Las solicitudes dirigidas por la Administración tributaria no son uniformes. Su contenido varía, al igual que sus objetivos.

A este respecto, conviene distinguir las solicitudes efectuadas por la Administración tributaria en el ejercicio de su derecho de comunicación (droit de communication) de las solicitudes efectuadas en el ejercicio del derecho de comprobación (droit de contrôle) propiamente dicho.

Las solicitudes de información

No existe una definición precisa de las solicitudes de información (demandes de renseignements). Simplemente se admite que son poco vinculantes para el contribuyente. La propia Administración reconoce que no conllevan ninguna consecuencia para el procedimiento de liquidación ni ninguna sanción. Los contribuyentes pueden legalmente abstenerse de responder a ellas y ningún texto fija límites a su utilización.

El Consejo de Estado (Conseil d’État) concluye de ello que la Administración no está obligada a informar al contribuyente del carácter no vinculante de una solicitud de información.

Sin embargo, contrariamente a una idea ampliamente extendida, el contenido de estas solicitudes no está limitado por ningún texto y, por ello, puede no ser del todo inocuo.

En determinados casos, este medio de comprobación puede resultar tanto más peligroso cuanto que no va acompañado de ninguna garantía para el contribuyente debido a su carácter no vinculante. En efecto, el único límite vigilado por el juez es el del deber de lealtad exigido a la Administración, fórmula que equivale a considerar que la persona interrogada no debe ser inducida a error sobre el alcance de la solicitud de información.

Por lo tanto, es necesario examinar con la mayor atención el contenido de tales solicitudes para detectar su posible ambigüedad y apreciar, en particular, si constituyen una comprobación sumaria o una comprobación en profundidad, lo cual puede realizar nuestro despacho de abogados fiscalistas. En este último supuesto, en efecto, la Administración debe respetar determinadas garantías procedimentales.

Las solicitudes de aclaraciones

La solicitud de aclaraciones (demande d’éclaircissements) es más precisa que la solicitud de información. La Administración pide al contribuyente que aclare una información que obra en su poder. Por ello, estas solicitudes están estrechamente vinculadas a las declaraciones.

Pueden solicitarse aclaraciones sobre cualquier punto de la declaración, siempre que esta parezca confusa, tanto en cuanto a la forma como en cuanto al fondo.

Se exige entonces al contribuyente que exponga de manera más comprensible tal o cual hecho sin tener que aportar pruebas. Pero, a contrario, las solicitudes de aclaraciones solo pueden referirse a menciones contenidas en la declaración.

Las consecuencias son las siguientes. Estas solicitudes deben indicar explícitamente los puntos a los que se refieren y deben permitir obtener del contribuyente toda la información necesaria para la comprensión de la declaración.

Pero si las aclaraciones facilitadas hacen comprensible la declaración, la Administración no podrá llevar más lejos sus investigaciones, salvo que solicite, si puede hacerlo, justificaciones.

Las solicitudes de justificaciones

A diferencia de la solicitud de aclaraciones, que generalmente solo proporciona información incierta que únicamente puede servir para orientar las investigaciones, la solicitud de justificaciones (demande de justifications) requiere información precisa y directamente utilizable.

A diferencia de las aclaraciones, las justificaciones exigen del contribuyente no vagas explicaciones, sino un principio de prueba.

Por ello, las simples explicaciones que no vayan acompañadas de ningún principio de justificación o de precisiones suficientes equivalen, por su generalidad y su imprecisión, a negativas a responder.

No obstante, cualquiera que sea su interés, no basta con basarse en una simple distinción formal entre las solicitudes de información, de aclaraciones y de justificaciones.

En realidad, lo importante es saber, más allá de la denominación utilizada por la Administración, si las solicitudes que dirige deben ir acompañadas de garantías específicas de comprobación y cuáles serán las consecuencias de la falta de respuesta sobre el procedimiento de regularización (procédure de rehaussement) aplicado posteriormente por los servicios tributarios.

Nuestro despacho de abogados fiscalistas puede asistirle.