Sucessão França – Estados Unidos: imposto sucessório francês e convenção de 1978

Pontos essenciais

• Direito interno (artigo 750 ter do Código Geral dos Impostos francês (CGI)): património mundial se o falecido tinha domicílio em França; caso contrário, bens situados em França, ou ainda bens recebidos por um herdeiro residente há 6 anos em 10.
• Convenção de 24 de novembro de 1978 (aditamento de 8 de dezembro de 2004): enquadra esse direito em função do domicílio do falecido e da localização dos bens; a nacionalidade francesa do falecido não dá, em princípio, nenhum direito adicional à França.
• Cálculo: dedução de 100 000 € por filho, cônjuge e parceiro de PACS em princípio isentos, tabela até 45 % em linha reta.
• Dupla tributação: se o falecido tinha domicílio em França, o imposto americano pode, consoante os casos, ser deduzido do imposto francês, até ao limite do imposto francês correspondente aos bens em causa, o que só uma análise da situação por um advogado permite confirmar ou afastar.
• Declaração: formulário 2705, em princípio no prazo de 6 meses a contar do óbito ocorrido na França metropolitana ou de 12 meses se tiver ocorrido no estrangeiro.

Em que casos a França tributa uma sucessão ligada aos Estados Unidos?

O artigo 750 ter do CGI prevê três situações:

1. Falecido com domicílio em França: todos os seus bens, situados em França ou no estrangeiro, são, em princípio, tributáveis em França.
2. Falecido com domicílio fora de França: apenas os seus bens situados em França (imóveis, contas, participações em sociedades francesas…) são, em princípio, tributáveis.
3. Herdeiro com domicílio em França à data do óbito e durante pelo menos 6 anos nos últimos 10: os bens estrangeiros que recebe são, em princípio, tributáveis, mesmo que o falecido vivesse no estrangeiro.

A convenção prevalece sobre estas regras internas e pode, em certos casos, reduzir, ou mesmo afastar, a tributação francesa; só uma análise da situação por um advogado permite saber se o permite ou não.

Como determina a convenção o domicílio do falecido?

Em caso de duplo domicílio, a convenção atende, em princípio, sucessivamente à habitação permanente, ao centro de interesses vitais, ao local de permanência habitual e, depois, à nacionalidade; na falta destes critérios, as administrações consultam-se mutuamente.

Regra dos 5 anos em 7: segundo a convenção, uma pessoa que tenha apenas a nacionalidade de um dos dois Estados pode, em certos casos, considerar-se domiciliada unicamente nesse Estado, quando tinha manifestamente a intenção de aí manter o seu domicílio e esteve domiciliada no outro Estado menos de 5 anos durante os 7 anos anteriores ao óbito; só uma análise da situação por um advogado permite saber se esta regra se aplica. Para determinadas missões profissionais, o período pode ir até menos de 7 anos em 10.

Assim, um americano instalado em França há 3 anos por motivos profissionais, sem nacionalidade francesa e que manteve a intenção de regressar, poderia, consoante os casos, não ser tributado em França sobre o seu património mundial, mas apenas sobre os bens que a convenção atribui à França; só uma análise da situação por um advogado permite saber se é o caso.

Que bens pode a França tributar segundo a convenção?

Como é calculado o imposto sucessório francês?

• Deduções sobre a quota de cada herdeiro: 100 000 € por cada filho e cada progenitor, 15 932 € entre irmãos (isenção total mediante condições, artigo 796-0 ter do CGI), 7 967 € para sobrinhos e sobrinhas, 1 594 € na falta de outra dedução, e 159 325 € adicionais para um herdeiro com deficiência.
• Cônjuge e parceiro de PACS: em princípio, isentos (artigo 796-0 bis do CGI).
• Tabela em linha reta: de 5 % até 8 072 € a 45 % acima de 1 805 677 €; entre irmãos, 35 % e depois 45 % acima de 24 430 €; 55 % até ao 4.º grau e 60 % para além deste ou entre pessoas sem parentesco.
• Recuperação fiscal (rappel fiscal): as doações feitas pelo falecido ao mesmo herdeiro há menos de 15 anos reduzem, em princípio, a dedução disponível e são tidas em conta para a tabela (artigo 784 do CGI).
• Bens comuns: para efeitos do imposto francês, os bens adquiridos a título oneroso durante o casamento por um falecido com domicílio nos Estados Unidos ou de nacionalidade americana, e transmitidos ao seu cônjuge, podem, consoante os casos, ser tratados como bens comuns do casal, salvo escolha expressa de outro regime, o que só uma análise da situação por um advogado permite confirmar ou afastar.

Como tratar as contas de reforma, os seguros de vida e os trusts americanos?

• 401(k) e IRA: nenhum texto francês fixa a sua qualificação; consoante o plano e a designação dos beneficiários, podem integrar o ativo sucessório ou ser equiparados a um contrato de seguro. Análise caso a caso.
• Seguro de vida subscrito nos Estados Unidos: os regimes franceses dos artigos 990 I e 757 B do CGI podem aplicar-se quando o segurado ou o beneficiário tem uma ligação suficiente com a França; o anexo 2705-A da declaração diz respeito a estes contratos.
• Trusts: estão, em princípio, sujeitos a um regime francês próprio (artigo 792-0 bis do CGI), com obrigações declarativas para o trustee. Consulte a página dedicada aos trusts americanos.

Como é tido em conta o imposto americano em França?

• Falecido com domicílio em França: a França tributa, em princípio, a totalidade do ativo e pode, consoante os casos, deduzir o imposto pago nos Estados Unidos sobre os bens que a convenção permite aos Estados Unidos tributar, por exemplo um imóvel em Nova Iorque, o que é necessário mandar verificar por um advogado, caso a caso. A dedução não pode exceder a parte do imposto francês correspondente a esses bens.
• Fora da convenção: quando a França tributa com fundamento no artigo 750 ter sem que a convenção regule a questão, o artigo 784 A do CGI permite imputar o imposto estrangeiro pago sobre os bens situados fora de França, até ao limite do imposto francês correspondente a esses bens.
• Prova: em princípio, é necessário comprovar o pagamento efetivo e definitivo do imposto americano (formulário 2740-SD).
• Prazo: o pedido deve, em princípio, ser apresentado antes do termo do mais longo dos seguintes prazos: prazo de reclamação francês, 5 anos a contar do óbito, ou 1 ano após a fixação definitiva e o pagamento do imposto americano, se estes ocorrerem nos 10 anos seguintes ao óbito.

Que declarações apresentar em França e em que prazos?

• Formulários: declaração 2705, com o anexo 2705-S (inventário do ativo e do passivo, cálculo do imposto), o anexo 2706 (discriminação do ativo e do passivo) e, se for caso disso, o anexo 2705-A (seguro de vida).
• Prazos: em princípio, 6 meses a contar do óbito se tiver ocorrido na França metropolitana, 12 meses nos restantes casos.
• Serviço competente: serviço de registo (service de l’enregistrement) do domicílio do falecido; para um falecido com domicílio fora de França, a repartição dos não residentes (recette des non-résidents).
• Dispensa: não é devida qualquer declaração se o ativo bruto for inferior a 50 000 € para os filhos e o cônjuge (3 000 € para os restantes herdeiros), mediante condições.
• Pagamento: regra geral, no momento da entrega da declaração, com possibilidade de requerer o pagamento fracionado (até 1 ano, ou 3 anos se o ativo incluir pelo menos 50 % de bens não líquidos) ou diferido (nomeadamente em caso de desmembramento da propriedade), mediante garantias e juros.
• Atraso: em princípio, juros de mora de 0,20 % por mês e, a partir do primeiro dia do 7.º mês seguinte ao termo do prazo de declaração (ou seja, a partir do 13.º mês após o óbito quando o prazo é de 6 meses, e do 19.º mês quando é de 12 meses), agravamento de 10 % (artigo 1728 do CGI), elevado a 40 % ou 80 % em certos casos.

Que casos práticos ilustram estas regras?

Herdeiro residente em França de um progenitor com domicílio nos Estados Unidos. Paul vive em Lyon há 12 anos; o seu pai, cidadão americano sem nacionalidade francesa, residia em Boston e deixa-lhe uma carteira de títulos e uma casa no Massachusetts. Segundo a convenção, a França poderia, em certos casos, não tributar nem os títulos nem a casa, podendo então ser afastada a regra dos 6 anos em 10; só uma análise da situação por um advogado permite saber se é o caso. Um apartamento em Nice continuaria, pelo contrário, a ser tributável em França. O resultado seria o mesmo se o pai tivesse também nacionalidade francesa, que, em princípio, não dá à França nenhum direito de tributar adicional.

Falecido residente em França com bens nos Estados Unidos. Claire, com domicílio em Paris, deixa um apartamento em Miami e uma conta de títulos em Nova Iorque aos seus dois filhos. A França tributa, em princípio, o conjunto; cada filho beneficia de uma dedução de 100 000 €. Se a análise da situação por um advogado confirmar que a convenção o permite, o imposto americano eventualmente pago sobre o apartamento é deduzido do imposto francês correspondente a esse apartamento; relativamente à conta de títulos, em princípio não está prevista qualquer dedução de imposto americano se Claire não era americana.

Para um caso completo, calculado passo a passo do ponto de vista do herdeiro instalado em França, ver o guia herdar de um progenitor que vivia nos Estados Unidos quando se reside em França; se os bens estiverem num trust, veja também o guia sobre o living trust americano por morte do constituinte.

O que vejo nos meus processos

Como na maioria das sucessões internacionais de que trato, o procedimento no estrangeiro demora muitas vezes, ao passo que a declaração de sucessão deve, em princípio, ser apresentada em França nos doze meses seguintes quando o óbito ocorreu no estrangeiro. O desafio é avançar em França sem esperar pelo fim do procedimento americano: consoante os casos, pode ser considerada uma declaração provisória, completada depois, ou outra solução.

A convenção de 1978 está no centro destes processos: consoante a situação, pode isentar certos bens em França ou permitir imputar o imposto pago nos Estados Unidos, o que só a análise de cada processo por um advogado permite confirmar ou afastar. Estes mecanismos são pouco familiares para muitos serviços da administração, que examina a imputação muito de perto. Quando a convenção se aplica, um processo apresentado com clareza, com os documentos comprovativos, permite na maioria das vezes fazê-la valer desde o início, em vez de ter de iniciar depois um procedimento longo e incerto para recuperar o imposto pago a mais.

Os living trusts americanos são uma fonte frequente de surpresa: as suas consequências fiscais em França, uma fiscalidade complexa e declarações (formulários 2181-TRUST1 e 2181-TRUST2) muito pouco conhecidas, incluindo por vezes pela administração. Quando os direitos são exigíveis em França enquanto os fundos continuam bloqueados nos Estados Unidos durante o procedimento, uma solução pode ser negociar um plano de pagamento com a administração, o que não é simples. Numa sucessão simultaneamente americana e britânica, coordenei-me com os advogados americanos e britânicos e otimizei o seu tratamento em França: em aplicação das convenções fiscais, foi inteiramente isenta em França, com declarações validadas pela administração francesa, um resultado próprio dos factos deste processo. Em cada situação, só a análise do caso por um advogado permite saber se uma convenção pode ou não conduzir a uma isenção.

Porquê recorrer a um advogado fiscalista?

• Determinação do domicílio convencional do falecido e da lista dos bens que a França pode efetivamente tributar.
• Cálculo do imposto francês, das deduções disponíveis e, se for caso disso, da dedução do imposto americano dentro dos limites da convenção.
• Preparação da declaração 2705 e, se necessário, pedido de pagamento fracionado ou diferido.
• Coordenação do processo com o notário e os consultores americanos, e antecipação da transmissão.

FAQ

Glossário

Domicílio convencional: domicílio fixado pela convenção quando o falecido é considerado domiciliado nos dois Estados.

Parte do imposto francês: fração do imposto francês correspondente aos bens igualmente tributados nos Estados Unidos; limita a dedução do imposto americano.

Para saber mais

• Convenção fiscal França – Estados Unidos de 24 de novembro de 1978 em matéria de sucessões e doações, alterada pelo aditamento de 8 de dezembro de 2004 (texto consolidado em impots.gouv.fr; aditamento publicado pelo decreto n.º 2007-78 de 22 de janeiro de 2007).
• BOI-INT-CVB-USA-20: comentários da Administração Fiscal francesa sobre esta convenção; BOI-ENR-DMTG-10-50-60: imputação dos impostos pagos fora de França.
• Artigos 750 ter, 777, 779, 784, 784 A, 792-0 bis, 796-0 bis, 1727 e 1728 do CGI.
• Consulte também: Sucessões EUA ou Reino Unido / França, trusts americanos, sucessão França – Reino Unido, RSU e stock options estrangeiras.

Sobre o autor

Maître Marc Uzan é advogado fiscalista inscrito na Ordem dos Advogados de Paris desde 2008, com prática exclusiva em direito fiscal. Diplomado pelo Mestrado em Fiscalidade da Universidade Paris XII e pela ESSEC, e titular do DSCG, acompanha particulares e famílias nos seus processos de fiscalidade internacional: sucessões e doações transfronteiriças, contas no estrangeiro, impatriação, inspeção tributária.

Página atualizada em 18 de outubro de 2026. As informações acima são de caráter geral e não substituem uma análise da sua situação pessoal.

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