Un aviso de comprobación o una solicitud de información de la administración tributaria suele suscitar la misma pregunta: ¿por qué yo? Las inspecciones fiscales, en principio, no son fruto del azar. Por lo general resultan del cruce de las declaraciones con la abundante información de que dispone la administración, de análisis de datos, de orientaciones nacionales o de información transmitida por terceros, incluidas administraciones extranjeras.
Este artículo presenta los principales elementos que pueden desencadenar una inspección fiscal, tanto para particulares como para empresas, y lo que ocurre después. La presencia de uno de estos elementos no significa que vaya a haber una inspección; a la inversa, una inspección no presupone que exista una irregularidad. Cuando se inicia una inspección, la asistencia de un abogado desde el principio suele ser útil.
En resumen
- Francia aplica un sistema declarativo: la inspección fiscal es su contrapartida, y cualquier persona sujeta a impuestos en Francia puede ser inspeccionada.
- La mayoría de las inspecciones resultan de cruces entre las declaraciones y la información recibida de terceros: empleadores, bancos, notarios, plataformas, organismos sociales, administraciones extranjeras.
- La administración utiliza herramientas de análisis de datos para detectar incoherencias, por ejemplo entre el patrimonio y las rentas declaradas.
- Las cuentas y rentas en el extranjero son objeto de especial atención, debido al intercambio automático de información entre Estados.
- Una denuncia puede dar lugar a una inspección, pero la administración comprueba, en principio, su fiabilidad; la ley también permite recompensar a determinados «informantes fiscales».
Índice
¿Por qué existen las inspecciones fiscales?
El sistema fiscal francés se basa en la declaración: cada contribuyente declara por sí mismo sus rentas, su patrimonio inmobiliario sujeto al IFI o sus operaciones, y la administración comprueba después esas declaraciones. La retención en la fuente no ha cambiado este principio: solo afecta a la forma de pago del impuesto.
La inspección fiscal es la contrapartida de este sistema. Puede realizarse desde la oficina, a partir de las declaraciones y de la información de que dispone la administración (control documental), o adoptar la forma de una inspección en profundidad, como el examen contradictorio de la situación fiscal personal (ESFP) para un particular o la comprobación de la contabilidad para una empresa. Estos procedimientos se presentan en el artículo ¿cuáles son las formas de inspección?.
El cruce de información
La primera tarea de la administración consiste en cotejar las declaraciones con la información que recibe de terceros. Las declaraciones prerrellenadas limitan los olvidos en salarios o pensiones; la atención se centra por tanto en los elementos que el contribuyente declara por sí mismo: rendimientos inmobiliarios, plusvalías, rendimientos del capital mobiliario, reducciones y créditos fiscales.
Para ello, la administración dispone de numerosas fuentes: declaraciones de los empleadores y de los bancos, escrituras notariales (compras inmobiliarias, sucesiones, donaciones), información de los organismos sociales, de las plataformas en línea o de la autoridad judicial. También puede requerir información a terceros mediante su derecho de comunicación. Además, las entidades financieras están obligadas a comunicar las operaciones sospechosas a Tracfin, la unidad de inteligencia financiera francesa, que puede transmitir información a la administración tributaria.
Por último, la administración utiliza herramientas de análisis de datos («data mining») para detectar incoherencias, por ejemplo un tren de vida o un patrimonio sin relación con las rentas declaradas.
La información procedente del extranjero
Las rentas y bienes que se tienen fuera de Francia son uno de los principales ejes de las inspecciones. Gracias al intercambio automático de datos bancarios (CRS), la administración recibe cada año información sobre las cuentas que los residentes en Francia tienen en el extranjero; también puede dirigir solicitudes de información a otros Estados en aplicación de los convenios fiscales. Una cuenta en el extranjero no declarada en el formulario n.º 3916, rentas extranjeras ausentes de la declaración o transferencias periódicas al extranjero pueden así llamar su atención.
El artículo ¿tiene el fisco francés acceso a sus cuentas bancarias en el extranjero? detalla estos mecanismos. Cuando no se han declarado cuentas o rentas extranjeras, puede plantearse, según los casos, una regularización; su conveniencia merece examinarse con un abogado.
Otros elementos que pueden llamar la atención
En el caso de los particulares, otros elementos pueden llevar a la administración a interesarse por un expediente:
| Elemento | Ejemplos |
|---|---|
| Cambio de situación | Fuerte aumento o disminución de las rentas, plusvalía importante (por ejemplo, con la venta de una empresa), sucesión importante, inclusión de hijos en el hogar fiscal, pensiones alimenticias |
| Ventajas fiscales | Reducciones o créditos fiscales importantes, inversiones con ventajas fiscales, gastos deducibles elevados |
| Inmuebles | Compra de un inmueble sin préstamo cuando las rentas declaradas son modestas, alquileres amueblados de corta duración, diferencia entre el valor declarado en el IFI y un precio de venta |
| Movimientos bancarios | Ingresos en efectivo importantes o repetidos, transferencias frecuentes desde o hacia el extranjero |
| Falta o retraso de declaración | Declaración presentada tarde o de forma incompleta tras varios años sin declarar |
Denuncias e informantes fiscales
Una denuncia también puede dar lugar a una inspección. Sigue siendo marginal, y la administración comprueba, en principio, su fiabilidad antes de actuar. Además, desde 2017 la ley permite a la administración recompensar, bajo determinadas condiciones, a los «informantes fiscales» (aviseurs fiscaux) que le facilitan información que conduce al descubrimiento de determinados incumplimientos graves, en particular en materia internacional (cuentas no declaradas en el extranjero, domicilio fiscal ficticio, precios de transferencia) o de IVA (artículo L10-0 AC del Libro de Procedimientos Fiscales).
¿Qué desencadena la inspección de una empresa?
En el caso de las empresas, la selección se basa en gran medida en criterios objetivos y análisis de riesgos. Entre las señales que se citan a menudo:
- las relaciones con el extranjero: flujos con Estados de tributación privilegiada, precios aplicados entre sociedades vinculadas (precios de transferencia), sociedades o filiales fuera de Francia;
- una sociedad extranjera que ejerce una actividad en Francia sin declarar en ella sus resultados;
- los sectores en los que los pagos en efectivo o el trabajo no declarado son más frecuentes, que son objeto de orientaciones de inspección;
- ratios inusuales: baja rotación de existencias, cifra de negocios por empleado reducida, pérdidas importantes y persistentes;
- una discordancia entre la cifra de negocios declarada y el IVA declarado;
- operaciones de reestructuración (fusiones, aportaciones) realizadas con un régimen favorable;
- una inspección anterior que dio lugar a rectificaciones, o una inspección «por rebote» tras la de un cliente o un proveedor.
¿Qué ocurre después?
Una inspección no conduce necesariamente a una regularización. Cuando la administración se propone practicar rectificaciones, envía, en principio, una propuesta de rectificación motivada, a la que el contribuyente puede responder en un plazo de treinta días, prorrogable treinta días a petición suya. El contribuyente dispone de garantías importantes a lo largo de todo el procedimiento, y las irregularidades pueden, según los casos, dar lugar a la anulación de la totalidad o parte de las regularizaciones (véase el artículo sobre los vicios de procedimiento). El artículo estoy siendo objeto de una inspección fiscal: ¿qué va a ocurrir? presenta el desarrollo de una inspección.
La asistencia de un abogado permite por lo general analizar los puntos señalados por la administración, preparar las respuestas, comprobar la regularidad del procedimiento y, en su caso, discutir los importes fijados o las sanciones.
Lo que veo en mis expedientes
Lo que más ha cambiado en los últimos años son los intercambios de información entre países: la administración recibe información de todo el mundo y la explota plenamente. En mis expedientes, las cuentas en el extranjero no declaradas se descubren casi siempre de esta forma, y el procedimiento empieza con una carta de la administración. En el contexto presupuestario actual, esta se muestra también cada vez más atenta a los activos mantenidos en el extranjero y a los trusts.
Las inspecciones que trato son controles documentales y exámenes de la situación fiscal personal (ESFP). La pregunta que más se repite en ellas es la del origen de los fondos.
FAQ
¿Se sortean las inspecciones fiscales?
En principio, no: la selección se basa en cruces de datos, análisis de riesgos y orientaciones de inspección fijadas por la administración.
¿Aumenta el riesgo de inspección una cuenta en el extranjero?
Una cuenta en el extranjero debidamente declarada no constituye, en sí misma, una irregularidad. En cambio, una cuenta no declarada puede salir a la luz mediante el intercambio automático de información, y las consecuencias pueden ser importantes: multas, recargos, plazo de comprobación ampliado.
¿Puede una denuncia anónima desencadenar una inspección?
Puede llamar la atención de la administración, que comprueba, en principio, la fiabilidad de la información antes de iniciar un procedimiento. Esta forma de desencadenar una inspección sigue siendo marginal.
¿Cuántos años hacia atrás puede remontarse la administración?
Para el impuesto sobre la renta, en principio hasta el final del tercer año siguiente a aquel por el que se adeuda el impuesto. Este plazo se amplía a diez años en algunos casos, en particular en caso de cuentas extranjeras no declaradas, salvo excepciones.
¿Una operación bancaria importante da lugar a una inspección?
No necesariamente. Las entidades financieras están obligadas a comunicar las operaciones sospechosas a Tracfin, que puede transmitir información a la administración tributaria. Conservar los justificantes del origen de los fondos puede facilitar las explicaciones si se plantean preguntas.
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