La administración tributaria no puede regularizar un impuesto indefinidamente. Dispone para ello de un período limitado, fijado por el Libro de procedimientos fiscales (LPF): el plazo de comprobación, a menudo llamado plazo de prescripción. Una vez expirado, el impuesto del año de que se trate ya no puede, en principio, rectificarse, y una regularización fiscal notificada demasiado tarde puede anularse.
Este artículo presenta de forma sencilla los plazos de comprobación de los principales impuestos, los hechos que interrumpen o prolongan esos plazos y los casos particulares, en especial el de las cuentas en el extranjero no declaradas. Como estas reglas son técnicas, su aplicación a una situación concreta merece por lo general comprobarse con un abogado.
En resumen
- Para el impuesto sobre la renta, el impuesto sobre sociedades y el IVA, el plazo de comprobación expira, en principio, el 31 de diciembre del tercer año siguiente a aquel por el que se adeuda el impuesto.
- La notificación de una propuesta de rectificación interrumpe, en principio, este plazo.
- El plazo se amplía a diez años en algunos casos: actividad oculta, cuentas o contratos de seguro de vida en el extranjero no declarados, salvo excepciones.
- Para el impuesto de sucesiones y donaciones y para el IFI, el plazo es, en principio, de tres o seis años según que la declaración haya revelado suficientemente el impuesto adeudado.
- Los impuestos sobre bienes inmuebles y el impuesto de vivienda sobre las segundas residencias pueden, en principio, rectificarse hasta el final del año siguiente al del impuesto.
Índice
¿Qué es el plazo de comprobación?
El plazo de comprobación es el período durante el cual la Administración puede reparar las omisiones, insuficiencias o errores de tributación. Su duración depende del impuesto y su punto de partida es, en general, el año por el que se adeuda el impuesto.
Se distingue del plazo de cobro, que fija el período durante el cual la Administración puede exigir el pago de un impuesto ya puesto al cobro, y del plazo de reclamación de que dispone el contribuyente para impugnar sus impuestos (véase cómo impugnar mis impuestos).
Los plazos de principio
El cuadro siguiente resume los plazos de comprobación de derecho común de los principales impuestos:
| Impuesto | Plazo de comprobación en principio | Texto |
|---|---|---|
| Impuesto sobre la renta e impuesto sobre sociedades | Hasta el 31 de diciembre del tercer año siguiente a aquel por el que se adeuda el impuesto | Artículo L169 del LPF |
| IVA | Hasta el 31 de diciembre del tercer año siguiente a aquel en que el impuesto pasó a ser exigible | Artículo L176 del LPF |
| Impuesto de sucesiones y donaciones, IFI | Tres años si la declaración o el acto revelaron suficientemente la exigibilidad del impuesto; si no, seis años | Artículos L180 y L186 del LPF |
| Impuestos sobre bienes inmuebles, impuesto de vivienda (segundas residencias) | Hasta el final del año siguiente a aquel por el que se adeuda el impuesto | Artículo L173 del LPF |
| Cotización sobre bienes inmuebles de las empresas (CFE) y CVAE | Hasta el final del tercer año siguiente a aquel por el que se adeuda el impuesto | Artículo L174 del LPF |
| Multas fiscales | Hasta el final del cuarto año siguiente al de la infracción | Artículo L188 del LPF |
Un ejemplo
Las rentas percibidas en 2023 se declararon en la primavera de 2024. El impuesto sobre la renta correspondiente puede, en principio, rectificarse hasta el 31 de diciembre de 2026. A partir del 1 de enero de 2027, el año 2023 está, en principio, prescrito, salvo prórroga o plazo especial.
La interrupción del plazo
La notificación de una propuesta de rectificación interrumpe, en principio, el plazo de comprobación: la Administración dispone entonces de un nuevo plazo, de igual duración, para poner el impuesto al cobro. La fecha que se tiene en cuenta es, en principio, la de recepción del envío, en general una carta certificada con acuse de recibo. Una propuesta notificada una vez expirado el plazo forma parte de las irregularidades presentadas en el artículo anular su inspección fiscal: los 5 puntos que comprobar.
Los plazos prorrogados y los plazos especiales
La ley prevé plazos más largos en varias situaciones, en particular:
- la actividad oculta: cuando una actividad no se ha declarado ni se ha puesto en conocimiento de la Administración, el plazo se amplía, en principio, a diez años;
- las cuentas, contratos de seguro de vida o trusts en el extranjero no declarados: el plazo de comprobación del impuesto sobre la renta se amplía, en principio, a diez años, salvo cuando el total de los saldos de las cuentas no superó 50 000 € durante el año (véase el artículo sobre los plazos de prescripción en caso de cuenta extranjera no declarada);
- las omisiones reveladas por un procedimiento judicial o por una reclamación, que pueden, en principio, repararse hasta el final del año siguiente a la resolución, con el límite de diez años;
- la presentación de una denuncia por fraude fiscal, que prorroga, en principio, el plazo dos años;
- la solicitud de información dirigida por la Administración a otro Estado, que puede prorrogar el plazo dentro de ciertos límites.
Para el impuesto de sucesiones y donaciones y para el IFI, también puede aplicarse un plazo de diez años en algunos casos vinculados a bienes o cuentas en el extranjero.
Los impuestos locales
Para los impuestos sobre bienes inmuebles y el impuesto de vivienda, que solo subsiste principalmente para las segundas residencias desde su supresión para las viviendas habituales, el derecho de comprobación se ejerce, en principio, hasta el final del año siguiente a aquel por el que se adeuda el impuesto: un impuesto sobre bienes inmuebles de 2026 puede, en principio, rectificarse hasta el 31 de diciembre de 2027. Cuando no se ha declarado una construcción nueva o un cambio de consistencia o de uso, unas reglas particulares permiten no obstante rectificar los impuestos durante un período más largo (artículo 1508 del CGI).
Para la contribución económica territorial, compuesta por la cotización sobre bienes inmuebles de las empresas (CFE) y la cotización sobre el valor añadido de las empresas (CVAE), el plazo de comprobación corre, en principio, hasta el final del tercer año siguiente al del impuesto, sin perjuicio de las prórrogas previstas por la ley, en particular en caso de fraude.
FAQ
¿Hasta cuándo puede regularizarse mi impuesto sobre la renta?
En principio hasta el 31 de diciembre del tercer año siguiente al de las rentas: las rentas de 2023 pueden, en principio, rectificarse hasta el 31 de diciembre de 2026. Este plazo puede ser más largo en algunos casos, por ejemplo en caso de cuenta en el extranjero no declarada.
¿Es válida una propuesta de rectificación recibida el 2 de enero?
Si se refiere a un año cuyo plazo de comprobación expiró el 31 de diciembre anterior, es, en principio, tardía, salvo plazo especial o prórroga. La fecha que se tiene en cuenta es, en principio, la de recepción del envío; resulta útil comprobar las fechas con precisión.
¿El plazo de comprobación es el mismo para todos los impuestos?
No: varía según el impuesto, desde el final del año siguiente al del impuesto para los impuestos sobre bienes inmuebles hasta tres años para el impuesto sobre la renta, e incluso seis o diez años en algunos casos.
¿Se aplica el plazo de comprobación a las multas?
Las multas fiscales tienen su propio plazo, que expira, en principio, al final del cuarto año siguiente al de la infracción. Es el caso, por ejemplo, de la multa por cuenta en el extranjero no declarada.
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