No imaginário de muitos, uma inspeção tributária é sinónimo de stress e arbitrariedade: denúncias, um inspetor que examina a mais pequena despesa, uma análise interminável desencadeada sem motivo. Na realidade, a inspeção tributária é um procedimento muito enquadrado, cujas formas mais aprofundadas continuam a ser relativamente raras para os particulares.
Há vários anos, porém, o cruzamento automatizado de dados (troca automática de informações entre Estados, declarações das plataformas, exploração de dados) mudou as regras do jogo: hoje, são menos os controlos ao acaso do que as anomalias detetadas que desencadeiam a análise de um processo.
Eis as principais ideias feitas, confrontadas com as regras que realmente enquadram a inspeção tributária dos particulares.
Em resumo
- A maioria dos controlos aos particulares são controlos documentais, realizados a partir dos serviços da administração.
- Os controlos aprofundados (exame da situação fiscal pessoal) são mais raros e decorrem, em princípio, nas instalações da administração.
- Os processos são sobretudo selecionados a partir de cruzamentos de dados, incluindo as informações recebidas do estrangeiro, mais do que na sequência de denúncias.
- O direito de controlo é limitado no tempo: em princípio três anos para o imposto sobre o rendimento, dez anos em certos casos, nomeadamente para contas detidas no estrangeiro não declaradas.
- A inspeção obedece a regras de procedimento cujo incumprimento pode implicar a anulação do imposto adicional.
Índice
- Ideia feita n.º 1: o fisco multiplica os controlos aprofundados
- Ideia feita n.º 2: o inspetor vem revistar o domicílio
- Ideia feita n.º 3: só os agregados modestos ou médios são controlados
- Ideia feita n.º 4: uma inspeção resulta sempre de uma denúncia
- A realidade: processos selecionados por cruzamento de dados
- A comunicação de informações ao fisco: uma obrigação para os terceiros
- Os prazos de caducidade: um limite ao controlo
- As regras de procedimento: a garantia de um exame leal
- O que vejo nos meus processos
- FAQ
Ideia feita n.º 1: o fisco multiplica os controlos aprofundados
Na maioria dos casos, os controlos aos particulares são controlos documentais (contrôles sur pièces): a administração analisa as declarações a partir dos seus serviços, compara-as com as informações de que dispõe e verifica a coerência do processo no seu conjunto. Se não surgir nenhuma anomalia, o contribuinte muitas vezes nem sequer tem conhecimento disso.
Quando a administração o considera necessário, pode dirigir ao contribuinte um pedido de informação, de esclarecimentos ou de justificações, ou mesmo notificar-lhe uma correção. Os controlos aprofundados, como o exame da situação fiscal pessoal (ESFP) ou a verificação da contabilidade das empresas, continuam a ser proporcionalmente mais raros.
Ideia feita n.º 2: o inspetor vem revistar o domicílio
Para os particulares, o exame da situação fiscal pessoal decorre, em princípio, nas instalações da administração, com base nos documentos pedidos e nos extratos bancários. O contribuinte pode ser recebido para uma entrevista, se for caso disso acompanhado do seu consultor. A verificação da contabilidade de uma empresa decorre, pelo contrário, em princípio nas instalações da empresa.
As buscas domiciliárias existem, mas constituem um procedimento distinto e excecional, autorizado por um juiz em caso de presunção de fraude (artigo L16 B do Código de procedimento fiscal, LPF).
Ideia feita n.º 3: só os agregados modestos ou médios são controlados
Não é o caso. Os contribuintes com rendimentos ou património importantes são, pelo contrário, objeto de um acompanhamento especial: na prática, os processos ditos «de elevado interesse» são em geral objeto de um controlo documental aprofundado cerca de três em três anos. As situações internacionais (rendimentos de fonte estrangeira, contas detidas no estrangeiro, mudança de residência) são também objeto de especial atenção.
Ideia feita n.º 4: uma inspeção resulta sempre de uma denúncia
As denúncias, sobretudo as anónimas, raramente desencadeiam por si só uma inspeção: a administração trata-as com prudência e privilegia as informações precisas e verificáveis.
Desde 2017, a administração pode, no entanto, indemnizar «informadores» (aviseurs) que lhe forneçam informações sobre certas fraudes graves. Este dispositivo visava, na origem, incumprimentos de caráter internacional, por exemplo:
- o incumprimento das regras de domicílio fiscal em França;
- os esquemas de evasão fiscal internacional;
- a não declaração de contas bancárias detidas no estrangeiro.
O seu âmbito foi entretanto alargado, nomeadamente a certas fraudes em matéria de IVA.
A realidade: processos selecionados por cruzamento de dados
Na maioria dos casos, os processos a controlar são selecionados a partir de cruzamentos informáticos. As fontes utilizadas podem ser, nomeadamente:
- o ficheiro das contas bancárias (Ficoba) e o dos contratos de seguro de vida e de capitalização;
- a base nacional de dados patrimoniais;
- as informações transmitidas por administrações francesas e estrangeiras, nomeadamente no âmbito da troca automática de informações;
- as declarações das plataformas em linha e a exploração de dados.
A inspeção tributária tornou-se assim um procedimento muito técnico, no qual a assistência de um advogado pode desempenhar um papel importante.
A comunicação de informações ao fisco: uma obrigação para os terceiros
O mito da denúncia é por vezes alimentado pelo facto de a administração dispor de informações que só o banco do contribuinte parecia conhecer. Na realidade, os bancos e muitos outros organismos declaram automaticamente certas informações (abertura e encerramento de contas, rendimentos de capitais…) e devem responder aos pedidos da administração no âmbito do seu direito de comunicação, sob pena de sanções.
Para as contas detidas no estrangeiro, a administração francesa recebe ainda todos os anos informações dos Estados parceiros no âmbito da troca automática de informações.
Os prazos de caducidade: um limite ao controlo
A administração não pode controlar indefinidamente. O seu direito de correção é limitado no tempo, consoante a natureza do imposto:
| Imposto | Prazo de caducidade em princípio | Alargamento possível |
|---|---|---|
| Imposto sobre o rendimento | 3 anos (até ao final do terceiro ano seguinte àquele a título do qual o imposto é devido) | 10 anos em caso de atividade oculta ou, sob condições, de contas ou contratos detidos no estrangeiro não declarados |
| Imposto sobre a fortuna imobiliária (IFI) | 3 anos se a exigibilidade do imposto tiver sido suficientemente revelada pela declaração, 6 anos no caso contrário | 10 anos, sob condições, em caso de bens detidos no estrangeiro não declarados |
| Imposto predial (taxe foncière) | Até ao final do ano seguinte àquele a título do qual o imposto é devido | Regras especiais em certos casos |
O pormenor consta do artigo sobre os prazos de correção.
As regras de procedimento: a garantia de um exame leal
O contribuinte não está indefeso: a inspeção tributária está sujeita a numerosas regras estabelecidas a seu favor. O seu incumprimento pela administração pode, em certos casos, implicar a anulação da correção. Entre as irregularidades frequentemente examinadas figuram, nomeadamente:
- a falta de aviso de verificação;
- a não entrega da Carta dos direitos e obrigações do contribuinte verificado;
- um prazo insuficiente para se fazer assistir por um consultor, ou a falta de informação sobre esta faculdade;
- o incumprimento das condições de levantamento dos documentos contabilísticos.
Conhecer os seus direitos permite encarar a inspeção tributária com mais serenidade; a assistência de um advogado pode ajudar a fazê-los valer.
O que vejo nos meus processos
Outras ideias feitas merecem ser matizadas. A primeira, a mais frequente nos meus processos: bastaria passar menos de 183 dias por ano em França para aí não ser residente fiscal. É inexato: os critérios do artigo 4 B do CGI são alternativos. Basta, em princípio, que a família viva em França, ou que a atividade profissional principal aí seja exercida, para aí ser residente, seja qual for o número de dias; a duração da estada só entra em jogo na falta de lar. A segunda: regularizar espontaneamente mudaria tudo. Na minha experiência, a administração pode mostrar-se um pouco mais clemente, mas não constato grande diferença de tratamento em relação a uma regularização feita a pedido desta. A terceira: seria necessário dizer tudo e fornecer tudo para provar a boa-fé. Na prática, dizer demasiado chama muitas vezes a atenção para outros assuntos; responder de forma exata e precisa ao que é pedido é em geral mais eficaz.
Por fim, uma correção não é uma fatalidade: a caducidade e a regularidade do procedimento estão entre os primeiros pontos que verifico, e já me aconteceu, com bastante frequência, obter a anulação de correções com estes fundamentos.
FAQ
Uma inspeção tributária pode ter lugar no domicílio de um particular?
Em princípio não: o exame da situação fiscal pessoal decorre nas instalações da administração. As buscas domiciliárias existem, mas trata-se de um procedimento excecional, autorizado por um juiz em caso de presunção de fraude.
Durante quantos anos pode a administração rever uma declaração de rendimentos?
Em princípio durante três anos: até ao final do terceiro ano seguinte àquele a título do qual o imposto é devido. Este prazo pode ser alargado para dez anos em certos casos, nomeadamente em caso de atividade oculta ou, sob condições, quando contas ou contratos detidos no estrangeiro não foram declarados.
As denúncias desencadeiam muitas vezes inspeções?
Raramente. A maioria dos processos é selecionada a partir de cruzamentos de dados, nomeadamente informações bancárias e dados recebidos do estrangeiro. A administração pode, no entanto, indemnizar informadores por certas fraudes graves, principalmente de caráter internacional.
