Desde hace varios años, la cooperación fiscal internacional se ha reforzado considerablemente. Después de Suiza, numerosos Estados, entre ellos Israel, transmiten ahora automáticamente a la administración tributaria francesa información sobre las cuentas financieras de los residentes en Francia.
Para un residente fiscal francés que tiene en Israel cuentas bancarias, contratos de seguro de vida o bienes inmuebles sin haberlos declarado, puede plantearse por tanto la cuestión de una regularización. Este artículo presenta las normas francesas aplicables; no trata de la fiscalidad israelí, sobre la que puede consultarse a un profesional local.
En resumen
- Israel participa en el intercambio automático de información financiera (norma CRS): la administración francesa recibe información sobre las cuentas que los residentes en Francia tienen en Israel.
- Un residente fiscal en Francia debe, en principio, declarar cada año sus cuentas abiertas en el extranjero y las rentas que generan.
- En caso de cuentas no declaradas, la Administración puede, en principio, remontarse diez años para el impuesto sobre la renta.
- Desde 2018, las regularizaciones se rigen, en principio, por el derecho común: ya no existe un baremo de sanciones reducido.
- La conveniencia y las modalidades de una regularización se valoran caso por caso, con un abogado.
Índice
El intercambio de información entre Francia e Israel
Francia e Israel están vinculados por un convenio fiscal que incluye una cláusula de asistencia administrativa que permite el intercambio de información previa solicitud. Israel participa además en el intercambio automático de información sobre cuentas financieras (norma común de comunicación de la OCDE, llamada CRS): la administración francesa recibe así cada año información sobre las cuentas que los residentes en Francia tienen en Israel (identidad del titular, saldo, rendimientos).
El término «activos» es amplio. Se refiere principalmente a las cuentas bancarias (cuentas corrientes, cuentas de ahorro), las cuentas de valores, los contratos de seguro de vida y los bienes inmuebles situados en Israel. El funcionamiento de este intercambio se detalla en el artículo sobre el intercambio automático de datos bancarios.
Las obligaciones declarativas en Francia
Un residente fiscal en Francia tributa, en principio, en Francia por la totalidad de sus rentas, incluidas las de fuente israelí, sin perjuicio de las normas previstas por el convenio fiscal franco-israelí, que pueden, según los casos, evitar la doble imposición; solo un análisis de la situación por un abogado permite saber si se aplican y cómo. Además, este residente debe, en principio, declarar cada año las cuentas abiertas, mantenidas, utilizadas o cerradas en el extranjero, así como los contratos de seguro de vida suscritos fuera de Francia (formulario 3916-3916-bis).
Los bienes inmuebles situados en Israel forman parte además, en principio, del patrimonio sujeto al impuesto sobre el patrimonio inmobiliario (IFI) cuando el valor neto del patrimonio inmobiliario del hogar supera 1,3 millones de euros.
¿Hasta dónde puede remontarse el fisco?
Para el impuesto sobre la renta, el plazo de prescripción es, en principio, de tres años. No obstante, se amplía a diez años cuando no se han declarado cuentas bancarias o contratos de seguro de vida en el extranjero, cualquiera que sea el Estado de que se trate, salvo que el total de los saldos acreedores no haya superado 50 000 € durante el año (artículo L169 del Código de procedimientos tributarios, LPF).
En caso de regularización o de inspección, la Administración puede, por tanto, en principio, exigir al contribuyente el impuesto eludido por un periodo de hasta diez años, con el interés de demora y sanciones que varían según la situación. Para el IFI, que sustituyó al ISF en 2018 y solo grava el patrimonio inmobiliario, el plazo de prescripción también puede, en algunos casos, ampliarse a diez años. Estas normas se detallan en la página dedicada a la inspección fiscal de las cuentas en el extranjero.
Las sanciones
Según los casos, la falta de declaración de cuentas en el extranjero puede conllevar, en particular:
- una multa de 1 500 € por cuenta no declarada y por año (10 000 € para una cuenta situada en un Estado o territorio que no haya celebrado con Francia un convenio de asistencia administrativa que permita el acceso a la información bancaria);
- un recargo del 80 % de las cuotas regularizadas por las sumas que figuran en una cuenta no declarada, que sustituye entonces a la multa por cuenta (artículo 1729-0 A del CGI);
- en algunos casos, la tributación de los activos cuyo origen no se haya justificado a los derechos de transmisión a título gratuito al tipo del 60 % (artículos L23 C del LPF y 755 del CGI);
- en los casos más graves, acciones penales por fraude fiscal agravado.
El origen de los fondos (herencia, donación, ahorro ya gravado o rentas profesionales no declaradas) es determinante para valorar los impuestos y sanciones: los activos heredados, de los que solo no se declararon los rendimientos, no reciben en principio el mismo trato que las sumas procedentes de una actividad no declarada. El detalle de las multas figura en el artículo sobre las multas por no declarar una cuenta en el extranjero.
Regularizar: ¿en qué condiciones?
Desde el cierre del servicio de tramitación de declaraciones complementarias (STDR) el 31 de diciembre de 2017, ya no existe un baremo de sanciones reducido propio de los activos en el extranjero: las regularizaciones se rigen, por regla general, por el derecho común. No obstante, una regularización espontánea, presentada antes de cualquier procedimiento de inspección y acompañada de un expediente completo y sincero, puede, según los casos, constituir una solución y abrir un diálogo con la Administración sobre las sanciones. Las modalidades se presentan en el artículo sobre la solicitud de regularización fiscal.
Como el intercambio automático de información hace cada vez más probable la detección, puede ser útil examinar la cuestión sin esperar a una eventual solicitud de la Administración. Como cada situación es particular, la conveniencia de una regularización y sus modalidades merecen analizarse con un abogado.
Lo que veo en mis expedientes
Israel forma parte de los países que aparecen con regularidad en mis expedientes de cuentas en el extranjero. Tanto si la regularización es espontánea como si responde a una solicitud de la Administración, no constato una gran diferencia de trato, aunque la Administración puede mostrarse algo más clemente en el primer caso. Los extractos bancarios acaban en general por obtenerse, a veces después de varios recordatorios. En cuanto al origen de los fondos, son las donaciones las que resultan más difíciles de justificar.
FAQ
¿Está informada la administración francesa de las cuentas que se tienen en Israel?
En principio sí: Israel participa en el intercambio automático de información sobre cuentas financieras (norma CRS), y la administración francesa recibe cada año información sobre las cuentas que los residentes en Francia tienen en Israel.
¿Durante cuántos años puede regularizarse una cuenta no declarada?
Para el impuesto sobre la renta, el plazo de prescripción se amplía, en principio, a diez años en caso de cuenta en el extranjero no declarada, salvo que el total de los saldos acreedores no haya superado 50 000 € durante el año.
¿Existe todavía un dispositivo de regularización específico?
No: el dispositivo llamado STDR cerró a finales de 2017. Desde entonces, las regularizaciones se rigen por el derecho común, sin baremo de sanciones reducido; no obstante, según los casos sigue siendo posible un diálogo con la Administración.
