Quando um aviso de liquidação parece conter um erro, um imposto não parece devido ou são contestadas correções fiscais já cobradas, é em princípio possível apresentar uma reclamação junto da administração fiscal francesa. É, em princípio, o primeiro passo, obrigatório, antes de qualquer recurso ao juiz.
A reclamação pode, por exemplo, permitir fazer valer, se for caso disso, uma convenção fiscal que não foi aplicada a rendimentos de fonte estrangeira (isenção ou crédito de imposto). Como cada situação é particular, só a análise de um advogado permite saber se a convenção dá direito, ou não, a essa isenção ou a esse crédito de imposto; pode também ajudar a determinar se uma reclamação é adequada e como apresentá-la.
Em resumo
- A reclamação serve para contestar o montante ou o princípio de um imposto; um pedido gracioso ou de prazo de pagamento é outra diligência.
- Para o imposto sobre o rendimento, a reclamação pode, em princípio, ser apresentada até 31 de dezembro do segundo ano seguinte à cobrança.
- A reclamação não suspende o pagamento, salvo pedido de suspensão do pagamento, com garantias acima de 4 500 € contestados.
- A administração dispõe, em princípio, de seis meses para responder, prazo que pode prorrogar por três meses.
- Em caso de indeferimento, pode, em princípio, recorrer-se ao tribunal no prazo de dois meses.
Índice
Reclamação, correção em linha ou pedido gracioso?
Uma reclamação pede a retificação de um erro ou contesta o imposto à luz de uma regra de direito. Distingue-se de uma carta que expõe dificuldades de pagamento: um pedido de prazo de pagamento ou de dispensa graciosa pode ser enviado por simples carta ao serviço de finanças, sem contestar o mérito da tributação.
Para o imposto sobre o rendimento, nem sempre é necessária uma reclamação: após a receção do aviso de liquidação, o serviço de correção em linha, em princípio aberto de agosto a dezembro, permite ao próprio contribuinte alterar a maioria dos elementos da declaração. É depois emitido um aviso retificativo.
Os impostos abrangidos
A reclamação pode dizer respeito, nomeadamente:
- ao imposto sobre o rendimento e às contribuições sociais;
- ao imposto sobre as sociedades e ao IVA;
- ao imposto predial (taxe foncière);
- à taxa de habitação (taxe d’habitation), atualmente limitada sobretudo às residências secundárias e aos locais não afetos a habitação principal;
- à taxa sobre as habitações devolutas e à taxa de habitação sobre as habitações devolutas;
- ao imposto sobre a fortuna imobiliária (IFI).
Como apresentar uma reclamação?
A reclamação pode ser apresentada de várias formas, que têm o mesmo valor:
- em linha, através da mensagem segura do espaço pessoal em impots.gouv.fr;
- por correio, de preferência por carta registada com aviso de receção, em papel simples e com assinatura manuscrita;
- presencialmente, no serviço de finanças competente.
A reclamação menciona o imposto contestado, expõe sumariamente os fundamentos da contestação e precisa o que é pedido (desagravamento total ou parcial). São anexados os comprovativos úteis. Uma reclamação fundamentada e documentada, preparada consoante os casos com um advogado, tem em geral mais hipóteses de êxito.
O pagamento do imposto e a suspensão do pagamento
A reclamação não suspende, por si só, o pagamento: o imposto continua, em princípio, exigível na data prevista. Se a administração der razão ao contribuinte, as quantias pagas são reembolsadas.
O contribuinte pode, no entanto, pedir, na sua reclamação, para diferir o pagamento da parte contestada até à decisão: é a suspensão do pagamento (sursis de paiement). Quando o montante contestado excede 4 500 €, podem ser exigidas garantias (garantia bancária, hipoteca…). Se a reclamação for finalmente indeferida, o imposto torna-se exigível, acrescido consoante os casos de juros ou agravamentos.
Os prazos para reclamar
O prazo de reclamação depende do imposto em causa:
| Imposto | Prazo de reclamação em princípio |
|---|---|
| Imposto sobre o rendimento, contribuições sociais, IFI | Até 31 de dezembro do segundo ano seguinte ao da cobrança |
| Impostos pagos sem aviso de liquidação (por exemplo, o IVA) | Até 31 de dezembro do segundo ano seguinte ao do pagamento |
| Imposto predial, taxa de habitação | Até 31 de dezembro do ano seguinte ao da cobrança (por exemplo, até 31 de dezembro de 2027 para um imposto predial cobrado em 2026) |
Quando a administração instaurou um procedimento de retificação, o contribuinte dispõe ainda, para apresentar as suas próprias reclamações, de um prazo igual àquele de que a administração dispunha para o corrigir.
O acompanhamento e a decisão da administração
A administração dispõe, em princípio, de seis meses para decidir, prazo que pode prorrogar por três meses, informando o contribuinte. Na falta de decisão nesse prazo, o contribuinte pode recorrer ao tribunal. Uma reclamação apresentada em linha pode ser acompanhada a partir do espaço pessoal.
Quando a reclamação é deferida, a decisão indica os elementos aceites e o montante reembolsado. O reembolso é, em princípio, acrescido de juros moratórios, que correm a partir do pagamento do imposto (artigo L208 do Código de procedimento fiscal, LPF); não são devidos em caso de dispensa graciosa.
Quando a reclamação é indeferida, total ou parcialmente, a decisão é fundamentada e indica as vias e os prazos de recurso.
O recurso ao juiz
Em caso de indeferimento, o contribuinte pode, em princípio, recorrer ao tribunal administrativo ou ao tribunal judicial, consoante o imposto em causa, no prazo de dois meses a contar da notificação da decisão. Nesta fase, a assistência de um advogado é muitas vezes preciosa; o escritório intervém nestes processos, nomeadamente quando o litígio diz respeito a rendimentos ou bens situados no estrangeiro. Para uma visão de conjunto, consulte a página dedicada à inspeção tributária.
O que vejo nos meus processos
Antes de discutir o fundo da questão, analiso primeiro a caducidade e a regularidade do procedimento: já me aconteceu, com bastante frequência, obter a anulação de liquidações com estes fundamentos. Os recursos amigáveis são depois muito úteis, desde que o processo esteja bem apresentado, e tento quase todas as vezes uma negociação.
Vou bastante raramente a tribunal: na minha prática, cerca de nove processos em cada dez resolvem-se diretamente com a administração (uma ordem de grandeza, que não prejulga o desfecho de um processo). Recorro ao juiz quando a posição da administração me parece verdadeiramente contestável e os argumentos são sólidos; o procedimento dura então, em regra, cerca de dois anos e meio.
FAQ
O imposto contestado deve ser pago durante a análise da reclamação?
Em princípio sim: a reclamação não suspende o pagamento. O contribuinte pode, no entanto, pedir na sua reclamação a suspensão do pagamento; podem então ser exigidas garantias quando o montante contestado excede 4 500 €.
De quanto tempo dispõe a administração para responder?
Em princípio, de seis meses, prazo que pode prorrogar por três meses, informando o contribuinte. Na falta de decisão nesse prazo, o contribuinte pode recorrer ao tribunal.
Uma reclamação permite fazer aplicar uma convenção fiscal?
Em certos casos, sim. Quando um rendimento de fonte estrangeira foi tributado em França sem ter em conta a convenção fiscal aplicável (que pode prever uma isenção com taxa efetiva ou um crédito de imposto), uma reclamação apresentada dentro dos prazos pode, consoante os casos, permitir obter a correção da tributação; só uma análise da situação por um advogado permite saber se a convenção conduz, ou não, a essa isenção ou a esse crédito.
