O número de declarações a controlar leva a administração fiscal francesa a diversificar a sua ação e a escolher entre um controlo sumário, realizado a partir dos seus serviços, e uma inspeção aprofundada. O controlo sumário precede, em geral, a inspeção aprofundada: abrange um grande número de processos e pode conduzir, em alguns deles, a um exame mais detalhado.
Este artigo apresenta estas diferentes formas de controlo, as suas características e as garantias que as acompanham. Consoante a forma do controlo e o que está em jogo, a assistência de um advogado pode ser útil desde o início do procedimento.
Em resumo
- O controlo formal corrige os erros materiais evidentes das declarações.
- O controlo documental, realizado a partir dos serviços da administração, verifica a coerência das declarações e pode dar lugar a pedidos de informação ou de justificações.
- As inspeções aprofundadas são a verificação da contabilidade e o exame da contabilidade para as empresas, e o exame contraditório da situação fiscal pessoal (ESFP) para os particulares.
- As inspeções aprofundadas são, em princípio, anunciadas por um aviso prévio e enquadradas por garantias, nomeadamente a faculdade de se fazer assistir por um consultor.
- O ESFP dura, em princípio, um ano no máximo e pode abranger um não residente tributado em França.
O controlo sumário
O controlo sumário é realizado sem deslocação: decorre no gabinete do funcionário, a partir do processo do contribuinte. A sua amplitude varia, o que leva a distinguir o controlo formal do controlo documental.
O controlo formal
O controlo formal consiste em retificar os erros materiais evidentes detetados nas declarações. Não incide sobre a exatidão dos dados declarados, mas apenas sobre a forma como são indicados: em matéria de imposto sobre o rendimento, limita-se essencialmente à verificação dos campos preenchidos e dos documentos anexos.
O controlo documental
O controlo documental é mais completo: os elementos da declaração são confrontados com o conjunto das informações e documentos de que a administração dispõe. Dado o número de contribuintes, é seletivo: todas as declarações podem ser controladas, mas todos os anos só uma parte o é, escolhida a partir de indícios ou em razão da sua importância.
Realizado a partir dos serviços da administração, pode levar esta a dirigir ao contribuinte pedidos de informação, de esclarecimentos ou de justificações. O seu desenrolar é detalhado no artigo sobre o controlo documental.
A inspeção aprofundada
A inspeção aprofundada consiste em assegurar a veracidade das declarações confrontando-as com elementos externos. Pode incidir sobre todos os impostos: existe, por exemplo, um controlo dos direitos de registo relativo ao valor declarado dos bens transmitidos.
Certos procedimentos exigem uma estreita colaboração do contribuinte: fala-se então de verificação. O seu caráter mais intrusivo explica o formalismo que os rodeia, em benefício dos contribuintes inspecionados. Para as empresas, trata-se da verificação da contabilidade e do exame da contabilidade; para os particulares, do exame contraditório da situação fiscal pessoal (ESFP).
A verificação da contabilidade
A verificação da contabilidade abrange todos os lançamentos contabilísticos de uma empresa individual ou de uma sociedade, confrontados com outros dados para assegurar a exatidão das declarações. Decorre, em princípio, nas instalações da empresa e pode incidir sobre o imposto sobre os lucros, o IVA ou outros impostos, ou limitar-se a um deles. As suas etapas são detalhadas no artigo sobre a verificação da contabilidade.
Começa com o envio de um aviso de verificação, que precisa nomeadamente os impostos e o período verificados e a identidade do inspetor, e indica que a Carta dos direitos e obrigações do contribuinte verificado pode ser consultada em linha e entregue a simples pedido. Consoante a dimensão da empresa, a verificação é confiada a uma brigada departamental, a uma direção inter-regional de controlo fiscal (Dircofi) ou, para as maiores empresas, à direção das verificações nacionais e internacionais (DVNI).
O exame da contabilidade
O exame da contabilidade é uma inspeção aprofundada realizada à distância, a partir dos ficheiros dos lançamentos contabilísticos transmitidos pela empresa, sem intervenção nas suas instalações. É também anunciado por um aviso prévio, e a administração dispõe, em princípio, de seis meses a contar da entrega dos ficheiros para enviar uma proposta de retificação ou informar a empresa da ausência de retificação. É apresentado no artigo sobre o exame da contabilidade.
O exame contraditório da situação fiscal pessoal (ESFP)
O ESFP visa verificar a coerência entre os rendimentos declarados por um particular e a sua situação financeira real: património, tesouraria e nível de vida. Pode abranger os residentes em França, mas também os não residentes sujeitos ao imposto sobre o rendimento em França. Relativamente raro face ao número de contribuintes, resulta muitas vezes de anomalias detetadas num controlo documental ou de informações transmitidas por terceiros.
O procedimento começa com o envio de um aviso de exame, que indica os anos controlados e precisa que o exame não pode, em princípio, exceder um ano. É depois organizada uma entrevista nas instalações da administração, à qual o contribuinte pode comparecer com o consultor da sua escolha, por exemplo um advogado. Pode ser-lhe pedido, nomeadamente, que apresente:
- a lista das suas contas bancárias em França e no estrangeiro;
- os seus extratos bancários;
- os elementos que permitem conhecer o seu património;
- a lista dos seus bens móveis e imóveis.
Podem ser pedidos outros elementos ao longo do procedimento, que dura muitas vezes vários meses e comporta várias entrevistas. A assistência de um advogado desde o início permite, em geral, fazer valer os direitos do contribuinte mantendo uma boa colaboração com a administração, o que pode limitar o risco de retificações ou de uma tributação oficiosa. O desenrolar de um ESFP é detalhado no artigo sobre a inspeção tributária dos particulares.
As formas de controlo num relance
| Forma de controlo | Local | Contribuintes abrangidos | Aviso prévio | Duração |
|---|---|---|---|---|
| Controlo formal | Serviços da administração | Todos | Não | Rápida |
| Controlo documental | Serviços da administração | Particulares e empresas | Não | Variável |
| Exame da contabilidade | À distância, a partir dos ficheiros contabilísticos | Empresas | Sim | Em princípio, seis meses a contar da entrega dos ficheiros |
| Verificação da contabilidade | Instalações da empresa, em princípio | Empresas | Regra geral, sim | Três meses no máximo, em princípio, para as pequenas empresas; sem limite legal para as restantes |
| ESFP | Instalações da administração | Particulares | Sim | Um ano no máximo, em princípio |
FAQ
Qual é a forma de controlo mais frequente?
O controlo documental, realizado a partir dos serviços da administração com base nas declarações e nas informações de que dispõe. As inspeções aprofundadas são proporcionalmente mais raras.
Um não residente pode ser objeto de um exame da situação fiscal pessoal?
Sim, em princípio, desde que esteja sujeito ao imposto sobre o rendimento em França, por exemplo a título de rendimentos de fonte francesa.
Quanto tempo dura um exame da situação fiscal pessoal?
Em princípio, um ano no máximo a contar da receção do aviso de exame, salvo exceções previstas na lei. O contribuinte pode fazer-se assistir por um consultor da sua escolha durante todo o procedimento.
