El mundo está cada vez más interconectado, y no es raro que los particulares tengan vínculos económicos y fiscales con varios países. En estas situaciones, se plantea la cuestión de la residencia fiscal y, más concretamente, la de saber si es posible ser residente fiscal en dos países.
Esta cuestión es importante porque tiene implicaciones fiscales significativas. Este artículo presenta los distintos elementos que permiten determinar la residencia fiscal y las consecuencias fiscales de una doble residencia fiscal.
En resumen
- Sí, puede ocurrir: una persona que tiene vínculos económicos y familiares con dos países puede ser considerada residente fiscal por cada uno de ellos.
- En Francia, el artículo 4 B del CGI vincula el domicilio fiscal al hogar o al lugar de estancia principal, a la actividad profesional principal y al centro de los intereses económicos: en principio, basta con cumplir uno solo de estos criterios.
- En caso de doble residencia, ambos países pueden reclamar el impuesto sobre las mismas rentas, con riesgo de doble imposición.
- Cuando se aplica un convenio fiscal, este permite, por lo general, retener un único país de residencia, según criterios sucesivos (vivienda permanente, centro de intereses vitales, estancia habitual, nacionalidad), y puede, según los casos, evitar la doble imposición, lo que es necesario que un abogado verifique.
Índice
Determinar la residencia fiscal
En Francia, la residencia fiscal se define en el artículo 4 B del Código General de Impuestos francés (Code général des impôts, CGI). En principio, se considera que una persona tiene su domicilio fiscal en Francia en cuanto cumple al menos uno de los tres criterios siguientes: tener en Francia su hogar (en general, donde vive habitualmente su familia) o, en su defecto, el lugar de su estancia principal; ejercer en Francia su actividad profesional principal, asalariada o no; o tener en Francia el centro de sus intereses económicos, es decir, según la Administración tributaria, el lugar de sus principales inversiones, de la sede de sus negocios o de donde obtiene la mayor parte de sus rentas. La mera titularidad de un inmueble o de una cuenta en Francia no basta, por lo general, por sí sola, para caracterizar un domicilio fiscal en Francia: todo depende del conjunto de la situación.
El caso de la doble residencia fiscal
Es posible que una persona tenga vínculos económicos y familiares con dos países diferentes, lo que puede dar lugar a una doble residencia fiscal. En tal caso, es importante saber cómo determinar el país de residencia fiscal y las consecuencias fiscales de esta situación.
Convenios fiscales internacionales
Los convenios fiscales internacionales tienen, en particular, por objeto evitar la doble imposición. Cuando una persona es considerada residente por dos Estados, el convenio fiscal que, en su caso, hayan celebrado prevé, por lo general, criterios, aplicados en un orden preciso y presentados a continuación, para retener un único Estado de residencia. El lugar de residencia de la familia suele desempeñar un papel importante.
Los criterios del convenio, por orden
La mayoría de los convenios firmados por Francia siguen el modelo de la OCDE: cuando ambos Estados consideran residente a una persona, se aplican sucesivamente los siguientes criterios, y cada uno solo entra en juego si el anterior no permite decidir:
- la vivienda permanente: la vivienda de la que la persona dispone de forma duradera, ya sea en propiedad o en alquiler;
- el centro de intereses vitales, si dispone de vivienda en ambos Estados (o en ninguno): el Estado con el que mantiene relaciones personales y económicas más estrechas (familia, actividad, patrimonio);
- la estancia habitual: el Estado en el que permanece más tiempo;
- la nacionalidad;
- en su defecto, las administraciones de ambos Estados resuelven de común acuerdo, mediante un procedimiento amistoso.
No obstante, cada convenio tiene su propia redacción: solo el convenio aplicable a la situación permite llegar a una conclusión, lo que, por lo general, justifica un análisis caso por caso, idealmente con un abogado.
El certificado de residencia fiscal
Para acreditar la residencia en un Estado se aporta un certificado de residencia fiscal expedido por la administración de ese Estado. En Francia, el certificado se solicita a la oficina de impuestos, por ejemplo mediante la mensajería del espacio personal. Véase cómo acreditar la residencia fiscal en el extranjero.
Dos ejemplos
- Un directivo vive en París con su cónyuge y sus hijos, en la vivienda familiar, y trabaja en Londres de lunes a jueves, donde alquila un estudio todo el año. Dispone de una vivienda permanente en ambos Estados; el centro de sus intereses vitales, donde vive su familia, lo vincula en principio a Francia.
- Una jubilada pasa seis meses en Portugal en alquileres de temporada y el resto del año en su casa de Francia. Al no disponer de una vivienda duradera en Portugal, su única vivienda permanente está en Francia, que es en principio su Estado de residencia a efectos del convenio.
Consecuencias fiscales de la doble residencia fiscal
En caso de doble residencia fiscal, es posible que ambos países reclamen impuestos sobre las rentas de la persona.
Ello puede dar lugar a una doble imposición, que los convenios fiscales tienen por objeto evitar. Cuando Francia es el Estado de residencia en el sentido del convenio, grava, en principio, la totalidad de las rentas de la persona, incluidas las de fuente extranjera, y puede, en algunos casos, eliminar la doble imposición sobre las rentas que el convenio permite gravar al otro Estado, mediante un crédito fiscal o mediante una exención con tipo efectivo, según el convenio. Cuando el otro Estado es el Estado de residencia, Francia podría, según los casos, gravar únicamente las rentas de fuente francesa que el convenio le permite gravar; solo un análisis de la situación por un abogado permite saber si el convenio se aplica y cómo. Incluso cuando se evita la doble imposición, la carga fiscal total puede depender del mecanismo aplicado: por ejemplo, cuando el impuesto pagado en el extranjero supera el crédito fiscal concedido por Francia, el exceso no es, en principio, reembolsado por Francia.
Para las personas con vínculos económicos y familiares con dos países, el convenio fiscal aplicable desempeña, por tanto, un papel central; un análisis caso por caso, idealmente con un abogado, permite, por lo general, determinar el Estado de residencia y las consecuencias fiscales en Francia. Para las normas propias del otro país, puede consultarse a un profesional local.
En conclusión, es posible tener una doble residencia fiscal, pero ello puede acarrear consecuencias importantes.
Los convenios fiscales internacionales pueden, según los casos, evitar la doble imposición, pero su aplicación depende de los hechos propios de cada situación: es necesario que un abogado fiscalista analice su caso para saber si el convenio aplicable lo permite o no. En caso de duda sobre su residencia fiscal, este análisis permite también considerar, según el caso, las actuaciones más adecuadas.
Lo que veo en mis expedientes
La doble residencia fiscal es bastante frecuente en mis expedientes. En general se resuelve con bastante facilidad mediante el convenio fiscal, a condición de encuadrar bien la situación y documentarla. Contrariamente a una idea preconcebida, el número de días pasados en cada país no es el criterio decisivo: en Derecho francés, en principio, basta con que la familia viva en Francia, o con que la actividad profesional principal se ejerza allí, para ser residente, y los convenios, en general, anteponen el hogar y el centro de intereses vitales a la duración de la estancia.
FAQ
¿Se puede ser residente fiscal de dos países al mismo tiempo?
Sí, con arreglo al Derecho interno de cada país: cada Estado aplica sus propios criterios, y una misma persona puede cumplir los de ambos. Cuando se aplica un convenio fiscal, este permite, en principio, retener un solo Estado de residencia a efectos de su aplicación.
¿Basta la regla de los 183 días para determinar la residencia fiscal en Francia?
Por regla general, no. En Derecho francés, la estancia principal es solo uno de los criterios del artículo 4 B del Código General de Impuestos francés, y en principio solo se examina a falta de hogar en Francia. Por tanto, una persona que pasa menos de 183 días al año en Francia puede, según los casos, ser residente fiscal allí, por ejemplo si su familia vive allí o si ejerce allí su actividad profesional principal.
¿Qué ocurre si no existe convenio fiscal entre los dos países?
Cada Estado aplica entonces sus propias reglas, y puede subsistir una doble imposición. En Francia, una persona que cumple uno de los criterios del artículo 4 B tributa, en principio, por la totalidad de sus rentas; el impuesto pagado en el extranjero no da derecho, en principio, a un crédito fiscal, pero puede, en algunos casos, reducir la renta imponible. Un análisis caso por caso resulta entonces especialmente útil.
¿Basta un certificado de residencia fiscal para acreditar la residencia?
El certificado de residencia fiscal se solicita a menudo para aplicar un convenio. Es un elemento de prueba importante, pero no siempre basta por sí solo: la administración puede examinar el conjunto de los hechos (vivienda, familia, actividad, patrimonio, duración de las estancias).
¿Qué puede ocurrir si la administración francesa considera que una persona es residente fiscal en Francia?
Si la administración considera que una persona que se tenía por no residente está en realidad domiciliada en Francia, puede, según los casos, reclamar el impuesto sobre la totalidad de sus rentas por los años no prescritos, con intereses de demora y, en su caso, recargos. El convenio que pudiera aplicarse y los elementos de prueba disponibles desempeñan entonces un papel determinante; solo un análisis de la situación por un abogado permite saber si el convenio puede o no limitar esta imposición en Francia.
¿Cuenta la nacionalidad?
En Derecho francés, la nacionalidad, por regla general, no es un criterio de residencia fiscal. En los convenios, solo interviene, en principio, como último recurso, cuando los criterios anteriores (vivienda permanente, centro de intereses vitales, estancia habitual) no permiten resolver.
Fuentes oficiales
- Service-Public.fr - ¿Cómo determinar el domicilio fiscal?
- BOFiP - BOI-IR-CHAMP-10: Personas sujetas al impuesto y domicilio fiscal (artículo 4 B del CGI)
- impots.gouv.fr - Soy no residente. ¿Debo declarar rentas y pagar impuestos en Francia?
