Cuando un aviso de liquidación parece contener un error, un impuesto no parece debido o se impugnan regularizaciones fiscales puestas al cobro, en principio es posible presentar una reclamación ante la administración tributaria francesa. Es, en principio, el primer paso, obligatorio, antes de acudir al juez.
La reclamación puede, por ejemplo, permitir hacer valer, en su caso, un convenio fiscal que no se aplicó a rentas de fuente extranjera (exención o crédito fiscal). Como cada situación es particular, solo el análisis de un abogado permite saber si el convenio da derecho o no a esa exención o a ese crédito fiscal; también puede ayudar a determinar si una reclamación es adecuada y cómo presentarla.
En resumen
- La reclamación sirve para impugnar el importe o el principio de un impuesto; una solicitud graciable o de aplazamiento de pago es otra gestión.
- Para el impuesto sobre la renta, la reclamación puede presentarse, en principio, hasta el 31 de diciembre del segundo año siguiente a la puesta al cobro.
- La reclamación no suspende el pago, salvo solicitud de suspensión del pago, con garantías por encima de 4 500 € impugnados.
- La Administración dispone, en principio, de seis meses para responder, plazo que puede prorrogar tres meses.
- En caso de desestimación, en principio puede acudirse al tribunal en un plazo de dos meses.
Índice
¿Reclamación, corrección en línea o solicitud graciable?
Una reclamación pide la rectificación de un error o impugna el impuesto conforme a una norma jurídica. Se distingue de una carta que expone dificultades de pago: una solicitud de aplazamiento de pago o de condonación graciable puede dirigirse por simple carta a la oficina tributaria, sin impugnar el fundamento de la liquidación.
Para el impuesto sobre la renta, no siempre es necesaria una reclamación: tras recibir el aviso de liquidación, el servicio de corrección en línea, abierto en principio de agosto a diciembre, permite modificar uno mismo la mayoría de los elementos de la declaración. Después se emite un aviso rectificativo.
Los impuestos afectados
La reclamación puede referirse, en particular, a:
- el impuesto sobre la renta y las cotizaciones sociales sobre el patrimonio;
- el impuesto sobre sociedades y el IVA;
- el impuesto sobre bienes inmuebles (taxe foncière);
- el impuesto de vivienda (taxe d’habitation), limitado ahora principalmente a las segundas residencias y a los locales no destinados a vivienda habitual;
- el impuesto sobre viviendas vacías y el impuesto de vivienda sobre viviendas vacías;
- el impuesto sobre el patrimonio inmobiliario (IFI).
¿Cómo presentar una reclamación?
La reclamación puede presentarse de varias formas, que tienen el mismo valor:
- en línea, a través de la mensajería segura del espacio personal en impots.gouv.fr;
- por correo, preferiblemente por carta certificada con acuse de recibo, en papel común y con firma manuscrita;
- en persona, en la oficina tributaria competente.
La reclamación menciona el impuesto impugnado, expone sumariamente los motivos de la impugnación y precisa lo que se solicita (devolución total o parcial). Se adjuntan los justificantes útiles. Una reclamación motivada y documentada, preparada según los casos con un abogado, suele tener más posibilidades de prosperar.
El pago del impuesto y la suspensión del pago
La reclamación no suspende, por sí sola, el pago: el impuesto sigue siendo, en principio, exigible en la fecha prevista. Si la Administración da la razón al contribuyente, se le devuelven las cantidades pagadas.
No obstante, el contribuyente puede solicitar, en su reclamación, aplazar el pago de la parte impugnada hasta la decisión: es la suspensión del pago (sursis de paiement). Cuando el importe impugnado supera los 4 500 €, pueden exigirse garantías (aval bancario, hipoteca…). Si la reclamación se desestima finalmente, el impuesto pasa a ser exigible, incrementado según los casos con intereses o recargos.
Los plazos para reclamar
El plazo de reclamación depende del impuesto afectado:
| Impuesto | Plazo de reclamación en principio |
|---|---|
| Impuesto sobre la renta, cotizaciones sociales, IFI | Hasta el 31 de diciembre del segundo año siguiente al de la puesta al cobro |
| Impuestos pagados sin aviso de liquidación (por ejemplo, el IVA) | Hasta el 31 de diciembre del segundo año siguiente al del pago |
| Impuesto sobre bienes inmuebles, impuesto de vivienda | Hasta el 31 de diciembre del año siguiente al de la puesta al cobro (por ejemplo, hasta el 31 de diciembre de 2027 para un impuesto sobre bienes inmuebles puesto al cobro en 2026) |
Cuando la Administración ha iniciado un procedimiento de rectificación, el contribuyente dispone además, para presentar sus propias reclamaciones, de un plazo igual al que tenía la Administración para regularizarle.
El seguimiento y la decisión de la Administración
La Administración dispone, en principio, de seis meses para resolver, plazo que puede prorrogar tres meses informando al contribuyente. A falta de decisión en ese plazo, el contribuyente puede acudir al tribunal. Una reclamación presentada en línea puede seguirse desde el espacio personal.
Cuando la reclamación se estima, la decisión indica los elementos aceptados y el importe devuelto. La devolución va acompañada, en principio, de intereses moratorios, que corren desde el pago del impuesto (artículo L208 del Código de procedimientos tributarios, LPF); no se deben en caso de condonación graciable.
Cuando la reclamación se desestima, total o parcialmente, la decisión es motivada e indica las vías y los plazos de recurso.
El recurso ante el juez
En caso de desestimación, el contribuyente puede, en principio, acudir al tribunal administrativo o al tribunal judicial, según el impuesto de que se trate, en un plazo de dos meses desde la notificación de la decisión. En esta fase, la asistencia de un abogado suele ser muy valiosa; el despacho interviene en estos procedimientos, en particular cuando el litigio se refiere a rentas o bienes situados en el extranjero. Para una visión de conjunto, véase la página dedicada a la inspección fiscal.
Lo que veo en mis expedientes
Antes de discutir el fondo, examino primero la prescripción y la regularidad del procedimiento: con bastante frecuencia he obtenido la anulación de imposiciones por estos motivos. Después, las vías amistosas son muy útiles, a condición de que el expediente esté bien presentado, y casi siempre intento una negociación.
Acudo al tribunal con bastante poca frecuencia: en mi práctica, unos nueve expedientes de cada diez se resuelven directamente con la Administración (un orden de magnitud, que no prejuzga el desenlace de un expediente). Recurro al juez cuando la posición de la Administración me parece realmente discutible y los argumentos son sólidos; el procedimiento dura entonces, por regla general, unos dos años y medio.
FAQ
¿Debe pagarse el impuesto impugnado mientras se examina la reclamación?
En principio sí: la reclamación no suspende el pago. No obstante, el contribuyente puede solicitar en su reclamación la suspensión del pago; pueden exigirse entonces garantías cuando el importe impugnado supera los 4 500 €.
¿De cuánto tiempo dispone la Administración para responder?
En principio, de seis meses, plazo que puede prorrogar tres meses informando al contribuyente. A falta de decisión en ese plazo, el contribuyente puede acudir al tribunal.
¿Permite una reclamación hacer aplicar un convenio fiscal?
En algunos casos, sí. Cuando una renta de fuente extranjera se ha gravado en Francia sin tener en cuenta el convenio fiscal aplicable (que puede prever una exención con tipo efectivo o un crédito fiscal), una reclamación presentada en plazo puede, según los casos, permitir obtener la corrección de la liquidación; solo un análisis de la situación por un abogado permite saber si el convenio conduce o no a esa exención o a ese crédito.
