Quando controla as declarações de rendimentos de um particular, a administração fiscal francesa pode dirigir-lhe um pedido de esclarecimentos (demande d’éclaircissements) ou um pedido de justificações (demande de justifications) (artigo L16 do Código de procedimento fiscal, Livre des procédures fiscales, LPF). Estes pedidos surgem, na maioria das vezes, no âmbito de um controlo documental, realizado a partir dos serviços da administração, ou de um exame da situação fiscal pessoal. Podem anteceder uma inspeção tributária mais aprofundada.
Distinguem-se dos simples pedidos de informação, que não são, em princípio, vinculativos. Um pedido de esclarecimentos ou de justificações exige, pelo contrário, uma resposta num prazo determinado: na sua falta, a administração pode recorrer à tributação oficiosa (taxation d’office). Consoante os casos, a ajuda de um advogado pode ser útil para preparar a resposta.
Em resumo
- Em princípio, um pedido de informação não é vinculativo; um pedido de esclarecimentos ou de justificações é-o.
- O prazo de resposta não pode, em princípio, ser inferior a dois meses.
- Uma resposta considerada insuficiente dá, em princípio, lugar a uma notificação para a completar no prazo de trinta dias.
- A falta de resposta, ou uma resposta equiparada à falta de resposta, pode conduzir a uma tributação oficiosa (artigo L69 do LPF).
- Para as contas ou contratos detidos no estrangeiro e não declarados, um procedimento específico prevê um prazo de sessenta dias (artigo L23 C do LPF).
Índice
- O pedido de informação: um pedido em princípio não vinculativo
- Pedido de esclarecimentos e pedido de justificações: quais as diferenças?
- A tramitação do procedimento
- A resposta do contribuinte e as suas consequências
- A regra do dobro: quando é possível um pedido de justificações sobre os créditos bancários?
- Caso particular: as contas e contratos detidos no estrangeiro não declarados
- A assistência de um consultor
- O que vejo nos meus processos
- FAQ
O pedido de informação: um pedido em princípio não vinculativo
A administração pode pedir aos contribuintes informações relativas às suas declarações (artigo L10 do LPF). Estes pedidos de informação (demandes de renseignements), frequentemente enviados por carta simples, visam, por exemplo, completar uma declaração (morada, filhos a cargo) ou permitir ao contribuinte explicar-se sobre um ponto. Não são vinculativos: a falta de resposta não implica, em princípio, nem sanção nem tributação oficiosa.
O seu conteúdo não é, no entanto, regulado por nenhum texto, e não são acompanhados das garantias associadas aos procedimentos vinculativos. O juiz apenas zela por que a administração atue com lealdade, ou seja, por que o contribuinte não seja induzido em erro quanto ao alcance do pedido. Em princípio, a administração não é obrigada a precisar que um pedido de informação não é vinculativo.
As respostas dadas podem ser utilizadas pela administração. É, por isso, em geral útil examinar atentamente o conteúdo de um pedido deste tipo, idealmente com um advogado, nomeadamente para verificar que não encobre, na realidade, um controlo aprofundado, sujeito a garantias específicas.
Pedido de esclarecimentos e pedido de justificações: quais as diferenças?
O pedido de esclarecimentos
Pode incidir sobre qualquer elemento de uma declaração de rendimentos. A administração pede ao contribuinte explicações sobre um ponto que lhe parece obscuro ou contraditório, por exemplo:
- contradições entre várias declarações;
- discrepâncias entre a declaração e informações de que a administração dispõe (declarações de terceiros, informações recebidas de administrações estrangeiras…).
A administração não tem, em princípio, de demonstrar que o contribuinte dispõe de rendimentos superiores aos declarados: basta que um ponto exija explicações.
O pedido de justificações
Pede ao contribuinte que prove determinados elementos, com documentos de suporte. Nos termos do artigo L16 do LPF, pode incidir nomeadamente sobre:
- a situação e os encargos familiares;
- os encargos deduzidos ao rendimento global ou que dão direito a uma redução do imposto;
- os bens detidos no estrangeiro ou os rendimentos desses bens;
- a origem de quantias ou rendimentos, quando a administração reuniu elementos que permitem estabelecer que o contribuinte pode ter rendimentos superiores aos declarados.
A tramitação do procedimento
Os pedidos de esclarecimentos e de justificações são feitos por escrito, em princípio por carta registada com aviso de receção. Devem indicar explicitamente os pontos sobre os quais incidem e mencionar o prazo de resposta, que não pode ser inferior a dois meses (artigo L16 A do LPF).
Este prazo conta-se, em princípio, a partir da receção do pedido. Pode ser pedida uma prorrogação, mas a administração não é, em princípio, obrigada a concedê-la.
A resposta do contribuinte e as suas consequências
A resposta é, em princípio, escrita: uma resposta apenas oral, uma resposta fora de prazo ou uma recusa de resposta são equiparadas à falta de resposta. Uma resposta evasiva ou sem relação com as perguntas feitas pode igualmente ser considerada falta de resposta.
- Se a resposta for considerada satisfatória, o procedimento pode terminar aí.
- Se a resposta for considerada insuficiente, a administração deve enviar uma notificação (mise en demeure) para a completar no prazo de trinta dias, precisando os complementos pretendidos.
- Na falta de resposta, ou se a resposta continuar insuficiente após a notificação, a administração pode proceder a uma tributação oficiosa (artigo L69 do LPF). Cabe então, em princípio, ao contribuinte provar que a tributação é excessiva.
Na prática, uma resposta fundamentada e apoiada em documentos precisos é, em geral, mais bem recebida do que uma resposta vaga. Consoante os casos, pode ser preparada com um advogado.
A regra do dobro: quando é possível um pedido de justificações sobre os créditos bancários?
Para pedir justificações sobre a origem das quantias creditadas nas contas bancárias, a administração deve ter reunido elementos que permitam estabelecer que o contribuinte pode ter rendimentos superiores aos declarados. Na prática, a jurisprudência admite em geral este pedido quando os créditos bancários atingem pelo menos o dobro dos rendimentos declarados, ou apresentam uma diferença importante em relação a eles; uma proporção de 1,96, por exemplo, foi considerada insuficiente.
Para este cálculo, certas quantias são, em princípio, excluídas, por exemplo as transferências entre as próprias contas do contribuinte ou quantias cuja origem já é conhecida da administração. Quando estas condições não estão preenchidas, o procedimento pode, consoante os casos, ser irregular.
Caso particular: as contas e contratos detidos no estrangeiro não declarados
Quando uma conta ou um contrato de seguro de vida detido no estrangeiro não foi declarado pelo menos uma vez nos dez anos anteriores, a administração pode pedir, independentemente de qualquer exame da situação fiscal pessoal, informações ou justificações sobre a origem e as modalidades de aquisição dos bens, no prazo de sessenta dias (artigo L23 C do LPF).
Na falta de resposta suficiente, e após uma notificação de trinta dias em caso de resposta insuficiente, os bens cuja origem não seja justificada podem ficar sujeitos aos direitos de transmissão a título gratuito à taxa de 60 % (artigo L71 do LPF e artigo 755 do CGI). Estas situações são detalhadas na página dedicada à inspeção tributária das contas no estrangeiro.
A assistência de um consultor
O contribuinte pode fazer-se assistir pelo consultor da sua escolha, por exemplo um advogado, para preparar a resposta, mesmo que o pedido não tenha de mencionar esta faculdade. Um advogado pode, nomeadamente, ajudar a verificar a regularidade do pedido, reunir os comprovativos e redigir uma resposta completa dentro dos prazos, o que pode limitar o risco de uma correção fiscal.
O que vejo nos meus processos
A questão que a administração coloca com mais frequência nos meus processos é a da origem dos fundos. É um ponto muito importante: consoante a resposta dada e os comprovativos apresentados, as correções serão mais ou menos pesadas, ou mesmo impossíveis. As doações são as operações mais difíceis de justificar.
Preparo estas respostas com antecedência e não à última hora, e tenho o cuidado de responder de forma exata e precisa ao que é pedido: uma resposta demasiado detalhada, ou que passa ao lado da pergunta, chama muitas vezes a atenção para outros assuntos.
FAQ
O que acontece na falta de resposta a um pedido de justificações?
Em princípio, a falta de resposta no prazo, que é de pelo menos dois meses, permite à administração proceder a uma tributação oficiosa (artigo L69 do LPF). O ónus da prova recai então, em princípio, sobre o contribuinte, que tem de demonstrar que a tributação é excessiva. Uma resposta insuficiente dá primeiro lugar, regra geral, a uma notificação para a completar no prazo de trinta dias.
Um simples pedido de informação exige resposta?
Um pedido de informação não é vinculativo: a falta de resposta não implica, em princípio, nem sanção nem tributação oficiosa. Em certos casos, responder pode, no entanto, permitir dissipar rapidamente uma dúvida da administração. O conteúdo do pedido merece ser examinado antes de qualquer resposta, pois as informações comunicadas podem ser utilizadas pela administração.
Qual a diferença entre um pedido de esclarecimentos e um pedido de justificações?
O pedido de esclarecimentos solicita explicações sobre um ponto de uma declaração, por exemplo uma contradição ou uma discrepância. O pedido de justificações exige provas, nomeadamente sobre os encargos familiares, os encargos deduzidos, os bens ou rendimentos detidos no estrangeiro, ou a origem de quantias creditadas numa conta bancária quando a administração dispõe de elementos que levam a pensar que os rendimentos declarados estão incompletos.
