Uma proposta de retificação (proposition de rectification) é a carta pela qual a administração fiscal francesa expõe as retificações que prevê, os seus fundamentos e as suas consequências financeiras: anuncia uma possível correção fiscal. Pode, por exemplo, incidir sobre rendimentos de fonte estrangeira ou sobre contas detidas no estrangeiro.
Surge geralmente na sequência de um controlo documental, de uma verificação da contabilidade ou de um exame contraditório da situação fiscal pessoal. Não é uma decisão definitiva: o contribuinte pode aceitá-la, apresentar observações ou, consoante os casos, exercer diferentes recursos. Como cada situação é particular, a análise de um advogado permite, em geral, determinar a resposta mais adequada.
Em resumo
- O contribuinte dispõe, em princípio, de trinta dias para responder, prazo prorrogado por trinta dias mediante simples pedido apresentado antes do seu termo.
- A falta de resposta no prazo vale, em princípio, como aceitação tácita das retificações.
- As observações do contribuinte exigem, em princípio, uma resposta fundamentada da administração.
- Existem recursos: superior hierárquico, interlocutor departamental, comissão departamental, pedido de dispensa das sanções.
- A regularidade da própria proposta (fundamentação, menções obrigatórias) merece ser examinada.
Índice
A verificação da regularidade da proposta
Antes de examinar o fundo, é em geral útil verificar, idealmente com um advogado, se a proposta respeita as regras previstas no Código de procedimento fiscal (Livre des procédures fiscales, LPF). Deve, nomeadamente:
- ser fundamentada, de facto e de direito, de modo a permitir ao contribuinte formular as suas observações: indica os factos apurados e as regras aplicadas, sendo em princípio citados os textos legais; a jurisprudência não tem de o ser (artigo L57 do LPF);
- indicar a natureza e o montante das retificações previstas, o imposto adicional e, se for caso disso, as sanções, cuja aplicação deve ela própria ser fundamentada;
- mencionar, sob pena de nulidade, que o contribuinte tem a faculdade de se fazer assistir por um consultor da sua escolha (artigo L54 B do LPF);
- indicar o prazo de resposta de que o contribuinte dispõe.
A falta de uma destas menções pode, consoante as circunstâncias, tornar o procedimento irregular. Os principais vícios de procedimento são apresentados no artigo dedicado aos vícios de procedimento na inspeção tributária.
Como responder a uma proposta de retificação?
O contribuinte dispõe, em princípio, de trinta dias a contar da receção da proposta para responder. Este prazo é prorrogado por trinta dias se o contribuinte o pedir antes do seu termo (artigo L57 do LPF). Este tempo pode ser aproveitado para reunir os elementos úteis à resposta.
Durante este prazo, é também possível pedir uma reunião com o inspetor para discutir os pontos controvertidos. Consoante os casos, bons argumentos podem levar a administração a abandonar total ou parcialmente as retificações.
Podem então surgir três situações.
Primeira situação: a aceitação das retificações
Quando o erro ou a omissão estão comprovados, pode, consoante os casos e após análise com um advogado, ser preferível aceitar total ou parcialmente as retificações, em vez de prolongar um desacordo sem perspetivas sérias. Pode depois, em certos casos, ser apresentado um pedido de dispensa das sanções.
Após a aceitação, a administração procede à cobrança do imposto adicional, que é objeto de um aviso de liquidação ou de um aviso de cobrança.
Segunda situação: a falta de resposta no prazo
A falta de resposta no prazo de trinta dias (sessenta dias em caso de prorrogação) vale, em princípio, como aceitação tácita das retificações. A administração pode então proceder à cobrança do imposto e das sanções. Continua a ser possível apresentar uma reclamação após a cobrança, mas o ónus da prova recai então, em princípio, sobre o contribuinte, que tem de demonstrar o caráter excessivo da tributação.
Terceira situação: o envio de observações
O contribuinte tem o direito de contestar total ou parcialmente as retificações, apresentando observações escritas. Pode fazer-se assistir pelo consultor da sua escolha, por exemplo um advogado, que o ajuda a reunir as provas e a identificar as regras de direito e a jurisprudência pertinentes.
A administração deve responder às observações do contribuinte, de forma fundamentada quando as rejeita, em princípio através de um documento intitulado «resposta às observações do contribuinte». No âmbito da verificação da contabilidade de certas pequenas e médias empresas, dispõe de sessenta dias para responder; na falta de resposta, as observações consideram-se aceites (artigo L57 A do LPF).
As vias de recurso
Existem outras vias em caso de desacordo persistente. Consoante os casos, e com a ajuda de um advogado, podem permitir fazer valer novamente os seus argumentos, ou mesmo obter o abandono total ou parcial das retificações.
O recurso hierárquico
O contribuinte pode pedir uma reunião com o superior hierárquico do inspetor. As modalidades deste recurso são, em princípio, recordadas na proposta de retificação e na Carta dos direitos e obrigações do contribuinte verificado. Este recurso abre um novo diálogo, sem garantir o abandono da correção: é sobretudo uma nova oportunidade de argumentar.
O recurso ao interlocutor departamental
Se subsistirem desacordos após o recurso hierárquico, o contribuinte pode solicitar o interlocutor departamental, designado pela direção dos serviços fiscais. Este traz um novo olhar sobre o processo e pode, se for caso disso, facilitar o seu desbloqueio.
A submissão à comissão departamental
Para certos desacordos, principalmente sobre questões de facto, o contribuinte pode pedir a submissão à comissão departamental dos impostos diretos e dos impostos sobre o volume de negócios (ou, para certas questões de valor, à comissão departamental de conciliação). O imposto só é, em princípio, cobrado após o parecer da comissão.
Composta por representantes da administração e dos contribuintes, a comissão ouve os argumentos do contribuinte, que se pode fazer representar pelo seu advogado, e emite depois um parecer que a administração não é obrigada a seguir. Só é competente em certos domínios.
O pedido de dispensa graciosa das sanções
Um pedido de dispensa graciosa não contesta o mérito das retificações: solicita uma dispensa ou uma redução das sanções (agravamentos, coimas). É dirigido ao serviço de finanças que estabeleceu a tributação, que o aprecia livremente.
Quando a dispensa prevista excede 200 000 €, a decisão cabe ao ministro responsável pelo orçamento, após parecer do comité do contencioso fiscal, aduaneiro e cambial.
Como cada processo é particular, o escritório pode assisti-lo na resposta à proposta de retificação e no exercício destes recursos.
O que vejo nos meus processos
As fragilidades das propostas de retificação que examino resultam sobretudo de erros de procedimento, nomeadamente quando o procedimento se prolonga. Verifico por isso primeiro a regularidade do procedimento e a caducidade e, depois, as questões de fundo. Os recursos amigáveis (superior hierárquico, interlocutor departamental, comissões) são muito úteis, mas tudo depende da forma de apresentar as coisas.
Quanto aos agravamentos, a boa-fé aprecia-se à luz de elementos próprios de cada situação, como, perante ativos no estrangeiro, os laços com o país em causa, a origem dos fundos ou a colaboração em bom entendimento com a administração. E, quase todas as vezes, tento uma negociação: raramente há algo a perder.
FAQ
Qual é o prazo para responder a uma proposta de retificação?
Em princípio, trinta dias a contar da sua receção. Este prazo é prorrogado por trinta dias quando o contribuinte o pede antes do seu termo (artigo L57 do LPF).
O que acontece na falta de resposta?
A falta de resposta no prazo vale, em princípio, como aceitação tácita das retificações. Continua a ser possível apresentar uma reclamação após a cobrança, mas o ónus da prova recai então, em princípio, sobre o contribuinte, que tem de demonstrar o caráter excessivo da tributação.
Aceitar a proposta impede qualquer contestação posterior?
Não necessariamente: em princípio, continua a ser possível apresentar uma reclamação dentro dos prazos legais, mas o contribuinte tem então de demonstrar que a tributação é excessiva. O interesse em aceitar ou contestar aprecia-se, por isso, caso a caso, idealmente com um advogado.
