El número de declaraciones que deben comprobarse lleva a la administración tributaria francesa a diversificar su actuación y a elegir entre un control sumario, realizado desde sus oficinas, y una inspección en profundidad. El control sumario suele preceder a la inspección en profundidad: abarca un gran número de expedientes y puede dar lugar, en algunos de ellos, a un examen más detenido.
Este artículo presenta estas distintas formas de control, sus características y las garantías que las acompañan. Según la forma del control y lo que esté en juego, la asistencia de un abogado puede ser útil desde el inicio del procedimiento.
En resumen
- El control formal corrige los errores materiales evidentes de las declaraciones.
- La comprobación documental, realizada desde la oficina de la Administración, verifica la coherencia de las declaraciones y puede dar lugar a solicitudes de información o de justificaciones.
- Las inspecciones en profundidad son la verificación de contabilidad y el examen de la contabilidad para las empresas, y el examen contradictorio de la situación fiscal personal (ESFP) para los particulares.
- Las inspecciones en profundidad se anuncian, en principio, mediante un aviso previo y están rodeadas de garantías, en particular la facultad de hacerse asistir por un asesor.
- El ESFP dura, en principio, un año como máximo y puede afectar a un no residente que tribute en Francia.
El control sumario
El control sumario se realiza sin desplazamiento: se desarrolla en la oficina del funcionario, a partir del expediente del contribuyente. Su alcance varía, lo que lleva a distinguir el control formal de la comprobación documental.
El control formal
El control formal consiste en rectificar los errores materiales evidentes detectados en las declaraciones. No se refiere a la exactitud de los datos declarados, sino solo a la forma en que se indican: en el impuesto sobre la renta, se limita esencialmente a la verificación de las casillas cumplimentadas y de los documentos adjuntos.
La comprobación documental
La comprobación documental es más completa: los elementos de la declaración se cotejan con toda la información y los documentos de los que dispone la Administración. Dado el número de contribuyentes, es selectiva: todas las declaraciones pueden comprobarse, pero cada año solo se comprueba una parte, elegida a partir de indicios o por su importancia.
Realizada desde la oficina de la Administración, puede llevar a esta a dirigir al contribuyente solicitudes de información, de aclaraciones o de justificaciones. Su desarrollo se detalla en el artículo sobre la comprobación documental.
La inspección en profundidad
La inspección en profundidad consiste en asegurarse de la veracidad de las declaraciones cotejándolas con elementos externos. Puede referirse a todos los impuestos: existe, por ejemplo, un control de los derechos de registro relativo al valor declarado de los bienes transmitidos.
Algunos procedimientos requieren una estrecha colaboración del contribuyente: se habla entonces de verificación. Su carácter más intrusivo explica el formalismo que los rodea, en beneficio de los contribuyentes inspeccionados. Para las empresas, se trata de la verificación de contabilidad y del examen de la contabilidad; para los particulares, del examen contradictorio de la situación fiscal personal (ESFP).
La verificación de contabilidad
La verificación de contabilidad abarca todos los asientos contables de una empresa individual o de una sociedad, cotejados con otros datos para asegurarse de la exactitud de las declaraciones. Se desarrolla, en principio, en las instalaciones de la empresa y puede referirse al impuesto sobre los beneficios, al IVA o a otros impuestos, o limitarse a uno de ellos. Sus etapas se detallan en el artículo sobre la verificación de contabilidad.
Comienza con el envío de un aviso de verificación, que precisa en particular los impuestos y el periodo verificados y la identidad del inspector, e indica que la Carta de derechos y obligaciones del contribuyente verificado puede consultarse en línea y entregarse a simple petición. Según el tamaño de la empresa, la verificación se encomienda a una brigada departamental, a una dirección interregional de control fiscal (Dircofi) o, para las empresas más grandes, a la dirección de verificaciones nacionales e internacionales (DVNI).
El examen de la contabilidad
El examen de la contabilidad es una inspección en profundidad realizada a distancia, a partir de los ficheros de asientos contables transmitidos por la empresa, sin intervención en sus instalaciones. También se anuncia mediante un aviso previo, y la Administración dispone, en principio, de seis meses desde la entrega de los ficheros para enviar una propuesta de rectificación o informar a la empresa de la ausencia de rectificación. Se presenta en el artículo sobre el examen de la contabilidad.
El examen contradictorio de la situación fiscal personal (ESFP)
El ESFP tiene por objeto comprobar la coherencia entre las rentas declaradas por un particular y su situación financiera real: patrimonio, tesorería y nivel de vida. Puede afectar a los residentes en Francia, pero también a los no residentes sujetos al impuesto sobre la renta en Francia. Relativamente poco frecuente en relación con el número de contribuyentes, suele derivarse de anomalías detectadas en una comprobación documental o de información transmitida por terceros.
El procedimiento comienza con el envío de un aviso de examen, que indica los años controlados y precisa que el examen no puede, en principio, superar un año. Después se organiza una entrevista en las dependencias de la Administración, a la que el contribuyente puede acudir con el asesor de su elección, por ejemplo un abogado. En particular, se le puede pedir que presente:
- la lista de sus cuentas bancarias en Francia y en el extranjero;
- sus extractos bancarios;
- los elementos que permiten conocer su patrimonio;
- la lista de sus bienes muebles e inmuebles.
Pueden solicitarse otros elementos a lo largo del procedimiento, que suele durar varios meses y comprende varias entrevistas. La asistencia de un abogado desde el principio permite en general hacer valer los derechos del contribuyente manteniendo una buena colaboración con la Administración, lo que puede limitar el riesgo de rectificaciones o de una liquidación de oficio. El desarrollo de un ESFP se detalla en el artículo sobre la inspección fiscal de los particulares.
Las formas de control de un vistazo
| Forma de control | Lugar | Contribuyentes afectados | Aviso previo | Duración |
|---|---|---|---|---|
| Control formal | Oficina de la Administración | Todos | No | Breve |
| Comprobación documental | Oficina de la Administración | Particulares y empresas | No | Variable |
| Examen de la contabilidad | A distancia, a partir de los ficheros contables | Empresas | Sí | En principio, seis meses desde la entrega de los ficheros |
| Verificación de contabilidad | Instalaciones de la empresa, en principio | Empresas | Por regla general, sí | Tres meses como máximo, en principio, para las pequeñas empresas; sin límite legal para las demás |
| ESFP | Dependencias de la Administración | Particulares | Sí | Un año como máximo, en principio |
FAQ
¿Cuál es la forma de control más frecuente?
La comprobación documental, realizada desde la oficina de la Administración a partir de las declaraciones y de la información de que dispone. Las inspecciones en profundidad son proporcionalmente menos frecuentes.
¿Puede un no residente ser objeto de un examen de la situación fiscal personal?
Sí, en principio, siempre que esté sujeto al impuesto sobre la renta en Francia, por ejemplo por rentas de fuente francesa.
¿Cuánto dura un examen de la situación fiscal personal?
En principio, un año como máximo desde la recepción del aviso de examen, salvo las excepciones previstas por la ley. El contribuyente puede hacerse asistir por un asesor de su elección durante todo el procedimiento.
