La verificación de contabilidad es la forma más profunda de inspección fiscal de las empresas. El inspector comprueba las declaraciones presentadas a la luz de la contabilidad y de los documentos de la empresa, en principio en sus instalaciones. También puede ejercer su derecho de comunicación ante los terceros con los que la empresa se relaciona.
El procedimiento sigue etapas precisas, reguladas por el Código de procedimientos tributarios (Livre des procédures fiscales, LPF) y por la Carta de derechos y obligaciones del contribuyente verificado. Cuando hay mucho en juego, la asistencia de un abogado suele ser útil en cada una de ellas.
En resumen
- La verificación comienza con el envío de un aviso de verificación, que menciona la facultad de hacerse asistir por un asesor.
- Se desarrolla, en principio, en las instalaciones de la empresa y no puede superar tres meses en el caso de las pequeñas empresas, salvo excepciones.
- Concluye con una propuesta de rectificación o con un aviso de ausencia de rectificación.
- La empresa dispone, en principio, de treinta días, prorrogables treinta días a petición, para presentar sus observaciones.
- Existen recursos antes y después de la puesta al cobro: superior jerárquico, interlocutor departamental, comisión, reclamación, tribunal.
Índice
- 1. La preparación de la inspección
- 2. El aviso de verificación
- 3. La primera intervención in situ
- 4. El desarrollo de la verificación
- 5. La reunión de síntesis
- 6. La propuesta de rectificación o el aviso de ausencia de rectificación
- 7. La respuesta de la empresa
- 8. La respuesta de la Administración y los recursos
- 9. La puesta al cobro
- 10. El recurso ante el juez
- FAQ
1. La preparación de la inspección
Antes de iniciar la verificación, el inspector reúne la información de que dispone la Administración: declaraciones fiscales de la empresa, información obtenida de terceros en el marco del derecho de comunicación, datos recibidos de otras administraciones, incluidas las extranjeras. Después podrá contrastar estos elementos con la contabilidad presentada; las diferencias no explicadas pueden dar lugar a rectificaciones.
2. El aviso de verificación
Antes de la primera intervención in situ, la Administración debe enviar o entregar a la empresa un aviso de verificación. Este documento precisa los años o el periodo verificados y menciona, so pena de nulidad, la facultad de hacerse asistir por un asesor de su elección (artículo L47 del LPF). La Carta de derechos y obligaciones del contribuyente verificado se entrega o se pone a disposición antes del inicio de la inspección.
La empresa debe disponer de un plazo suficiente entre la recepción del aviso y la primera intervención para reunir los documentos y elegir un asesor. La ley no fija este plazo; el Conseil d’État ha admitido que un plazo de dos días hábiles completos podía bastar, pero en la práctica suele ser más largo. La elección del asesor es libre; la empresa también puede defenderse sola, pero la asistencia de un profesional de la fiscalidad, en particular de un abogado, suele ser muy valiosa.
3. La primera intervención in situ
La primera reunión tiene, en general, dos objetivos para el inspector:
- obtener la copia de los ficheros de asientos contables («FEC»), cuando la contabilidad se lleva mediante sistemas informatizados;
- recabar información general sobre la empresa: actividad, accionistas, filiales, proveedores, clientes, implantaciones en Francia y en el extranjero, organización.
La verificación se desarrolla, en principio, en las instalaciones de la empresa. A petición expresa de esta, puede celebrarse en el despacho del experto contable o en las dependencias de la Administración. Por lo general, al inicio de la inspección se realiza una visita de las instalaciones.
4. El desarrollo de la verificación
El inspector examina la contabilidad en cuanto al fondo y a la forma: asientos, justificantes, documentos jurídicos, procedimientos contables, existencias. Busca en particular:
- omisiones o errores declarativos, de buena o de mala fe;
- insuficiencias o faltas de declaración en materia de IVA;
- actos anormales de gestión;
- en el caso de las empresas que pertenecen a un grupo internacional, las condiciones de las operaciones realizadas con sociedades vinculadas establecidas en el extranjero (precios de transferencia).
En el caso de las pequeñas empresas, la verificación in situ no puede, en principio, superar tres meses (artículo L52 del LPF). Durante toda la verificación, la empresa debe poder entablar un debate oral y contradictorio con el inspector. En principio, los documentos originales solo pueden llevarse a petición escrita de la empresa. El incumplimiento de estas garantías puede, según los casos, constituir un vicio de procedimiento.
5. La reunión de síntesis
Al término de las operaciones in situ, el inspector suele presentar sus conclusiones en una reunión de síntesis con el representante de la empresa, que puede estar acompañado de su asesor. Es una ocasión para aportar explicaciones o justificantes complementarios antes del envío de la propuesta de rectificación.
6. La propuesta de rectificación o el aviso de ausencia de rectificación
Cuando no se prevé ninguna rectificación, la Administración lo comunica a la empresa mediante un aviso de ausencia de rectificación. Los puntos expresamente validados pueden, en determinadas condiciones, oponerse posteriormente a la Administración.
En caso contrario, la Administración envía una propuesta de rectificación, motivada de hecho y de derecho, que indica la naturaleza y el importe de las rectificaciones previstas y recuerda la facultad de hacerse asistir por un asesor.
7. La respuesta de la empresa
Al recibir la propuesta, la empresa dispone, en principio, de treinta días para responder, plazo prorrogado treinta días a simple petición presentada antes de su vencimiento. Puede aceptar total o parcialmente las rectificaciones, o impugnarlas presentando observaciones escritas respaldadas por pruebas. La falta de respuesta en plazo equivale, en principio, a una aceptación tácita. El detalle figura en el artículo sobre la respuesta a una propuesta de rectificación.
8. La respuesta de la Administración y los recursos
La Administración responde a las observaciones de la empresa, de forma motivada cuando las rechaza; para determinadas pequeñas y medianas empresas, dispone de sesenta días para hacerlo. En caso de desacuerdo persistente, la empresa puede, en particular:
- solicitar una entrevista con el superior jerárquico del inspector y, después, con el interlocutor departamental;
- para las cuestiones de su competencia, principalmente cuestiones de hecho, solicitar la remisión a la comisión departamental de impuestos directos y de impuestos sobre la cifra de negocios (o a la comisión nacional en el caso de las empresas más grandes), presidida por un magistrado y compuesta por representantes de la Administración y de los contribuyentes.
9. La puesta al cobro
A continuación, las cuotas se ponen al cobro. Aunque se impugnen, deben pagarse en principio, salvo que una reclamación vaya acompañada de una solicitud de suspensión del pago (en cuyo caso pueden exigirse garantías). A falta de pago, la Administración puede adoptar medidas de cobro forzoso, por ejemplo un embargo administrativo de las cuentas bancarias en poder de terceros.
10. El recurso ante el juez
Tras la desestimación de su reclamación, la empresa puede, según los casos y tras un análisis con su abogado, acudir al tribunal administrativo. La sentencia puede recurrirse en apelación ante el tribunal administrativo de apelación y, después, en casación ante el Conseil d’État. El juez puede acordar la devolución total o parcial de las cuotas, en particular cuando se acredita un vicio de procedimiento. Para una visión de conjunto, véase la página dedicada a la inspección fiscal.
FAQ
¿Cuánto dura una verificación de contabilidad?
En el caso de las pequeñas empresas (cifra de negocios que no supera los límites del régimen simplificado de tributación), la verificación in situ no puede, en principio, superar tres meses, so pena de nulidad de la liquidación, salvo las excepciones previstas por la ley. Para las demás empresas, la ley no fija una duración máxima.
¿Dónde se desarrolla la verificación de contabilidad?
En principio, en las instalaciones de la empresa. A petición expresa de esta, puede desarrollarse en el despacho del experto contable o en las dependencias de la Administración. El examen de la contabilidad, por su parte, se realiza a distancia, a partir de los ficheros de asientos contables.
¿Puede la empresa hacerse asistir?
En principio, sí: el aviso de verificación debe mencionar, so pena de nulidad, la facultad de hacerse asistir por un asesor de su elección. La empresa elige libremente a este asesor, por ejemplo un abogado, y debe disponer de un plazo suficiente para hacerlo antes de la primera intervención.
