Para verificar as declarações dos contribuintes, a administração fiscal francesa precisa de informações. O Livro dos Procedimentos Fiscais (LPF) permite-lhe obtê-las junto de terceiros, sem ter de iniciar uma inspeção fiscal: é o direito de comunicação. Bancos, empresas, notários, seguradoras, plataformas em linha ou serviços públicos podem assim ser obrigados a transmitir-lhe documentos e informações.
Este artigo explica de forma simples o que é o direito de comunicação, junto de quem é exercido, como decorre, o que permite saber sobre as contas e as transferências para o estrangeiro e quais as garantias de que dispõe o contribuinte. Sendo cada situação particular, as consequências da utilização destas informações merecem, em geral, ser analisadas com um advogado.
Em resumo
- O direito de comunicação permite à administração fiscal obter documentos e informações junto de terceiros: bancos, empresas, serviços públicos, seguradoras, plataformas em linha…
- Não é uma inspeção fiscal: os agentes podem consultar e copiar documentos, mas não examiná-los de forma crítica.
- Em princípio, o sigilo bancário não é oponível à administração fiscal; as profissões sujeitas a segredo profissional beneficiam de certos limites.
- Em princípio, o contribuinte não é avisado; mas, se a administração basear uma correção nestas informações, deve informá-lo do seu teor e da sua origem e entregar-lhe uma cópia, se este a pedir, antes da cobrança.
- O terceiro que se recuse a comunicar fica, em princípio, sujeito a uma coima de 10 000 € por pedido.
Índice
O que é o direito de comunicação?
O direito de comunicação é a faculdade de os agentes da administração fiscal tomarem conhecimento de documentos e informações detidos por terceiros, e de deles tirarem cópia, para liquidar, controlar e cobrar o imposto (artigos L81 e seguintes do LPF). É exercido qualquer que seja o suporte dos documentos, em papel ou digital.
Distingue-se dos procedimentos de inspeção propriamente ditos, como o controlo documental, a verificação da contabilidade ou o exame contraditório da situação fiscal pessoal (ESFP), apresentados no artigo quais são as formas de inspeção?. O direito de comunicação serve para recolher informações: é muitas vezes exercido antes de uma inspeção, ou durante a mesma, para cruzar as declarações do contribuinte.
Junto de quem é exercido o direito de comunicação?
A lei enumera um grande número de pessoas e organismos obrigados a responder aos pedidos da administração. Os principais são apresentados no quadro seguinte:
| Terceiro interpelado | Exemplos de informações | Texto (LPF) |
|---|---|---|
| Bancos e instituições de crédito | Extratos de conta, operações, referências das transferências de fundos para o estrangeiro | Artigos L83, L85 e L96 A |
| Empresas, comerciantes e profissões liberais | Livros contabilísticos, faturas, registos | Artigos L85 e L86 |
| Serviços e organismos públicos, incluindo a segurança social | Informações detidas no âmbito das suas funções | Artigo L83 |
| Companhias de seguros e intermediários | Contratos, entregas, resgates | Artigo L89 |
| Plataformas em linha, fornecedores de acesso e de alojamento | Identidade dos utilizadores, transações, dados de ligação | Artigos L82 AA e L96 G |
| Autoridade judicial | Indícios que façam presumir uma fraude fiscal, transmitidos espontaneamente | Artigo L101 |
O direito de comunicação pode também visar pessoas que a administração ainda não identificou: são os chamados pedidos «não nominativos». Estes devem precisar a natureza da relação jurídica ou económica em causa, as informações pedidas, definidas por critérios objetivos, e um período que, em princípio, não pode exceder dezoito meses. São decididos por um agente com, pelo menos, a categoria de inspetor divisional (artigos L81 e R81-3 do LPF).
Como é exercido o direito de comunicação?
O direito de comunicação é exercido no local, nas instalações do terceiro, ou por correspondência, em papel ou por via eletrónica. Quando é exercido no local, é em princípio enviado previamente um aviso de visita, ou entregue no início da intervenção em caso de visita sem aviso prévio. Os agentes podem consultar os documentos e tirar cópias dos mesmos.
Neste âmbito, os agentes não podem, em princípio, proceder a um exame crítico dos documentos, como fariam numa verificação da contabilidade: o direito de comunicação serve para recolher informações, não para controlar as declarações da pessoa que as fornece.
Um exemplo
Um banco francês recebe um pedido relativo às transferências de fundos efetuadas em 2024 para o estrangeiro por um dos seus clientes, um particular. Comunica a data, o montante e as referências dessas transferências, bem como os dados da conta beneficiária. Se essas transferências revelarem uma conta no estrangeiro que não foi declarada no formulário 3916, a administração pode, consoante os casos, iniciar uma inspeção. Se basear depois uma correção nessas informações, deve, em princípio, indicar a sua origem ao contribuinte.
O direito de comunicação e as contas no estrangeiro
Para conhecer as contas detidas fora de França, a administração dispõe de várias fontes. Em França, o direito de comunicação junto dos bancos permite-lhe obter as referências das transferências de fundos para o estrangeiro efetuadas por particulares, associações e sociedades não comerciais (artigo L96 A do LPF). Além disso, recebe todos os anos as informações transmitidas por numerosos Estados no âmbito da troca automática de dados bancários (CRS), e pode dirigir pedidos de informações a outros Estados ao abrigo da assistência administrativa prevista nas convenções fiscais e no direito da União Europeia.
Estas trocas internacionais não fazem parte, em rigor, do direito de comunicação, mas alimentam da mesma forma as inspeções. O artigo o fisco tem acesso às suas contas bancárias no estrangeiro? apresenta-as em pormenor. Quando uma conta no estrangeiro não foi declarada, as consequências possíveis são expostas no artigo sobre as coimas por não declaração de uma conta no estrangeiro.
O segredo profissional pode ser oposto ao fisco?
Em princípio, o segredo profissional não impede o direito de comunicação. É o caso, nomeadamente, do sigilo bancário: os bancos não o podem opor à administração fiscal, cujos agentes estão eles próprios sujeitos a segredo profissional.
Existem, contudo, limites para as profissões não comerciais cujos membros estão sujeitos a segredo profissional, como os médicos ou os advogados: a administração pode obter a comunicação dos seus documentos profissionais, mas o seu pedido não pode, em princípio, incidir sobre a natureza dos serviços prestados aos seus clientes (artigo L86 do LPF).
O contribuinte é informado?
A administração não tem, em princípio, de avisar o contribuinte quando exerce o seu direito de comunicação junto de um terceiro. Pode, por isso, acontecer que este só tome conhecimento muito mais tarde, no momento de uma inspeção.
Em contrapartida, quando se baseia em informações ou documentos obtidos de terceiros para efetuar uma correção, a administração é obrigada a informar o contribuinte do seu teor e da sua origem. Deve também entregar-lhe uma cópia, se este a pedir, antes da cobrança do imposto (artigo L76 B do LPF). O incumprimento destas obrigações vicia, em princípio, o procedimento e pode conduzir à anulação das correções baseadas nesses documentos: é um dos pontos analisados no artigo sobre os vícios de procedimento que podem levar à anulação das correções. Quando uma proposta de retificação menciona informações obtidas junto de terceiros, um pedido de cópia pode ser útil; a oportunidade e o momento desse pedido merecem ser analisados com um advogado.
Que sanções para o terceiro que não responde?
A recusa de comunicar os documentos ou informações pedidos, a falta de manutenção desses documentos ou a sua destruição antes do fim dos prazos de conservação são, em princípio, punidas com uma coima de 10 000 €, aplicada a cada pedido desde que a totalidade ou parte dos elementos pedidos não tenha sido comunicada (artigo 1734 do Código Geral dos Impostos francês). A recusa de comunicar as informações relativas às transferências de fundos para o estrangeiro é punida com uma coima igual, em princípio, a 50 % dos montantes não comunicados (artigo 1735 do mesmo código).
Para que este direito possa ser exercido, os livros, registos, documentos e comprovativos em causa devem, em princípio, ser conservados durante seis anos a contar da última operação inscrita nos livros ou registos, ou da data em que os documentos foram emitidos (artigo L102 B do LPF).
FAQ
O meu banco tem de me avisar quando o fisco lhe pede informações?
Em princípio, não. Nem a administração nem o banco são obrigados a informar o cliente do exercício do direito de comunicação. Em geral, o contribuinte só toma conhecimento mais tarde, quando a administração se baseia nessas informações para efetuar uma correção: deve então indicar-lhe o seu teor e a sua origem.
O direito de comunicação é uma inspeção fiscal?
Em princípio, não. É um procedimento de recolha de informações junto de terceiros. Pode, contudo, preceder ou acompanhar uma inspeção, como um controlo documental ou um exame contraditório da situação fiscal pessoal.
O fisco pode saber que tenho uma conta no estrangeiro?
Em muitos casos, sim: pode obter junto dos bancos franceses as referências das transferências de fundos para o estrangeiro e recebe informações de numerosos Estados no âmbito da troca automática de informações. As consequências de uma conta não declarada dependem de cada situação e merecem ser analisadas com um advogado.
Posso obter os documentos que o fisco recolheu junto de terceiros?
Quando a administração se baseia nesses documentos para fixar o imposto, o contribuinte pode, em princípio, pedir uma cópia antes da cobrança. Esta obrigação diz respeito, em princípio, aos documentos em que a administração se baseou.
Um terceiro pode recusar-se a responder ao fisco?
Em princípio, não, sem prejuízo dos limites previstos na lei, nomeadamente quanto à natureza dos serviços prestados pelas profissões sujeitas a segredo profissional. A recusa de comunicação é, em princípio, punida com uma coima de 10 000 € por pedido.
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