Um aviso de inspeção ou um pedido de informações da administração fiscal suscita muitas vezes a mesma pergunta: porquê eu? As inspeções fiscais não resultam, em princípio, do acaso. Resultam, em geral, do cruzamento das declarações com as numerosas informações de que a administração dispõe, de análises de dados, de orientações nacionais ou de informações transmitidas por terceiros, incluindo administrações estrangeiras.
Este artigo apresenta os principais elementos que podem desencadear uma inspeção fiscal, tanto para os particulares como para as empresas, e o que acontece depois. A presença de um destes elementos não significa que haverá uma inspeção; inversamente, uma inspeção não pressupõe a existência de uma irregularidade. Quando é iniciada uma inspeção, a assistência de um advogado desde o início é, em geral, útil.
Em resumo
- A França aplica um sistema declarativo: a inspeção fiscal é a sua contrapartida, e qualquer pessoa tributável em França pode ser inspecionada.
- A maioria das inspeções resulta de cruzamentos entre as declarações e as informações recebidas de terceiros: empregadores, bancos, notários, plataformas, organismos sociais, administrações estrangeiras.
- A administração utiliza ferramentas de análise de dados para detetar incoerências, por exemplo entre o património e os rendimentos declarados.
- As contas e os rendimentos no estrangeiro são objeto de especial atenção, devido à troca automática de informações entre Estados.
- Uma denúncia pode estar na origem de uma inspeção, mas a administração verifica, em princípio, a sua fiabilidade; a lei permite também recompensar certos «informadores fiscais».
Índice
Porque existem inspeções fiscais?
O sistema fiscal francês assenta na declaração: cada contribuinte declara ele próprio os seus rendimentos, o seu património imobiliário sujeito ao IFI ou as suas operações, e a administração verifica depois essas declarações. A retenção na fonte não alterou este princípio: diz apenas respeito às modalidades de pagamento do imposto.
A inspeção fiscal é a contrapartida deste sistema. Pode decorrer a partir dos serviços, com base nas declarações e nas informações detidas pela administração (controlo documental), ou assumir a forma de uma inspeção aprofundada, como o exame contraditório da situação fiscal pessoal (ESFP) para um particular ou a verificação da contabilidade para uma empresa. Estes procedimentos são apresentados no artigo quais são as formas de inspeção?.
O cruzamento de informações
O primeiro trabalho da administração consiste em comparar as declarações com as informações que recebe de terceiros. As declarações pré-preenchidas limitam os esquecimentos quanto a salários ou pensões; a atenção centra-se, por isso, nos elementos que o contribuinte declara ele próprio: rendimentos prediais, mais-valias, rendimentos de capitais mobiliários, reduções e créditos de imposto.
Para isso, a administração dispõe de numerosas fontes: declarações dos empregadores e dos bancos, atos notariais (compras de imóveis, sucessões, doações), informações dos organismos sociais, das plataformas em linha ou da autoridade judicial. Pode também interpelar terceiros através do seu direito de comunicação. As instituições financeiras são, além disso, obrigadas a comunicar as operações suspeitas ao Tracfin, a unidade de informação financeira francesa, que pode transmitir informações à administração fiscal.
Por último, a administração utiliza ferramentas de análise de dados («data mining») para detetar incoerências, por exemplo um nível de vida ou um património sem relação com os rendimentos declarados.
As informações vindas do estrangeiro
Os rendimentos e os bens detidos fora de França são um dos principais eixos das inspeções. Graças à troca automática de dados bancários (CRS), a administração recebe todos os anos informações sobre as contas detidas no estrangeiro pelos residentes em França; pode também dirigir pedidos de informações a outros Estados em aplicação das convenções fiscais. Uma conta no estrangeiro não declarada no formulário n.º 3916, rendimentos estrangeiros ausentes da declaração ou transferências regulares para o estrangeiro podem, assim, chamar a sua atenção.
O artigo o fisco tem acesso às suas contas bancárias no estrangeiro? detalha estes mecanismos. Quando contas ou rendimentos estrangeiros não foram declarados, pode, consoante os casos, ser equacionada uma regularização; a sua oportunidade merece ser analisada com um advogado.
Outros elementos que podem chamar a atenção
No caso dos particulares, outros elementos podem levar a administração a interessar-se por um processo:
| Elemento | Exemplos |
|---|---|
| Mudança de situação | Forte aumento ou diminuição dos rendimentos, mais-valia importante (por exemplo, na venda de uma empresa), sucessão importante, inclusão de filhos no agregado fiscal, pensões de alimentos |
| Benefícios fiscais | Reduções ou créditos de imposto importantes, investimentos com benefícios fiscais, encargos dedutíveis elevados |
| Imóveis | Compra de um imóvel sem empréstimo quando os rendimentos declarados são modestos, arrendamentos mobilados de curta duração, diferença entre o valor declarado para o IFI e um preço de venda |
| Movimentos bancários | Depósitos em numerário importantes ou repetidos, transferências frequentes de ou para o estrangeiro |
| Falta ou atraso de declaração | Declaração entregue tardiamente ou de forma incompleta após vários anos sem declarar |
Denúncias e informadores fiscais
Uma denúncia pode também estar na origem de uma inspeção. Continua a ser marginal, e a administração verifica, em princípio, a sua fiabilidade antes de agir. Além disso, desde 2017, a lei permite à administração recompensar, sob certas condições, os «informadores fiscais» (aviseurs fiscaux) que lhe fornecem informações que conduzem à descoberta de certos incumprimentos graves, nomeadamente em matéria internacional (contas não declaradas no estrangeiro, domicílio fiscal fictício, preços de transferência) ou de IVA (artigo L10-0 AC do Livro dos Procedimentos Fiscais).
O que desencadeia a inspeção de uma empresa?
No caso das empresas, a seleção assenta em grande parte em critérios objetivos e em análises de risco. Entre os sinais frequentemente referidos:
- as relações com o estrangeiro: fluxos com Estados de tributação privilegiada, preços praticados entre sociedades relacionadas (preços de transferência), sociedades ou filiais detidas fora de França;
- uma sociedade estrangeira que exerce uma atividade em França sem aí declarar os seus resultados;
- os setores em que os pagamentos em numerário ou o trabalho não declarado são mais frequentes, que são objeto de orientações de inspeção;
- rácios invulgares: baixa rotação de existências, volume de negócios por trabalhador reduzido, prejuízos importantes e persistentes;
- uma discordância entre o volume de negócios declarado e o IVA declarado;
- operações de reestruturação (fusões, entradas de ativos) realizadas ao abrigo de um regime de favor;
- uma inspeção anterior que deu lugar a correções, ou uma inspeção «por ricochete» na sequência da de um cliente ou de um fornecedor.
O que acontece depois?
Uma inspeção não conduz necessariamente a uma correção. Quando a administração pretende efetuar correções, envia, em princípio, uma proposta de retificação fundamentada, à qual o contribuinte pode responder no prazo de trinta dias, prorrogável por trinta dias a pedido. O contribuinte dispõe de garantias importantes ao longo de todo o procedimento, e as irregularidades podem, consoante os casos, conduzir à anulação da totalidade ou de parte das correções (ver o artigo sobre os vícios de procedimento). O artigo estou a ser alvo de uma inspeção fiscal: o que vai acontecer? apresenta o desenrolar de uma inspeção.
A assistência de um advogado permite, em geral, analisar os pontos levantados pela administração, preparar as respostas, verificar a regularidade do procedimento e, se for caso disso, discutir os montantes fixados ou as sanções.
O que vejo nos meus processos
O que mais mudou nos últimos anos foram as trocas de informações entre países: a administração recebe informações do mundo inteiro e explora-as plenamente. Nos meus processos, as contas no estrangeiro não declaradas são quase sempre descobertas desta forma, e o procedimento começa com uma carta da administração. No atual contexto orçamental, esta mostra-se também cada vez mais atenta aos ativos detidos no estrangeiro e aos trusts.
As inspeções de que trato são controlos documentais e exames da situação fiscal pessoal (ESFP). A questão que nelas surge com mais frequência é a da origem dos fundos.
FAQ
As inspeções fiscais são sorteadas?
Em princípio, não: a seleção assenta em cruzamentos de dados, análises de risco e orientações de inspeção fixadas pela administração.
Uma conta no estrangeiro aumenta o risco de inspeção?
Uma conta no estrangeiro devidamente declarada não constitui, em si mesma, uma irregularidade. Em contrapartida, uma conta não declarada pode ser revelada pela troca automática de informações, e as consequências podem ser importantes: coimas, agravamentos, prazo de caducidade alargado.
Uma denúncia anónima pode desencadear uma inspeção?
Pode chamar a atenção da administração, que verifica, em princípio, a fiabilidade das informações antes de iniciar um procedimento. Esta forma de desencadear uma inspeção continua a ser marginal.
Quantos anos para trás pode a administração ir?
Para o imposto sobre o rendimento, em princípio até ao final do terceiro ano seguinte àquele a que o imposto respeita. Este prazo é alargado para dez anos em certos casos, nomeadamente em caso de contas estrangeiras não declaradas, salvo exceções.
Uma operação bancária importante dá origem a uma inspeção?
Não necessariamente. As instituições financeiras são obrigadas a comunicar as operações suspeitas ao Tracfin, que pode transmitir informações à administração fiscal. Conservar os comprovativos da origem dos fundos pode facilitar as explicações se forem colocadas questões.
Leia também
- Estou a ser alvo de uma inspeção fiscal (ESFP): o que vai acontecer? Como reagir?
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