenção fiscal entre os dois países?
Cada Estado aplica então as suas próprias regras, e pode subsistir uma dupla tributação. Em França, uma pessoa que preenche um dos critérios do artigo 4 B é, em princípio, tributável sobre a totalidade dos seus rendimentos; o imposto pago no estrangeiro não dá, em princípio, direito a um crédito de imposto, mas pode, em certos casos, reduzir o rendimento tributável. Uma análise caso a caso é então particularmente útil.
Um certificado de residência fiscal basta para provar a residência?
O certificado de residência fiscal é frequentemente pedido para aplicar uma convenção. É um elemento de prova importante, mas nem sempre basta por si só: a administração pode examinar o conjunto dos factos (habitação, família, atividade, património, duração das estadas).
O que pode acontecer se a administração francesa considerar que uma pessoa é residente fiscal em França?
Se a administração considerar que uma pessoa que se tinha por não residente está, na realidade, domiciliada em França, pode, consoante os casos, exigir o imposto sobre a totalidade dos seus rendimentos relativamente aos anos não prescritos, com juros de mora e, se for caso disso, agravamentos. A convenção eventualmente aplicável e os elementos de prova disponíveis desempenham então um papel determinante; só uma análise da situação por um advogado permite saber se a convenção pode, ou não, limitar essa tributação em França.
A nacionalidade conta?
No direito francês, a nacionalidade não é, regra geral, um critério de residência fiscal. Nas convenções, só intervém, em princípio, em último recurso, quando os critérios anteriores (habitação permanente, centro de interesses vitais, estada habitual) não permitem decidir.
Fontes oficiais
- Service-Public.fr - Como determinar o domicílio fiscal?
- BOFiP - BOI-IR-CHAMP-10: Pessoas tributáveis e domicílio fiscal (artigo 4 B do CGI)
- impots.gouv.fr - Sou não residente. Devo declarar rendimentos e pagar impostos em França?
