Una empresa o un directivo que descubre un error o una irregularidad en su situación fiscal puede, en algunos casos, regularizarla de forma espontánea, antes de cualquier inspección. Para las empresas y sus directivos, la Administración creó en 2019 un interlocutor específico: el servicio de regularización fiscal de las empresas (service de mise en conformité fiscale des entreprises, SMEC), adscrito a la dirección de grandes empresas (DGE).
Este artículo explica de forma sencilla para qué sirve este servicio, en qué condiciones puede acudirse a él, cómo se prepara el expediente y qué reducciones de sanciones pueden obtenerse. La conveniencia de este trámite, que puede tener consecuencias fiscales y a veces penales, se valora caso por caso, idealmente con un abogado.
En resumen
- El SMEC permite a las empresas y a sus directivos regularizar espontáneamente determinadas situaciones, a cambio de sanciones reducidas.
- El trámite exige, en principio, que no haya en curso ninguna inspección, investigación ni procedimiento judicial.
- Los impuestos adeudados se pagan, en principio, en su totalidad; lo que se reduce, por vía transaccional, son los recargos y los intereses de demora.
- A título indicativo, un recargo del 80 % puede reducirse al 30 %, uno del 40 % al 15 %, y los intereses de demora en un 40 % o un 50 %.
- Antes de cualquier trámite, es recomendable consultar a un abogado para analizar la situación y las consecuencias de una regularización.
Índice
¿Qué es el servicio de regularización fiscal?
El SMEC es una ventanilla de regularización reservada a las empresas y a sus directivos. Sus competencias están definidas de forma taxativa; se refieren en particular a:
- las anomalías fiscales descubiertas con ocasión de la adquisición de una empresa, antes o después de dicha adquisición;
- determinadas cuestiones de fiscalidad internacional: actividad ejercida en Francia sin declarar un establecimiento permanente, estructuras que implican entidades establecidas en el extranjero, por ejemplo;
- determinadas cuestiones de fiscalidad de los directivos: plusvalía por la venta de títulos, régimen de impatriados, pacto «Dutreil» o esquemas de tipo «management package»;
- las operaciones que pueden dar lugar a un recargo del 80 % o del 40 %;
- desde 2021, determinadas situaciones en las que las correcciones son difíciles de cuantificar.
Las situaciones que quedan fuera de este ámbito pueden, según los casos, regularizarse ante la oficina tributaria competente: la de empresas para la sociedad, la de particulares para el directivo.
Un trámite espontáneo
El trámite debe ser espontáneo. En principio, quedan excluidas las empresas sometidas a una inspección fiscal en curso, que han recibido un aviso de verificación o de examen de contabilidad, o que son objeto de una investigación administrativa o judicial. El momento del trámite es, por tanto, determinante.
La preparación del expediente
El expediente se dirige al servicio de regularización de la dirección de grandes empresas. Comprende, en principio y so pena de inadmisión:
- una solicitud de regularización fiscal;
- un escrito que exponga de manera precisa y detallada la situación de que se trate, acompañado de los documentos probatorios;
- las declaraciones complementarias que cubran todo el período no prescrito;
- los justificantes de los importes afectados, que permitan comprobar los cálculos;
- una declaración del contribuyente según la cual su expediente es veraz.
Para tener en cuenta la complejidad de determinadas situaciones, las declaraciones complementarias y los justificantes de importes pueden, en principio, presentarse en los seis meses siguientes a la presentación de la solicitud con los demás elementos.
Las consecuencias fiscales
Los impuestos adicionales se adeudan, en principio, en su totalidad; en su caso, pueden pagarse según un calendario acordado con la Administración. El carácter espontáneo del trámite se tiene en cuenta, en principio, mediante una reducción, por vía transaccional, de los recargos y de los intereses de demora, según la siguiente escala:
| Recargo que se habría aplicado en una inspección | Tipo en caso de regularización | Intereses de demora |
|---|---|---|
| 80 % (maniobras fraudulentas o abuso de derecho) | 30 % | Reducidos en un 40 % |
| 40 % (incumplimiento deliberado) | 15 % | Reducidos en un 40 % |
| 10 % (falta o retraso de declaración) | 0 % | Reducidos en un 50 % |
Acudir a este servicio no impide, en principio, que la Administración examine el expediente y, según los casos, extraiga otras consecuencias; es una de las razones por las que el expediente merece una preparación cuidadosa.
El caso de los adquirentes de empresas
Cuando la solicitud la presentan los nuevos titulares de una empresa en los 18 meses siguientes a su adquisición, se distinguen en principio tres situaciones:
- las consecuencias fiscales recaen íntegramente en el vendedor, en virtud de una garantía de pasivo total: las reducciones de sanciones no se aplican;
- recaen en parte en el vendedor (garantía de pasivo parcial): las reducciones se aplican en proporción a la parte que sigue a cargo del adquirente;
- recaen exclusivamente en el adquirente: la escala se aplica en su totalidad.
¿Y los particulares?
El SMEC está reservado a las empresas y a sus directivos. Un particular que desee corregir un error puede, según los casos, presentar una declaración complementaria ante su oficina tributaria y beneficiarse, con ciertas condiciones, del derecho al error. Para las cuentas en el extranjero, véase el artículo regularización de una cuenta en el extranjero no declarada: ¿qué hacer en caso de olvido?.
Lo que veo en mis expedientes
En el caso de los particulares, las regularizaciones de cuentas en el extranjero que trato requieren en general entre cuatro y doce meses, según la importancia del expediente y el servicio. Los extractos bancarios acaban en general por obtenerse, a veces después de numerosos recordatorios, salvo cuando el banco, del que ya no se es cliente, se muestra reacio a facilitarlos.
También recibo a contribuyentes que han intentado regularizar su situación por su cuenta: a menudo han entrado en detalles mucho más de la cuenta o han respondido más allá de la pregunta formulada, y la Administración ha tirado del hilo, con nuevas preguntas. Las regularizaciones resultantes son a menudo cuantiosas.
FAQ
¿Puede acudirse al SMEC durante una inspección fiscal?
En principio no: el trámite exige que no haya ninguna inspección en curso y que no se haya recibido ningún aviso de verificación o de examen de contabilidad. Durante una inspección existen otros mecanismos, como la regularización en el curso de la inspección.
¿La regularización ante el SMEC suprime el impuesto adeudado?
No: los impuestos adicionales se adeudan, en principio, en su totalidad. Lo que puede reducirse, según una escala y por vía transaccional, son los recargos y los intereses de demora.
¿El trámite protege frente a acciones penales?
La reducción de las sanciones es fiscal. La cuestión de las posibles consecuencias penales depende de la situación y merece examinarse con un abogado antes de cualquier trámite. Véase el artículo sobre el fraude fiscal.
¿Puede un particular acudir al SMEC?
El servicio está reservado a las empresas y a sus directivos, para las cuestiones de su ámbito. Un particular se dirige, en principio, a su oficina tributaria.
