Un trabajador que reside en Francia y al que su empleador envía a trabajar al extranjero sigue tributando, en principio, en Francia por la totalidad de sus rentas, incluido su salario. No obstante, el artículo 81 A del Código General de Impuestos francés prevé, con condiciones, una exención total de ese salario o una exención parcial de las primas vinculadas a las estancias en el extranjero.
Este artículo presenta estas dos exenciones, con ejemplos numéricos. Las reglas de los convenios fiscales aplicables a los salarios se presentan en el artículo residir en Francia y trabajar en el extranjero: ¿qué impuestos? y en la página dedicada a los salarios extranjeros. Cada situación merece analizarse, idealmente con un abogado.
En resumen
- El artículo 81 A se refiere a los trabajadores con domicilio fiscal en Francia, enviados al extranjero por un empleador establecido en Francia o en otro Estado de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo.
- La exención total del salario es, en principio, posible si el impuesto pagado en el país de trabajo alcanza al menos dos tercios del impuesto francés, o si la misión dura más de 183 días en doce meses en determinados sectores, o más de 120 días en el caso de la prospección comercial.
- En su defecto, los complementos de remuneración vinculados a las estancias en el extranjero pueden quedar exentos, con condiciones y hasta el 40 % de la remuneración.
- Las cantidades exentas se declaran, en principio (casillas 1AC y siguientes de la declaración n.º 2042 C), y se tienen en cuenta para calcular el tipo aplicable a las demás rentas.
- Las condiciones son estrictas y, en principio, deben poder justificarse: órdenes de misión, duración de las estancias, impuesto pagado en el extranjero.
Índice
¿Quién puede acogerse al artículo 81 A?
La exención está, en principio, reservada a las personas que cumplen todas las condiciones siguientes:
- tener el domicilio fiscal en Francia en el sentido del artículo 4 B del Código General de Impuestos francés;
- ejercer una actividad asalariada: los administradores y directivos sociales están, en principio, excluidos, salvo que ejerzan en el extranjero funciones técnicas distintas en el marco de un contrato de trabajo;
- ser enviado al extranjero por un empleador establecido en Francia o en otro Estado de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo que haya celebrado con Francia un convenio de asistencia administrativa;
- ejercer la actividad en un Estado distinto de Francia y de aquel en el que está establecido el empleador.
La exención total del salario
El salario correspondiente a la actividad ejercida en el extranjero está, en principio, totalmente exento del impuesto sobre la renta en Francia en uno de los tres casos siguientes:
| Caso | Condición principal | Precisiones |
|---|---|---|
| Impuesto pagado en el extranjero | El salario ha estado efectivamente sujeto, en el país de trabajo, a un impuesto sobre la renta al menos igual a dos tercios del impuesto que habría soportado en Francia | Sin condición de sector ni de duración; para la comparación, el impuesto francés se calcula solo sobre ese salario, con la base y el cociente familiar aplicables en Francia, sin tener en cuenta las demás rentas del hogar |
| Misión de más de 183 días en determinados sectores | Actividad en el extranjero de más de 183 días en un período de doce meses consecutivos | Obras de construcción o de montaje, instalación y puesta en marcha de conjuntos industriales e ingeniería correspondiente; prospección, investigación o extracción de recursos naturales; navegación a bordo de buques mercantes matriculados en el registro internacional francés y, desde 2026, en Wallis y Futuna |
| Prospección comercial de más de 120 días | Actividad de prospección comercial en el extranjero de más de 120 días en un período de doce meses consecutivos | La actividad se dedica a desarrollar las exportaciones o la actividad de la empresa en el extranjero, mediante acciones concretas (visitas a clientes, reuniones, ferias…) |
La duración de la misión se aprecia, en principio, desde la primera salida hasta el regreso definitivo, incluido el tiempo de transporte. Los días de descanso semanal, los permisos de recuperación y las vacaciones retribuidas vinculados a la actividad en el extranjero, así como las bajas por accidente de trabajo o enfermedad derivadas de esa actividad, se asimilan, por regla general, a la actividad en el extranjero, aunque se disfruten en Francia. Cuando la misión abarca dos años naturales, el período de doce meses se computa de fecha a fecha.
En los sectores afectados, la exención puede beneficiar también al personal administrativo que acompaña a los equipos técnicos, así como a los trabajadores de empresas subcontratistas que ejercen, en el mismo emplazamiento, funciones directamente vinculadas a la actividad elegible.
Ejemplo: una misión en una obra
Marc, ingeniero de una empresa francesa, reside en Francia con su familia. Es enviado de marzo a octubre de 2026, es decir, unos 240 días contando los trayectos y los días de descanso, a la obra de construcción de una fábrica en un país de África. Como la misión supera los 183 días en doce meses en un sector elegible, el salario correspondiente a esta misión puede, en principio, quedar exento en Francia, cualquiera que sea el nivel del impuesto pagado en el país de trabajo. Este salario sigue, en principio, declarándose y teniéndose en cuenta para calcular el tipo aplicable a sus demás rentas.
La exención parcial de los complementos de remuneración
Cuando no se cumplen las condiciones de la exención total, los complementos de remuneración pagados por las estancias en el extranjero (incrementos salariales, primas o indemnizaciones vinculadas a la distancia o a las condiciones de trabajo) pueden, en principio, quedar exentos, con las mismas condiciones de domicilio y de establecimiento del empleador, si:
- las estancias se realizan en interés directo y exclusivo del empleador;
- cada estancia dura al menos 24 horas en otro Estado;
- el importe de los complementos se determina antes de las estancias, en el contrato de trabajo, una adenda o la orden de misión, en función del número, la duración y el lugar de las estancias;
- el importe exento no supera el 40 % de la remuneración anual, sin contar los complementos.
Ejemplo: misiones de corta duración
Sophie es trabajadora de una empresa francesa y reside en Francia. En 2026 realiza varias misiones comerciales en el extranjero, por un total de 80 días, lo que, en principio, no basta para la exención total. Su contrato prevé una prima de 3 500 € por día de misión en el extranjero. Su remuneración anual sin primas es de 750 000 €.
| Paso | Cálculo | Importe |
|---|---|---|
| Primas de misión pagadas | 80 días × 3 500 € | 280 000 € |
| Límite de la exención | 40 % × 750 000 € | 300 000 € |
| Primas exentas | 280 000 €, inferior al límite | 280 000 € |
| Salario imponible | 750 000 € (antes de la deducción del 10 % por gastos profesionales, sujeta a un tope) | 750 000 € |
Tipo efectivo, declaración y justificantes
Las cantidades exentas en virtud del artículo 81 A no tributan, pero se tienen en cuenta, en principio, para calcular el tipo de gravamen aplicable a las demás rentas del hogar (regla del tipo efectivo) y para determinar la renta fiscal de referencia. Se declaran, en principio, en las casillas 1AC y siguientes de la declaración complementaria n.º 2042 C; el empleador también las indica en sus declaraciones sociales.
La exención no es automática: corresponde, en principio, al trabajador poder justificar que se cumplen las condiciones (órdenes de misión, fechas y lugares de las estancias, naturaleza de la actividad, impuesto efectivamente pagado en el extranjero). Estos justificantes pueden solicitarse en una comprobación.
La articulación con los convenios fiscales
El artículo 81 A es una norma de Derecho interno francés. Cuando el convenio fiscal celebrado con el país de trabajo atribuye la imposición del salario a ese país, Francia ya puede, según los casos, evitar la doble imposición mediante un crédito fiscal o una exención con tipo efectivo, lo que solo un análisis de la situación por un abogado permite confirmar o descartar. Por tanto, el artículo 81 A es útil sobre todo cuando el convenio deja la imposición a Francia, por ejemplo en una misión de corta duración, o cuando no existe convenio.
Las condiciones del artículo 81 A son precisas y su aplicación depende de los hechos de cada misión. Un análisis con un abogado, preferiblemente antes de la salida, permite en general comprobar qué exención puede aplicarse y qué justificantes conservar.
FAQ
¿Pueden los directivos acogerse al artículo 81 A?
En principio, no por su mandato social. No obstante, un directivo que ejerce en el extranjero funciones técnicas distintas, en el marco de un verdadero contrato de trabajo, puede, según los casos, acogerse a él por la remuneración de esas funciones.
¿Cómo se cuentan los 183 o 120 días?
La duración se aprecia, en principio, desde la primera salida hasta el regreso definitivo, incluido el tiempo de transporte; los días de descanso, las vacaciones retribuidas y las bajas por enfermedad vinculados a la misión se asimilan a la actividad en el extranjero, aunque se disfruten en Francia. El período de doce meses consecutivos puede abarcar dos años naturales.
¿Cuentan los días de teletrabajo desde Francia?
En principio, no: solo se tienen en cuenta los días de actividad en el extranjero y los días asimilados. El salario correspondiente al trabajo realizado en Francia, por regla general, no está cubierto por la exención.
¿Están siempre exentas las primas de expatriación?
No. Solo lo están, en principio, si se cumplen las condiciones de la exención parcial: estancias de al menos 24 horas en interés del empleador, importe fijado de antemano y límite del 40 % de la remuneración sin complementos.
¿Es automática la exención?
No. Requiere que se cumplan todas las condiciones y que puedan justificarse. En una comprobación, la administración puede pedir las órdenes de misión, las fechas y lugares de las estancias o la prueba del impuesto pagado en el extranjero.
¿Deben declararse los salarios exentos?
En principio, sí, en las casillas 1AC y siguientes de la declaración n.º 2042 C. No tributan, pero sirven, por regla general, para calcular el tipo aplicable a las demás rentas y la renta fiscal de referencia.
