Una carta de la administración tributaria pide el origen de los fondos de una cuenta abierta en el extranjero que no se ha declarado; o bien un contribuyente descubre que debería haber declarado una cuenta y se plantea una regularización. En ambos casos, lo que está en juego puede ser importante.
Este artículo presenta las obligaciones, el procedimiento de solicitud de información, las sanciones posibles, cómo se prepara en general una respuesta y el marco actual de una regularización. Cada situación merece analizarse con un abogado, preferiblemente desde la recepción de la carta.
En resumen
- Un residente fiscal en Francia declara, en principio, cada año las cuentas abiertas, mantenidas, utilizadas o cerradas en el extranjero, incluidas las que utiliza mediante poder.
- Para una cuenta no declarada, la administración puede pedir el origen y las modalidades de adquisición de los activos (artículo L. 23 C del Libro de Procedimientos Fiscales francés); el contribuyente dispone, en principio, de sesenta días para responder.
- A falta de una respuesta suficiente, los activos pueden gravarse como un patrimonio recibido a título gratuito, al tipo del 60 % (artículo 755 del Código General de Impuestos francés).
- Las sanciones posibles incluyen una multa de 1 500 € o 10 000 € por cuenta y por año, un recargo del 80 % de los derechos regularizados y, en los casos más graves, acciones penales.
- Desde 2018 ya no existe un procedimiento especial de regularización: una regularización sigue, en principio, el régimen general, y su conveniencia merece analizarse con un abogado.
Índice
¿Qué cuentas deben declararse?
Las personas con domicilio fiscal en Francia declaran, en principio, cada año, con su declaración de la renta, las cuentas abiertas, mantenidas, utilizadas o cerradas en el extranjero (artículo 1649 A del Código General de Impuestos francés), en el formulario n.º 3916-3916-bis. La obligación afecta, en principio, al titular de la cuenta, pero también a la persona que la ha utilizado, por ejemplo mediante un poder, durante el año. También se refiere, por regla general, a los contratos de seguro de vida suscritos en el extranjero y a las cuentas de activos digitales (véase qué cuentas en el extranjero declarar).
Qué abarca la solicitud de la administración
Cuando una cuenta o un contrato en el extranjero no se ha declarado en alguno de los diez años anteriores, la administración puede pedir al contribuyente toda información o justificación sobre el origen y las modalidades de adquisición de los activos que contiene (artículo L. 23 C del Libro de Procedimientos Fiscales francés). El contribuyente dispone, en principio, de un plazo de sesenta días para responder; en caso de respuesta insuficiente, un requerimiento puede concederle treinta días adicionales.
A falta de justificación, los activos pueden considerarse un patrimonio adquirido a título gratuito y sujeto a los derechos de transmisión gratuita al tipo más elevado, es decir, el 60 %, sobre su valor más alto conocido durante los diez años anteriores (artículo 755 del Código General de Impuestos francés). Los documentos útiles suelen ser los siguientes:
- los extractos de la cuenta de todo el período afectado;
- los documentos que acreditan el origen de los fondos: herencia, donación, venta de un bien, ahorro de rentas ya gravadas…;
- los certificados bancarios, en particular sobre la ausencia de aportaciones posteriores;
- una exposición escrita y cronológica del origen de los activos y de los movimientos de la cuenta.
Las sanciones posibles
Pueden aplicarse varias sanciones según las situaciones (véanse también las multas por no declarar una cuenta en el extranjero):
| Sanción | Referencia | Importe o alcance |
|---|---|---|
| Multa por cuenta no declarada | Artículo 1736, IV-2 del Código General de Impuestos francés | 1 500 € por cuenta y por año, o 10 000 € si la cuenta se encuentra en un Estado o territorio que no ha celebrado con Francia un convenio de asistencia administrativa |
| Recargo de los derechos regularizados | Artículo 1729-0 A del Código General de Impuestos francés | El 80 % de los derechos adicionales vinculados a los activos de la cuenta no declarada; sustituye entonces a la multa por cuenta y excluye los demás recargos por los mismos derechos |
| Presunción de rentas sobre las transferencias | Artículos 1649 A y 1758 del Código General de Impuestos francés | Las sumas transferidas mediante una cuenta no declarada pueden presumirse rentas imponibles, con un recargo del 40 % de los derechos correspondientes |
| Plazo de comprobación ampliado | Artículo L. 169 del Libro de Procedimientos Fiscales francés | En principio, diez años para las rentas vinculadas a una cuenta no declarada, salvo si el total de los saldos acreedores no superó 50 000 € durante el año (véanse los plazos de prescripción) |
| Acciones penales | Artículo 1741 del Código General de Impuestos francés | En los casos más graves, el fraude fiscal cometido mediante cuentas abiertas en el extranjero puede castigarse con siete años de prisión y 3 millones de euros de multa |
La antigua multa proporcional del 5 % de los saldos fue declarada contraria a la Constitución en 2016 y ya no es aplicable. Por otra parte, el régimen de la tributación prevista en el artículo 755, en particular en lo que respecta a la prescripción, es objeto de debates y de resoluciones judiciales recientes; su aplicación merece un análisis caso por caso.
Cómo se prepara en general una respuesta
La calidad de la respuesta desempeña a menudo un papel determinante. Se basa, en general, en los elementos siguientes, reunidos idealmente con un abogado:
- un inventario completo de las cuentas afectadas: titulares, cotitulares, poderes, fechas de apertura y de cierre;
- una reconstrucción, año por año, de los movimientos y del uso de cada cuenta;
- los justificantes del origen de los fondos y de su trayectoria hasta la cuenta;
- una exposición escrita, precisa y coherente, remitida dentro de los plazos fijados;
- la evaluación de los riesgos: multa, recargo, presunción de rentas, posible exposición penal.
Regularizar hoy: el régimen general
El servicio de tramitación de declaraciones rectificativas (STDR), que aplicaba una escala reducida de sanciones a los activos extranjeros declarados espontáneamente, cerró a finales de 2017. Desde 2018, una regularización sigue normalmente el régimen general: declaraciones rectificativas de los años no prescritos, declaración de las cuentas y pago de los derechos, intereses de demora y posibles sanciones.
No obstante, el carácter espontáneo de la iniciativa, la buena fe y la calidad del expediente pueden tenerse en cuenta, y una transacción con la administración puede, en algunos casos, permitir reducir las sanciones. La conveniencia de una regularización y sus modalidades dependen de cada situación y merecen analizarse previamente con un abogado.
Una solicitud basada en el artículo L. 23 C exige, en principio, una respuesta documentada en plazos cortos. Un análisis con un abogado, desde la recepción de la carta, permite en general preparar la respuesta y evaluar las opciones.
Lo que veo en mis expedientes
Cuando la administración pide regularizar una cuenta en el extranjero, no es casualidad: ha recibido información, en general sobre importes significativos, y pretende explotarla al máximo. Sin un expediente sólido, las liquidaciones pueden ser muy elevadas, hasta el 60 % de los activos en algunos casos. Como los documentos se encuentran en el extranjero, el tiempo cuenta: el expediente es pesado, pero puede construirse de forma inteligente, porque existen numerosas opciones y una misma situación puede dar lugar a regularizaciones muy diferentes según su presentación.
Al haber tratado numerosos expedientes con los PCRP (pôles de contrôle des revenus et du patrimoine, los servicios que inspeccionan a los particulares) en toda Francia, conozco la información de la que suelen disponer, sus objetivos y su forma de trabajar. Según mi experiencia hasta hoy, una presentación rigurosa y la negociación pueden, según los casos, influir sensiblemente en el resultado, tanto en el impuesto como en las sanciones. Se trata solo de mi experiencia: cada expediente depende de sus hechos, y ningún resultado puede garantizarse.
Lo contrario también es cierto: un expediente mal presentado puede orientar a la Administración hacia pistas desfavorables para el contribuyente, y algunas decisiones tomadas demasiado deprisa son luego difíciles de corregir. La función de la Administración es inspeccionar y, en su caso, regularizar: de ahí la atención que presto a cada detalle del expediente, a cada documento y a cada palabra, antes de cualquier envío.
En mis expedientes, los datos que originan esta solicitud proceden casi siempre del intercambio automático de información. Los errores de quienes han intentado responder por su cuenta se parecen: demasiados detalles, respuestas al margen de la pregunta formulada o que van más allá de ella, que atraen la atención sobre otros asuntos. La Administración tira entonces del hilo, como quien deshace un ovillo de lana, y las regularizaciones resultantes son a menudo cuantiosas. En cuanto al origen de los fondos, son las donaciones las que resultan más difíciles de justificar. Una regularización requiere en general entre cuatro y doce meses.
FAQ
¿De cuánto tiempo se dispone para responder a una solicitud basada en el artículo L. 23 C?
En principio, de sesenta días. En caso de respuesta insuficiente, un requerimiento puede conceder treinta días adicionales para completarla.
¿Qué ocurre si no hay una respuesta suficiente?
Los activos pueden considerarse un patrimonio adquirido a título gratuito y gravarse al tipo del 60 %, sobre su valor más alto conocido durante los diez años anteriores (artículo 755 del Código General de Impuestos francés).
¿Afecta la obligación a una cuenta utilizada mediante poder?
En principio, sí: la obligación de declarar se refiere también a la persona que ha utilizado una cuenta abierta en el extranjero durante el año, aunque no sea su titular.
¿Se acumulan la multa de 1 500 € y el recargo del 80 %?
En principio, no: cuando el recargo del 80 % se aplica a los derechos regularizados, sustituye a la multa por cuenta y excluye los demás recargos por los mismos derechos.
¿Sigue siendo posible una regularización espontánea?
En principio, sí, según el régimen general, mientras no se haya iniciado una comprobación. Como el STDR cerró a finales de 2017, ya no existe una escala específica; una transacción puede, en algunos casos, permitir reducir las sanciones. La conveniencia de la iniciativa merece analizarse con un abogado.
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