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Trusts EUA
Por Maître Marc Uzan, advogado fiscalista em Paris
Trusts norte-americanos: que tributação em França para o instituidor e os beneficiários?
Advogado fiscalista em Paris – revocable trusts, irrevocable trusts e sucessões franco-americanas
Pontos essenciais
- Definição muito ampla: para o fisco francês (artigo 792-0 bis do CGI), qualquer trust norte-americano – revocable ou living trust, irrevocable trust, testamentary trust, dynasty trust – fica sujeito ao regime dos trusts logo que tenha uma ligação com França: instituidor ou beneficiário domiciliado em França, ou bem situado em França.
- Imposto sobre sucessões: por morte do instituidor, os bens do trust são, em princípio, tributados em França, nos casos previstos na lei, em função do grau de parentesco entre o instituidor e cada beneficiário. Se as quotas não estiverem determinadas, aplicam-se taxas fixas de 45 % ou 60 %.
- Distribuições: os rendimentos distribuídos pelo trust são tributáveis em França como rendimentos de capitais (artigo 120, 9.º do CGI), em princípio à taxa liberatória única (PFU) de 31,4 % em 2026. Uma distribuição de capital não constitui rendimento, mas cabe ao beneficiário prová-lo.
- Declarações e sanções: o trustee deve, em princípio, declarar o trust em França (artigo 1649 AB do CGI, formulários 2181-TRUST1 e 2181-TRUST2); caso contrário, multa de 20 000 € e imposto anual de 1,5 % (artigo 990 J do CGI) sobre os ativos imobiliários não declarados para efeitos do IFI (imposto sobre a fortuna imobiliária).
- Dupla tributação: a convenção franco-americana de 1978 e o artigo 784 A do CGI permitem, sob certas condições, deduzir em França o imposto pago nos Estados Unidos.
Resumo
O trust é muito utilizado nos Estados Unidos para organizar a transmissão e a gestão de um património, por exemplo a favor dos filhos ou do cônjuge. A França, que não conhece o trust no seu direito civil, criou um regime fiscal específico que não tem em conta a distinção própria do trust entre propriedade jurídica (legal title) e propriedade económica (beneficial interest).
Consequência: um norte-americano instalado em França, um francês que criou um trust durante uma estadia nos Estados Unidos ou um filho residente em Paris beneficiário do trust dos pais norte-americanos podem ser tributados em França, e o trustee norte-americano tem, em princípio, de apresentar declarações francesas que muitas vezes desconhece. Uma análise prévia por um advogado pode permitir, consoante os casos, limitar o risco de imposto à taxa de 60 % e de multas.
O que é um trust para a administração fiscal francesa?
O artigo 792-0 bis do CGI define o trust como o conjunto das relações jurídicas criadas segundo o direito de um Estado que não a França por uma pessoa, o instituidor (settlor ou grantor), que coloca bens sob o controlo de um administrador (trustee) no interesse de um ou mais beneficiários.
- O tipo de trust é indiferente: revogável ou irrevogável, discricionário ou não, constituído em vida ou por testamento.
- Beneficiário considerado instituidor: após a morte do instituidor, os beneficiários são, em princípio, considerados os novos instituidores para efeitos da lei fiscal francesa. As obrigações e os impostos transmitem-se, assim, de uma geração para a outra.
- Transparência fiscal: para efeitos do imposto sobre sucessões, do IFI e do imposto do artigo 990 J, o fisco francês imputa os bens do trust ao instituidor ou aos beneficiários, como se o trust não existisse.
Que trusts norte-americanos estão abrangidos?
| Tipo de trust | Características | Ponto de atenção em França |
|---|---|---|
| Revocable trust / living trust | O instituidor mantém o controlo e pode alterar ou revogar o trust. | É efetivamente um trust na aceção do artigo 792-0 bis. Os bens são, em princípio, tributados por morte do instituidor; os imóveis integram o seu IFI se residir em França. |
| Irrevocable trust (incluindo ILIT, dynasty trust) | O instituidor deixa de poder alterá-lo ou reaver os bens. | Para o fisco francês, os bens continuam, em princípio, tributáveis por morte do instituidor e, em seguida, os beneficiários passam a ser considerados instituidores. |
| Testamentary trust | Criado por testamento, por morte. | A transmissão segue as regras sucessórias francesas; o trust que se mantém continua sujeito às obrigações declarativas. |
| QDOT (Qualified Domestic Trust) | Trust constituído a favor de um cônjuge sobrevivo que não é cidadão norte-americano. | Em princípio, o cônjuge está isento de imposto sobre sucessões em França (artigo 796-0 bis), mas o trust continua a ter de ser declarado. |
| Planos de reforma geridos por um trust | Poupança para a reforma ligada à atividade profissional. | Isenção do imposto do artigo 990 J sob certas condições; o Conseil d’État (Supremo Tribunal Administrativo francês) alargou-a aos planos individuais (CE, 7 de maio de 2026, n.º 511615). |
Que impostos se aplicam em França?
1. Imposto sobre sucessões e doações
A França tributa os bens do trust nos mesmos casos que uma sucessão comum (artigo 750 ter do CGI): instituidor domiciliado em França (todos os bens), bem situado em França, ou beneficiário domiciliado em França durante pelo menos 6 anos nos últimos 10 anos. O artigo 792-0 bis prevê ainda:
- Quota determinada: se, à data da morte do instituidor, a quota de cada beneficiário for identificável, o imposto é calculado em função do grau de parentesco entre o instituidor e o beneficiário (dedução de 100 000 € e tabela até 45 % para um filho).
- Quota global destinada a descendentes: taxa fixa de 45 %, sem dedução.
- Bens não atribuídos ou outros beneficiários: taxa fixa de 60 %.
- Em vida do instituidor: uma distribuição de capital a um beneficiário pode ser tributada como doação, em função do grau de parentesco.
2. Imposto sobre o rendimento: as distribuições
Os rendimentos distribuídos por um trust a um beneficiário domiciliado em França são tributáveis como rendimentos de capitais (artigo 120, 9.º do CGI), qualquer que seja a natureza dos rendimentos recebidos pelo trust (dividendos, juros, mais-valias). Em 2026, a taxa liberatória única (PFU) é de 31,4 % (12,8 % de imposto sobre o rendimento e 18,6 % de contribuições sociais), salvo opção pela tabela progressiva.
O reembolso do capital inicialmente colocado no trust não é tributável a este título, mas o beneficiário tem de o demonstrar: ato constitutivo do trust, decisões do trustee, contabilidade que separe o capital (corpus) dos rendimentos acumulados. Sem estes documentos, a administração pode tributar a totalidade da distribuição.
3. IFI e imposto anual de 1,5 %
- IFI: o instituidor, ou o beneficiário considerado instituidor, domiciliado em França inclui no seu imposto sobre a fortuna imobiliária os imóveis e as participações imobiliárias detidos pelo trust (artigo 970 do CGI).
- Imposto do artigo 990 J: na falta de inclusão numa declaração de IFI regularmente apresentada, aplica-se um imposto anual de 1,5 % sobre o valor dos ativos imobiliários do trust em 1 de janeiro. É devido pelo trustee até 15 de junho, e o instituidor e os beneficiários são solidariamente responsáveis pelo seu pagamento.
Que declarações e que sanções?
O administrador de um trust cujo instituidor ou um dos beneficiários esteja domiciliado em França, ou que detenha um bem situado em França, deve declarar (artigo 1649 AB do CGI):
- Formulário 2181-TRUST1: a constituição, a alteração ou a extinção do trust, no prazo de um mês a contar do evento;
- Formulário 2181-TRUST2: o valor dos bens do trust em 1 de janeiro, todos os anos até 15 de junho;
- Nova declaração no momento da transmissão: a lei de 25 de junho de 2026 relativa à luta contra a fraude social e fiscal criou a obrigação de declarar, no momento da transmissão, a identidade dos beneficiários e os elementos de cálculo do imposto.
Sanções: multa de 20 000 € por cada incumprimento (artigo 1736, IV bis do CGI), agravamento de 80 % do imposto em falta (artigo 1729-0 A), alargado em 2026 à totalidade dos ativos colocados em trust, e prazo de caducidade alargado para a administração. Os trusts constam também do registo de trusts mantido pela administração fiscal.
Na prática, muitos trustees norte-americanos desconhecem estas formalidades; cabe muitas vezes ao instituidor ou ao beneficiário residente em França informá-los. Como cada situação deve ser analisada, o parecer de um advogado permite apreciar se uma regularização pode ser adequada. Ver também a página sobre contas bancárias no estrangeiro.
Como evitar a dupla tributação?
- Convenção de 24 de novembro de 1978: reparte o direito de tributar as sucessões e doações e prevê um crédito de imposto; a sua aplicação a um trust pressupõe identificar o verdadeiro falecido ou doador e a situação de cada bem. Na sua falta, o artigo 784 A do CGI permite, sob certas condições, deduzir o imposto pago no estrangeiro sobre os bens situados fora de França.
- Convenção de 31 de agosto de 1994 (impostos sobre o rendimento): aplica-se aos rendimentos distribuídos e pode conferir direito a um crédito de imposto pelas retenções norte-americanas.
- Imposto de 1,5 %: a jurisprudência recente considera que as convenções não afastam automaticamente este imposto; é necessária uma análise caso a caso.
Como proteger um trust norte-americano ligado a França?
- Análise do ato constitutivo do trust por um advogado: instituidor, beneficiários, poderes do trustee, caráter revogável ou discricionário.
- Verificação das declarações francesas anteriores (2181-TRUST, IFI, rendimentos); consoante os casos, pode ser equacionada uma regularização com o seu advogado.
- Documentação do capital inicial, para que as distribuições futuras não sejam, em princípio, tributadas como rendimentos.
- Antecipação da morte do instituidor: repartição das quotas entre os beneficiários, que pode permitir, consoante os casos, evitar as taxas de 45 % e 60 %, coordenação com o testamento e a escolha da lei aplicável.
- Coordenação com os consultores norte-americanos (attorney, trustee, CPA) para reunir os documentos necessários às declarações francesas e à imputação do imposto pago nos Estados Unidos.
Os seus pais têm um living trust americano? O guia living trust americano: o que a França tributa por morte do constituinte detalha, com exemplos numéricos, o imposto devido em França e como se preparar.
O que vejo nos meus processos
Os trusts que encontro são constituídos e geridos no estrangeiro, e uma parte dos seus beneficiários vive em França. Com os living trusts americanos, o que mais surpreende são as consequências fiscais em França: uma fiscalidade complexa e declarações, os formulários 2181-TRUST1 e 2181-TRUST2, muito pouco conhecidas, incluindo por vezes pela própria administração.
No atual contexto orçamental, a administração mostra-se cada vez mais atenta aos trusts e aos ativos detidos no estrangeiro. Daí o interesse de declarações claras e de um processo capaz de explicar com simplicidade a estrutura do trust.
Porquê recorrer a um advogado fiscalista?
- Qualificação do trust à luz do direito fiscal francês e determinação dos sujeitos passivos.
- Elaboração ou regularização das declarações 2181-TRUST, limitando na medida do possível as multas.
- Qualificação das distribuições (capital ou rendimentos) e defesa dessa qualificação em caso de inspeção.
- Organização da transmissão e, quando possível, imputação em França do imposto pago nos Estados Unidos.
FAQ
Vivo em França e sou beneficiário do trust dos meus pais norte-americanos: tenho de pagar impostos em França?
Em princípio, sim, em vários casos. As distribuições de rendimentos recebidas são, em princípio, tributáveis em sede de imposto sobre o rendimento em França. Por morte do instituidor, os bens que lhe couberem podem também ficar sujeitos ao imposto sobre sucessões francês, nomeadamente se estiver domiciliado em França há pelo menos 6 anos nos últimos 10 anos, sem prejuízo da convenção franco-americana. Por último, o trust deve, em princípio, ser declarado em França.
O meu living trust norte-americano é reconhecido em França?
A França não reconhece o trust no seu direito civil, mas tem-no em conta no direito fiscal. Um living trust é um trust na aceção do artigo 792-0 bis: se tiver uma ligação com França, tem, em princípio, de ser declarado e os seus bens são tributados por morte do instituidor como se ainda lhe pertencessem. Pode também ser necessário verificar se respeita as regras francesas da legítima (réserve héréditaire) quando a lei francesa se aplica à sucessão.
O trustee nunca declarou o trust em França: quais são os riscos?
Consoante os casos, uma multa de 20 000 € por cada declaração em falta, o imposto anual de 1,5 % sobre os ativos imobiliários não declarados para efeitos do IFI e um agravamento de 80 % do imposto em falta. O instituidor e os beneficiários podem ser solidariamente responsáveis pelo pagamento. Como cada situação deve ser analisada, o parecer de um advogado permite apreciar se uma regularização espontânea pode ser adequada; em certos casos, pode limitar as consequências.
Uma distribuição do trust é sempre tributável?
Não necessariamente. Os rendimentos distribuídos são, em princípio, tributáveis, mas o reembolso do capital colocado no trust em princípio não o é em sede de imposto sobre o rendimento. É, contudo, necessário prová-lo com o ato constitutivo do trust, as decisões do trustee e uma contabilidade que distinga capital e rendimentos. Em contrapartida, uma distribuição de capital pode ficar sujeita ao imposto sobre doações ou sucessões.
Glossário
Settlor / grantor (instituidor): pessoa que cria o trust e nele coloca bens.
Trustee (administrador): pessoa ou instituição que gere os bens do trust.
Revocable trust: trust que o instituidor pode alterar ou revogar em vida.
QDOT: trust norte-americano constituído a favor de um cônjuge sobrevivo que não é cidadão norte-americano.
Beneficiário considerado instituidor: beneficiário tratado como instituidor pelo fisco francês após a morte do instituidor.
Para saber mais
- Artigos 750 ter, 784 A, 792-0 bis, 970, 990 J, 1649 AB, 1729-0 A e 1736 do CGI.
- BOI-DJC-TRUST e BOI-ENR-DMTG-30: comentários da administração fiscal francesa sobre o regime dos trusts.
- Convenção fiscal França – Estados Unidos de 24 de novembro de 1978 (sucessões e doações) e convenção de 31 de agosto de 1994 (impostos sobre o rendimento).
- Consulte também: sucessão França – Estados Unidos, trusts britânicos, sucessões EUA ou Reino Unido / França.
Sobre o autor
Maître Marc Uzan é advogado fiscalista inscrito na Ordem dos Advogados de Paris desde 2008, com prática exclusiva em direito fiscal. Diplomado pelo Mestrado em Fiscalidade da Universidade Paris XII e pela ESSEC, e titular do DSCG (Diploma Superior de Contabilidade e Gestão), presta apoio a particulares e famílias nos seus processos de fiscalidade internacional: sucessões e doações transfronteiriças, contas no estrangeiro, impatriação e expatriação, inspeção tributária.
Página atualizada em 1 de outubro de 2026. As informações acima são de caráter geral e não substituem uma análise da sua situação pessoal.
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