Un convenio fiscal internacional es un tratado celebrado entre dos Estados para repartir entre ellos el derecho a gravar las rentas y, a veces, el patrimonio, las sucesiones o las donaciones. Su objetivo principal es evitar que una misma persona tribute dos veces por la misma renta. Francia ha celebrado más de 120 convenios fiscales, cuya lista figura en la tabla de convenios fiscales.
Este artículo presenta los principios básicos de estos convenios desde el punto de vista francés: lo que Francia puede gravar, eximir o acreditar. Como cada convenio tiene sus particularidades, solo el análisis de un abogado de fiscalidad internacional permite saber si el convenio aplicable puede o no reducir o descartar el impuesto francés en una situación determinada.
En resumen
- Un convenio fiscal reparte entre dos Estados el derecho a gravar cada categoría de rentas.
- En caso de doble residencia, determina, en general, el Estado de residencia de la persona mediante criterios sucesivos.
- Para un residente en Francia, un convenio puede, según los casos, evitar la doble imposición mediante una exención en Francia que se tiene en cuenta para el tipo efectivo, o mediante un crédito fiscal; solo un análisis de la situación por un abogado permite saber si se aplica y cómo.
- Los convenios prevalecen sobre la ley francesa, pero no crean impuestos: Francia solo puede gravar si su ley interna lo prevé.
- También organizan el intercambio de información y un procedimiento amistoso entre administraciones.
Índice
- ¿Qué es un convenio fiscal internacional?
- ¿Para qué sirven los convenios fiscales?
- ¿Cómo determina un convenio la residencia fiscal?
- ¿Cómo elimina Francia la doble imposición?
- Las declaraciones que deben presentarse en Francia
- El procedimiento amistoso
- La lucha contra la elusión fiscal: el convenio multilateral BEPS
- Lo que veo en mis expedientes
- FAQ
¿Qué es un convenio fiscal internacional?
Los convenios fiscales son acuerdos, en la mayoría de los casos bilaterales, entre Francia y otro Estado. Suelen seguir el modelo de convenio de la OCDE, pero cada uno tiene sus particularidades, lo que hace delicada su interpretación.
Un convenio no crea impuestos: reparte el derecho a gravar entre los dos Estados. Por tanto, Francia solo puede gravar una renta si su ley interna lo prevé y si el convenio no le retira ese derecho. Cuando la ley interna y el convenio difieren, prevalece el convenio (artículo 55 de la Constitución francesa).
¿Para qué sirven los convenios fiscales?
Los convenios fiscales celebrados por Francia tienen principalmente por objeto:
- evitar la doble imposición, cuando el país de origen de una renta y el país de residencia del contribuyente quieren gravarla ambos;
- determinar la residencia fiscal de una persona considerada residente por los dos Estados;
- organizar el intercambio de información y, a menudo, la asistencia en la recaudación entre administraciones;
- prevenir la elusión fiscal, en particular mediante cláusulas antiabuso;
- permitir resolver las dificultades de aplicación mediante un procedimiento amistoso entre administraciones.
¿Cómo determina un convenio la residencia fiscal?
Cuando una persona es considerada residente a la vez por Francia y por el otro Estado conforme a sus respectivas legislaciones, el convenio suele prever criterios sucesivos para vincularla a un solo Estado: la vivienda permanente, después el centro de intereses vitales, la estancia habitual y, por último, la nacionalidad; en su defecto, las administraciones se ponen de acuerdo. Esta cuestión se detalla en el artículo sobre la doble residencia fiscal.
¿Cómo elimina Francia la doble imposición?
Para cada categoría de rentas (salarios, pensiones, rentas inmobiliarias, dividendos, intereses, plusvalías…), el convenio indica si el derecho a gravar corresponde al país de la fuente, al país de residencia o a ambos. Cuando Francia es el Estado de residencia, puede, en algunos casos, eliminar la doble imposición según uno de los dos métodos previstos por el convenio; es necesario que un abogado analice cada situación para saber si se aplica alguno de ellos, y cuál:
- la exención con tipo efectivo: la renta puede estar exenta en Francia, pero entonces se tiene en cuenta para calcular el tipo impositivo aplicable a las demás rentas del hogar;
- el crédito fiscal: la renta tributa, en principio, en Francia, pero puede imputarse un crédito fiscal sobre el impuesto francés. Según el convenio y la naturaleza de la renta, este crédito es igual al impuesto francés correspondiente a esa renta (lo que en la práctica equivale a una exención con tipo efectivo) o al importe del impuesto pagado en el extranjero, con el límite del impuesto francés.
Para los dividendos y los intereses, un convenio puede limitar el tipo de la retención que el país de la fuente tiene derecho a practicar, y Francia puede entonces conceder a sus residentes un crédito fiscal igual a esa retención, dentro del límite previsto por el convenio; solo un análisis del convenio y de la situación por un abogado permite saber si este crédito se aplica y en qué medida. Ejemplo: un residente en Francia percibe 800 000 € de dividendos de una sociedad estadounidense, sobre los que se retuvieron 120 000 € en Estados Unidos. Los dividendos tributan, en principio, en Francia; el convenio franco-estadounidense prevé un crédito fiscal igual al impuesto retenido en Estados Unidos, con el límite del 15 %, es decir, aquí 120 000 €, que, en su caso, se imputaría sobre el impuesto francés dentro del límite de este.
A falta de convenio, un residente en Francia tributa, en principio, en Francia por la totalidad de sus rentas, incluidas las ya gravadas en el extranjero, sin crédito fiscal: el impuesto extranjero solo se deduce entonces, en principio, de la renta imponible en Francia.
Las declaraciones que deben presentarse en Francia
Aunque estén exentas en Francia, las rentas de fuente extranjera deben, en principio, declararse, en particular en el formulario 2047, y después trasladarse a las casillas correspondientes de la declaración de la renta: por ejemplo, la casilla 8TK para las rentas que dan derecho a un crédito fiscal igual al impuesto francés. Las modalidades se presentan en la página sobre las declaraciones fiscales de rentas extranjeras.
El procedimiento amistoso
Cuando un contribuyente considera que las medidas adoptadas por uno de los Estados, o por ambos, dan lugar a una imposición no conforme con el convenio, puede, en principio, someter el caso a la autoridad competente de su Estado de residencia, que procura resolver la dificultad con el otro Estado. Para los litigios entre Estados miembros de la Unión Europea, una directiva de 2017 refuerza este mecanismo de resolución de controversias.
La lucha contra la elusión fiscal: el convenio multilateral BEPS
El proyecto OCDE/G20 llamado «BEPS», iniciado en 2013, dio lugar a un convenio multilateral firmado por más de 100 jurisdicciones. En vigor para Francia desde el 1 de enero de 2019, modifica numerosos convenios existentes para introducir en ellos, en particular, cláusulas antiabuso, con el fin de evitar que esquemas artificiales permitan escapar del impuesto o desplazarlo a países de fiscalidad baja o nula.
Como cada convenio tiene sus particularidades y puede haber sido modificado, es necesario que un abogado examine su versión aplicable antes de cualquier decisión, para saber si el convenio permite o no reducir el impuesto francés.
Lo que veo en mis expedientes
El error que encuentro con más frecuencia es la confusión entre los métodos previstos por los convenios para evitar la doble imposición, el crédito fiscal y la exención con tipo efectivo, o la aplicación de uno en lugar del otro. La doble residencia fiscal, bastante frecuente, se resuelve en general mediante el convenio, a condición de encuadrar bien la situación. Las pensiones y jubilaciones extranjeras también aparecen a menudo: es, por regla general, el convenio el que zanja la cuestión de su tributación en Francia.
FAQ
¿Puede un convenio fiscal crear un impuesto en Francia?
En principio, no: un convenio fiscal reparte el derecho a gravar, pero no crea impuestos. Francia solo puede gravar una renta si su ley interna lo prevé y si el convenio no le retira ese derecho.
¿Debe declararse en Francia una renta exenta por un convenio?
En principio sí: un residente en Francia declara sus rentas de fuente extranjera aunque un convenio pueda eximirlas, en particular para permitir el cálculo del tipo efectivo o del crédito fiscal; solo un análisis de la situación por un abogado permite saber si el convenio da lugar o no a una exención.
¿Qué ocurre a falta de convenio?
Un residente en Francia tributa entonces, en principio, en Francia por la totalidad de sus rentas, incluidas las ya gravadas en el extranjero, sin crédito fiscal; el impuesto extranjero solo se deduce, en principio, de la renta imponible.
