Quando a administração fiscal inspeciona uma empresa ou um particular, está obrigada a respeitar um procedimento preciso, fixado principalmente pelo Livro dos Procedimentos Fiscais (LPF). Uma irregularidade pode, consoante os casos, conduzir à anulação da totalidade ou de parte das correções. O documento central deste procedimento é a proposta de retificação, que expõe as liquidações adicionais previstas.
Este artigo apresenta cinco pontos que merecem ser verificados numa proposta de retificação e, depois, outros aspetos do procedimento e os recursos possíveis. Como cada processo é particular, a análise de um advogado permite determinar se uma irregularidade pode ser invocada e de que forma.
Em resumo
- A proposta de retificação é, em princípio, assinada por um agente competente e fundamentada, ou seja, explica cada correção.
- É, em princípio, notificada antes de expirar o prazo de caducidade: para o imposto sobre o rendimento, em geral a 31 de dezembro do terceiro ano seguinte ao do imposto.
- O procedimento é, em princípio, contraditório: debate oral durante uma verificação no local, prazo de 30 dias, prorrogável a pedido, para responder e resposta fundamentada da administração.
- Em princípio, um mesmo período não pode ser verificado duas vezes relativamente aos mesmos impostos.
- Mesmo quando o procedimento foi respeitado, existem recursos: superior hierárquico, interlocutor, comissões, reclamação e, depois, o juiz.
Índice
Os 5 pontos a verificar na proposta de retificação
No final de uma inspeção, a administração envia, em princípio, ao contribuinte uma proposta de retificação: é o documento que o informa das correções previstas. Os cinco pontos seguintes fazem parte das regras que a administração está obrigada a respeitar; uma lista mais completa consta do artigo sobre os 12 vícios de procedimento que podem anular as correções.
1. A assinatura de um agente competente
A proposta de retificação é, em princípio, assinada por um agente com competência para o efeito, em geral a partir da categoria de contrôleur, cujo nome e qualidade são indicados. Um documento emitido por um agente incompetente pode, consoante os casos, ser irregular.
2. Uma fundamentação suficiente
A proposta de retificação é, em princípio, fundamentada: para cada correção indica os factos apurados, os textos aplicados e o modo de cálculo, de modo a permitir ao contribuinte formular as suas observações (artigo L57 do LPF). Uma fundamentação demasiado vaga ou incompleta pode, consoante os casos, conduzir à anulação da correção em causa. O artigo recebi uma proposta de retificação: o que fazer? descreve este documento.
3. O respeito do prazo de caducidade
A administração só pode corrigir um imposto durante um período limitado, designado prazo de caducidade. Para o imposto sobre o rendimento, o imposto sobre as sociedades e o IVA, expira, em princípio, a 31 de dezembro do terceiro ano seguinte àquele a que o imposto respeita: o imposto sobre os rendimentos de 2022, declarados em 2023, pode, em princípio, ser corrigido até 31 de dezembro de 2025. Existem prazos mais longos em certos casos, por exemplo para as contas no estrangeiro não declaradas. Ver o artigo sobre os prazos de correção.
4. O respeito do contraditório
O procedimento é, em princípio, contraditório. Consoante o tipo de inspeção, isso supõe nomeadamente um debate oral e contraditório com o inspetor durante uma verificação no local, um prazo de 30 dias para responder à proposta de retificação, prorrogável por 30 dias a pedido, e uma resposta fundamentada da administração às observações do contribuinte. Antes de qualquer correção, a administração pode também enviar um pedido de esclarecimentos ou de justificações.
5. Em princípio, nenhuma segunda verificação do mesmo período
Um período já verificado não pode, em princípio, voltar a sê-lo relativamente aos mesmos impostos (artigo L51 do LPF para a verificação da contabilidade; existe uma regra comparável para o exame da situação fiscal pessoal). A lei prevê, no entanto, exceções, por exemplo em caso de atuações fraudulentas.
Outros aspetos do procedimento: duração da inspeção e documentos levados
Para as pequenas empresas cujo volume de negócios não excede certos limiares, a verificação no local não pode, em princípio, exceder três meses (artigo L52 do LPF), salvo as exceções previstas na lei. A ultrapassagem deste prazo pode, consoante os casos, conduzir à anulação das correções.
Durante uma verificação, a administração pode pedir explicações e comprovativos. Em princípio, só pode levar documentos originais com o acordo escrito do contribuinte, ficando então obrigada a devolvê-los; uma devolução tardia ou a falta de devolução pode, consoante os casos, constituir uma irregularidade. O desenrolar de uma verificação é descrito no artigo sobre a verificação da contabilidade.
Os recursos, mesmo quando o procedimento foi respeitado
Mesmo que a administração tenha respeitado o procedimento, o contribuinte dispõe de vários meios para fazer valer os seus argumentos:
- as observações em resposta à proposta de retificação, em princípio no prazo de 30 dias;
- o recurso ao superior hierárquico do inspetor e, depois, ao interlocutor designado pela administração;
- consoante a natureza do desacordo, a intervenção da comissão departamental dos impostos diretos e dos impostos sobre o volume de negócios ou de outra comissão, cujo parecer não vincula a administração;
- após a liquidação, a reclamação e, se for caso disso, o tribunal administrativo.
A escolha dos argumentos e do momento para os apresentar depende de cada processo. Antes de qualquer diligência, é recomendável consultar um advogado para analisar o procedimento e o fundo das correções. Ver também a página inspeção fiscal em França: como se defender com um advogado.
Os 5 pontos num relance
| Ponto | Regra de princípio | Consequência possível de uma irregularidade |
|---|---|---|
| Assinatura | Agente competente e identificado | Irregularidade da proposta, consoante os casos |
| Fundamentação | Factos, textos e cálculos expostos (artigo L57 do LPF) | Anulação da correção insuficientemente fundamentada, consoante os casos |
| Prazo de caducidade | Em geral 3 anos, mais em certos casos | Correções em princípio caducadas |
| Contraditório | Debate oral, 30 dias para responder, resposta fundamentada | Anulação, consoante a gravidade do incumprimento |
| Segunda verificação | Proibida para o mesmo período e os mesmos impostos, salvo exceções | Anulação das correções resultantes da segunda verificação, consoante os casos |
O que vejo nos meus processos
A caducidade e a regularidade do procedimento estão entre as primeiríssimas coisas que analiso num processo. Não é um exercício teórico: já me aconteceu, com bastante frequência, obter a anulação de correções por irregularidade do procedimento ou por caducidade. O direito fiscal é complexo, e acontece serem propostas retificações indevidamente. O que faz pender a balança numa inspeção são, antes de mais, os erros de procedimento e, depois, as questões de fundo; os recursos amigáveis continuam a ser muito úteis, desde que os argumentos sejam bem apresentados.
FAQ
Uma irregularidade de procedimento implica sempre a anulação da correção?
Não necessariamente. Algumas irregularidades são sancionadas com a nulidade por força da própria lei; outras só implicam a anulação se tiverem privado o contribuinte de uma garantia ou puderem ter influenciado a decisão. Uma análise caso a caso é, por isso, útil.
Qual é o prazo para responder a uma proposta de retificação?
Em princípio 30 dias a contar da sua receção, prazo que pode ser prorrogado por 30 dias mediante pedido apresentado antes do seu termo. Na falta de resposta no prazo, as retificações consideram-se, em princípio, aceites.
Até quando pode a administração corrigir o meu imposto sobre o rendimento?
Em regra, até 31 de dezembro do terceiro ano seguinte ao do imposto. Este prazo pode ser mais longo em certos casos, nomeadamente em caso de contas no estrangeiro não declaradas ou de atividade oculta. Ver o artigo sobre os prazos de correção.
Em que momento pode ser invocada uma irregularidade de procedimento?
Em princípio durante a inspeção, nas observações em resposta à proposta de retificação e, depois, numa reclamação e perante o juiz. A escolha do momento e da forma de a apresentar merece ser analisada com um advogado.
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