¿Cuándo debe una sociedad pagar el impuesto sobre sociedades en Francia? La respuesta no depende, en principio, de su nacionalidad ni del lugar de su domicilio social, sino del lugar donde ejerce efectivamente su actividad. Es el principio de territorialidad, establecido por el artículo 209 del Código General de Impuestos francés y central en fiscalidad internacional.
Este artículo explica de forma sencilla este principio, qué se entiende por «empresa explotada en Francia», el papel de los convenios fiscales, y lo ilustra con dos ejemplos. Como cada situación es particular, el análisis de un abogado suele ser útil antes de cualquier decisión.
En resumen
- El impuesto francés sobre sociedades grava, en principio, los beneficios obtenidos en las empresas explotadas en Francia, ya sea la sociedad francesa o extranjera (artículo 209 del Código General de Impuestos francés).
- Una empresa se explota, en principio, en Francia cuando dispone allí de un establecimiento, actúa a través de un representante dependiente o realiza allí un ciclo comercial completo.
- A la inversa, los beneficios de una sociedad francesa obtenidos en establecimientos situados fuera de Francia no tributan, en principio, en Francia.
- Cuando se aplica un convenio fiscal, este puede, según los casos, limitar el derecho de Francia a gravar a una sociedad extranjera a los beneficios atribuibles a un establecimiento permanente situado en Francia; solo un análisis de la situación por un abogado permite saber si es así.
- En caso de duda, una solicitud de rescrit (consulta vinculante) puede, según los casos, permitir obtener la posición de la administración.
Índice
El principio: la territorialidad del impuesto sobre sociedades
Según el artículo 209 del Código General de Impuestos francés, los beneficios sujetos al impuesto sobre sociedades se determinan teniendo en cuenta únicamente los beneficios obtenidos en las empresas explotadas en Francia, así como aquellos cuya imposición se atribuye a Francia por un convenio fiscal.
En concreto, una sociedad extranjera que ejerce una actividad en Francia tributa, en principio, en Francia por los beneficios de esa actividad, aunque su domicilio social esté en el extranjero. A la inversa, una sociedad francesa no tributa, en principio, en Francia por los beneficios obtenidos por establecimientos explotados fuera de Francia. La nacionalidad de la sociedad no es, por tanto, en principio, el criterio determinante.
¿Qué es una «empresa explotada en Francia»?
La jurisprudencia admite, en principio, tres situaciones, cada una de las cuales basta:
| Situación | Qué significa | Ejemplo |
|---|---|---|
| Un establecimiento en Francia | Una instalación con cierta permanencia y cierta autonomía, con medios materiales y humanos | Una oficina, una tienda o un taller con personal |
| Un representante dependiente | Una persona, sin actividad profesional independiente, que actúa en Francia por cuenta de la sociedad, por ejemplo celebrando contratos en su nombre | Un agente que firma habitualmente contratos para la sociedad |
| Un ciclo comercial completo | Operaciones que forman en Francia un conjunto comercial completo, incluso sin establecimiento | Compra y reventa de bienes realizadas íntegramente en Francia |
Dos ejemplos
Una sociedad alemana abre un restaurante en París
Una sociedad de comida rápida con domicilio social en Berlín explota una decena de restaurantes en Alemania. Alquila un local en París, lo equipa (cocina, mesas, mostrador) y contrata a cinco empleados. No ha creado ninguna filial en Francia. Al disponer en París de medios materiales y humanos, explota, en principio, una empresa en Francia: los beneficios de su restaurante parisino tributan, en principio, por el impuesto sobre sociedades en Francia, lo que también permite el convenio fiscal franco-alemán, al tratarse de un establecimiento permanente.
Una sociedad francesa ejerce toda su actividad en Bélgica
Dos socios crean una sociedad en París. Tras un estudio de mercado, deciden desarrollar la actividad en Bélgica, alquilan allí una oficina y trabajan allí ellos mismos. La sociedad es francesa, pero no dispone en Francia de ningún medio material ni humano: los beneficios obtenidos por su establecimiento belga no tributan, en principio, por el impuesto sobre sociedades en Francia. No obstante, sigue sujeta a determinadas obligaciones en Francia, y el análisis puede complicarse, por ejemplo si se toman decisiones de dirección desde Francia.
El papel de los convenios fiscales
Cuando Francia ha celebrado un convenio fiscal con el Estado de la sociedad, este prevalece, en principio, sobre la ley francesa. La mayoría de los convenios recogen la noción de establecimiento permanente: un lugar fijo de negocios (sede de dirección, sucursal, oficina, fábrica, taller, obra de cierta duración…) mediante el cual la empresa realiza toda o parte de su actividad, o un agente dependiente que celebra habitualmente contratos en su nombre. El convenio puede entonces, según los casos, limitar el derecho de Francia a gravar los beneficios de una sociedad extranjera a los que sean atribuibles a un establecimiento permanente situado en Francia, lo que solo un análisis de la situación por un abogado permite confirmar o descartar.
El cuadro de los convenios fiscales indica, país por país, si existe un convenio. Los casos complejos se analizan a partir del convenio aplicable, de los comentarios al modelo de convenio de la OCDE, del Derecho de la Unión Europea y de la jurisprudencia.
¿Cómo dar seguridad a la propia situación?
La frontera entre una actividad ejercida en Francia y una actividad ejercida desde el extranjero no siempre es nítida, sobre todo con el desarrollo del teletrabajo y de la venta en línea. En caso de duda, una solicitud de rescrit, mediante la cual la administración tributaria adopta formalmente una posición sobre una situación concreta, puede, según los casos y tras un análisis con un abogado, permitir dar seguridad a la propia posición en caso de inspección fiscal posterior.
FAQ
¿Tributa en Francia una sociedad extranjera que vende a clientes franceses?
No necesariamente: unas simples ventas a distancia, sin establecimiento, sin representante dependiente y sin ciclo comercial completo en Francia, no hacen tributar, en principio, a la sociedad por el impuesto sobre sociedades en Francia. Otros impuestos, como el IVA, se rigen por sus propias reglas.
¿Qué es un establecimiento permanente?
Es la noción utilizada en los convenios fiscales: por lo general, un lugar fijo de negocios mediante el cual la empresa realiza toda o parte de su actividad, o un agente dependiente que celebra habitualmente contratos en su nombre. Su definición precisa depende de cada convenio.
¿Tributa una sociedad francesa en Francia por todos sus beneficios?
En principio, no: en aplicación del principio de territorialidad, los beneficios obtenidos por establecimientos explotados fuera de Francia no tributan, en principio, en Francia, salvo excepciones.
¿Puede un empleado que trabaja en Francia para una sociedad extranjera hacer tributar a esa sociedad en Francia?
Depende de las circunstancias, en particular del papel del empleado, sobre todo si celebra contratos en nombre de la sociedad, y del convenio fiscal aplicable, que puede, según los casos, limitar el derecho de Francia a gravar a la sociedad: solo un análisis de la situación por un abogado permite saber si es así o no.
¿Cómo obtener la posición de la administración sobre la propia situación?
Una solicitud de rescrit permite, según los casos, obtener una toma de posición formal de la administración tributaria sobre una situación concreta, que en principio la vincula. Su conveniencia y su redacción merecen examinarse con un abogado.
