A administração fiscal não pode corrigir um imposto indefinidamente. Dispõe, para isso, de um período limitado, fixado pelo Livro dos Procedimentos Fiscais (LPF): o prazo de caducidade, muitas vezes designado prazo de prescrição. Uma vez expirado, o imposto do ano em causa deixa, em princípio, de poder ser retificado, e uma correção fiscal notificada demasiado tarde pode ser anulada.
Este artigo apresenta de forma simples os prazos de caducidade dos principais impostos, os factos que interrompem ou prolongam esses prazos e os casos particulares, nomeadamente o das contas no estrangeiro não declaradas. Sendo estas regras técnicas, a sua aplicação a uma situação concreta merece, em geral, ser verificada com um advogado.
Em resumo
- Para o imposto sobre o rendimento, o imposto sobre as sociedades e o IVA, o prazo de caducidade expira, em princípio, a 31 de dezembro do terceiro ano seguinte àquele a que o imposto respeita.
- A notificação de uma proposta de retificação interrompe, em princípio, esse prazo.
- O prazo é alargado para dez anos em certos casos: atividade oculta, contas ou contratos de seguro de vida detidos no estrangeiro e não declarados, salvo exceções.
- Para o imposto sobre as sucessões e doações e para o IFI, o prazo é, em princípio, de três ou seis anos consoante a declaração tenha revelado suficientemente o imposto devido.
- Os impostos prediais e o imposto de habitação sobre as segundas residências podem, em princípio, ser retificados até ao final do ano seguinte ao do imposto.
Índice
O que é o prazo de caducidade?
O prazo de caducidade é o período durante o qual a administração pode reparar as omissões, insuficiências ou erros de tributação. A sua duração depende do imposto em causa e o seu ponto de partida é, em geral, o ano a que o imposto respeita.
Distingue-se do prazo de cobrança, que fixa o período durante o qual a administração pode exigir o pagamento de um imposto já liquidado, e do prazo de reclamação de que o contribuinte dispõe para contestar os seus impostos (ver como contestar os meus impostos).
Os prazos de princípio
O quadro seguinte resume os prazos de caducidade de direito comum dos principais impostos:
| Imposto | Prazo de caducidade em princípio | Texto |
|---|---|---|
| Imposto sobre o rendimento e imposto sobre as sociedades | Até 31 de dezembro do terceiro ano seguinte àquele a que o imposto respeita | Artigo L169 do LPF |
| IVA | Até 31 de dezembro do terceiro ano seguinte àquele em que o imposto se tornou exigível | Artigo L176 do LPF |
| Imposto sobre as sucessões e doações, IFI | Três anos se a exigibilidade do imposto tiver sido suficientemente revelada pela declaração ou pelo ato; caso contrário, seis anos | Artigos L180 e L186 do LPF |
| Impostos prediais, imposto de habitação (segundas residências) | Até ao final do ano seguinte àquele a que o imposto respeita | Artigo L173 do LPF |
| Contribuição predial das empresas (CFE) e CVAE | Até ao final do terceiro ano seguinte àquele a que o imposto respeita | Artigo L174 do LPF |
| Multas fiscais | Até ao final do quarto ano seguinte ao da infração | Artigo L188 do LPF |
Um exemplo
Os rendimentos recebidos em 2023 foram declarados na primavera de 2024. O imposto sobre o rendimento correspondente pode, em princípio, ser retificado até 31 de dezembro de 2026. A partir de 1 de janeiro de 2027, o ano de 2023 está, em princípio, caducado, salvo prorrogação ou prazo especial.
A interrupção do prazo
A notificação de uma proposta de retificação interrompe, em princípio, o prazo de caducidade: a administração dispõe então de um novo prazo, com a mesma duração, para liquidar o imposto. A data considerada é, em princípio, a da receção da carta, em geral registada com aviso de receção. Uma proposta notificada depois de expirado o prazo faz parte das irregularidades apresentadas no artigo anular um controlo fiscal: os 5 pontos a verificar.
Os prazos prorrogados e os prazos especiais
A lei prevê prazos mais longos em várias situações, nomeadamente:
- a atividade oculta: quando uma atividade não foi declarada nem levada ao conhecimento da administração, o prazo é, em princípio, alargado para dez anos;
- as contas, contratos de seguro de vida ou trusts detidos no estrangeiro e não declarados: o prazo de caducidade do imposto sobre o rendimento é, em princípio, alargado para dez anos, salvo quando o total dos saldos das contas não excedeu 50 000 € durante o ano (ver o artigo sobre os prazos de caducidade em caso de conta estrangeira não declarada);
- as omissões reveladas por um processo judicial ou por uma reclamação, que podem, em princípio, ser reparadas até ao final do ano seguinte ao da decisão, no limite de dez anos;
- a apresentação de uma queixa por fraude fiscal, que prorroga, em princípio, o prazo por dois anos;
- o pedido de informações dirigido pela administração a outro Estado, que pode prorrogar o prazo dentro de certos limites.
Para o imposto sobre as sucessões e doações e para o IFI, pode também aplicar-se um prazo de dez anos em certos casos ligados a bens ou contas detidos no estrangeiro.
Os impostos locais
Para os impostos prediais e o imposto de habitação, que subsiste sobretudo para as segundas residências desde a sua supressão para as residências principais, o direito de correção exerce-se, em princípio, até ao final do ano seguinte àquele a que o imposto respeita: um imposto predial de 2026 pode, em princípio, ser retificado até 31 de dezembro de 2027. Quando uma construção nova ou uma alteração de consistência ou de afetação não foi declarada, regras particulares permitem, no entanto, retificar os impostos durante um período mais longo (artigo 1508 do CGI).
Para a contribuição económica territorial, composta pela contribuição predial das empresas (CFE) e pela contribuição sobre o valor acrescentado das empresas (CVAE), o prazo de caducidade corre, em princípio, até ao final do terceiro ano seguinte ao do imposto, sem prejuízo das prorrogações previstas na lei, nomeadamente em caso de fraude.
FAQ
Até quando pode o meu imposto sobre o rendimento ser corrigido?
Em princípio até 31 de dezembro do terceiro ano seguinte ao dos rendimentos: os rendimentos de 2023 podem, em princípio, ser retificados até 31 de dezembro de 2026. Este prazo pode ser mais longo em certos casos, por exemplo em caso de conta no estrangeiro não declarada.
Uma proposta de retificação recebida a 2 de janeiro é válida?
Se respeitar a um ano cujo prazo de caducidade expirou a 31 de dezembro anterior, é, em princípio, tardia, salvo prazo especial ou prorrogação. A data considerada é, em princípio, a da receção da carta; uma verificação precisa das datas é útil.
O prazo de caducidade é o mesmo para todos os impostos?
Não: varia consoante o imposto, desde o final do ano seguinte ao do imposto para os impostos prediais até três anos para o imposto sobre o rendimento, ou mesmo seis ou dez anos em certos casos.
O prazo de caducidade aplica-se às multas?
As multas fiscais obedecem a um prazo próprio, que expira, em princípio, no final do quarto ano seguinte ao da infração. É o caso, por exemplo, da multa por conta no estrangeiro não declarada.
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