Un residente fiscal en Francia tributa, en principio, en Francia por la totalidad de sus rentas, con independencia de su procedencia, sin perjuicio de los convenios fiscales internacionales. Un no residente solo tributa, en principio, en Francia por sus rentas de fuente francesa. La diferencia entre ambos estatus es, por tanto, importante, y puede ocurrir que una persona establecida en el extranjero tenga que acreditar su residencia fiscal en el extranjero, por ejemplo ante la Administración tributaria francesa o ante un banco francés.
En resumen
- La residencia fiscal francesa se determina conforme al artículo 4 B del CGI (hogar o lugar de estancia principal, actividad profesional principal, centro de los intereses económicos), sin perjuicio de los convenios fiscales.
- Para acreditar una residencia fiscal en el extranjero, los justificantes más habituales son un certificado de residencia fiscal expedido por la administración extranjera, el formulario n.º 5000 visado por esa administración o una liquidación del impuesto extranjera.
- Algunos organismos exigen un documento reciente, por ejemplo de menos de tres meses, en el que conste el número de identificación fiscal.
- Una simple factura no basta, por lo general, por sí sola; en caso de controversia, la residencia se aprecia a la vista del conjunto de los hechos.
Índice
Definir la residencia fiscal
Según el artículo 4 B del Código General de Impuestos francés (CGI), una persona tiene, en principio, su domicilio fiscal en Francia cuando tiene en Francia su hogar o el lugar de su estancia principal, cuando ejerce en Francia su actividad profesional principal o cuando tiene en Francia el centro de sus intereses económicos; en principio, basta con uno solo de estos criterios. Por lo general, se considera que el lugar de estancia principal está en Francia cuando la persona permanece en Francia más de 183 días en un año natural. Cuando una persona también es considerada residente por otro Estado, el convenio fiscal que, en su caso, resulte aplicable permite, por lo general, resolver la cuestión.
Los justificantes para acreditar la residencia fiscal en el extranjero
Para acreditar su residencia fiscal en el extranjero ante la Administración tributaria francesa o ante una entidad francesa (banco, aseguradora…), los justificantes generalmente admitidos son, entre otros, los siguientes:
- una liquidación del impuesto emitida en el país de residencia, en la que conste el número de identificación fiscal;
- un certificado de residencia fiscal expedido por la administración tributaria del país de residencia, en el que conste el número de identificación fiscal; algunos organismos exigen que tenga menos de tres meses;
- el formulario n.º 5000 (certificado de residencia) del año en curso, visado por la administración tributaria del país de residencia;
- un certificado de la autoridad tributaria local que recoja las menciones del formulario n.º 5000.
Una simple factura de agua o de electricidad no basta, por lo general, por sí sola, para acreditar la residencia fiscal en un país.
El formulario n.º 5000 y los convenios fiscales
Los convenios fiscales internacionales reparten el derecho de gravar entre Francia y el otro Estado, con el fin de evitar la doble imposición.
Según el convenio, un no residente que percibe rentas de fuente francesa, por ejemplo dividendos, intereses o cánones, puede, en algunos casos, beneficiarse de un tipo reducido de retención en origen en Francia, o incluso de una exención; solo un análisis de la situación por un abogado permite saber si el convenio lo permite o no. El formulario n.º 5000 (certificado de residencia), visado por la administración tributaria del Estado de residencia y acompañado, en su caso, de un formulario propio del tipo de renta (el n.º 5001 para los dividendos, por ejemplo), sirve, en principio, para acreditar la residencia ante la entidad pagadora.
Por otra parte, las personas residentes fiscales en el extranjero que perciben rentas de fuente francesa imponibles en Francia deben, en principio, presentar una declaración de la renta en Francia.
Los demás medios de prueba
Cuando la administración extranjera no cumplimenta el formulario n.º 5000, sigue siendo posible, en principio, acreditar la residencia por cualquier medio. En términos más generales, en caso de controversia sobre la residencia (por ejemplo, durante una inspección fiscal), la residencia se aprecia a la vista del conjunto de los hechos; pueden tenerse en cuenta, en particular:
- un contrato de trabajo o nóminas en el extranjero;
- documentos que acrediten la matrícula en un centro escolar o en una universidad en el extranjero;
- extractos de cuentas bancarias en el extranjero;
- facturas de electricidad, teléfono, agua, gas o alquiler en el extranjero.
Estos elementos se aprecian, por lo general, en su conjunto: ninguno de ellos basta, por sí solo, para acreditar la residencia fiscal, y cada convenio fiscal puede tener sus propias normas.
Acreditar la residencia fiscal en el extranjero puede resultar, por tanto, complejo. Cada situación merece ser analizada, idealmente con un abogado fiscalista, para identificar los justificantes pertinentes a la luz de las normas francesas y del convenio aplicable.
Lo que veo en mis expedientes
La idea preconcebida más frecuente que encuentro es que bastaría con pasar menos de 183 días en Francia para dejar de ser residente fiscal allí. Es inexacto: los criterios del artículo 4 B del CGI son alternativos, y en principio basta con que la familia viva en Francia, o con que la actividad profesional principal se ejerza allí, para seguir siendo residente, cualquiera que sea el número de días; la duración de la estancia solo entra en juego a falta de hogar. El error más frecuente, el año de la salida, tiene que ver con trámites incompletos o mal hechos, con el riesgo de seguir siendo considerado residente francés: de ahí la importancia de los justificantes reunidos desde el principio.
FAQ
¿Quién puede pedir una prueba de residencia fiscal en el extranjero?
En la práctica, la prueba puede pedirla la administración tributaria francesa, por ejemplo para aplicar las reglas propias de los no residentes o un convenio fiscal, un banco o una aseguradora franceses, para aplicar la retención en la fuente adecuada, o incluso un notario.
¿Para qué sirve el formulario n.º 5000?
Es un certificado de residencia sellado por la administración tributaria del Estado de residencia. Puede, según los casos, permitir a un no residente beneficiarse, sobre determinadas rentas de fuente francesa (dividendos, intereses, cánones), de los tipos reducidos de retención en la fuente previstos por el convenio, casi siempre junto con un formulario propio del tipo de renta; es necesario que un abogado analice la situación para saber si estos tipos reducidos se aplican o no.
¿Basta una factura para acreditar la residencia?
Por lo general, no. Una factura puede completar un expediente, pero la residencia fiscal se aprecia a la vista del conjunto de los hechos: vivienda, familia, actividad profesional, intereses económicos, duración de las estancias.
¿Qué ocurre si la administración francesa discute la residencia en el extranjero?
Puede, según los casos, considerar a la persona residente en Francia y reclamar el impuesto sobre la totalidad de sus rentas por los años no prescritos, con intereses de demora y, en su caso, recargos. Los elementos de prueba reunidos y el convenio aplicable desempeñan entonces un papel central; es necesario un análisis de la situación por un abogado, en particular para saber si el convenio puede o no limitar esta imposición en Francia.
¿Durante cuánto tiempo pueden ser útiles los justificantes?
En principio, la administración puede regularizar el impuesto sobre la renta hasta el final del tercer año siguiente a aquel por el que se devenga el impuesto; este plazo puede ser más largo en algunos casos, por ejemplo hasta diez años para rentas vinculadas a una cuenta en el extranjero no declarada (véase el artículo sobre los plazos de regularización). Conservar los justificantes durante estos plazos puede, por tanto, ser útil.
