Dejar Francia para instalarse en el extranjero, o regresar, rara vez ocurre el 1 de enero. El año del cambio, una parte de las rentas se rige, en principio, por las reglas aplicables a los residentes fiscales franceses y la otra por las aplicables a los no residentes. Esta situación plantea cuestiones prácticas: ¿qué rentas declarar, en qué formularios y qué consecuencias anticipar?
Este artículo presenta las diferencias entre residentes y no residentes, el tratamiento del año de salida o de llegada, los trámites y las principales consecuencias de un cambio de residencia. Como cada situación es particular, sobre todo a la luz de los convenios fiscales, un análisis con un abogado suele ser útil, preferiblemente antes de la salida.
En resumen
- Un residente fiscal francés tributa, en principio, en Francia por la totalidad de sus rentas; un no residente, solo por sus rentas de fuente francesa, sin perjuicio de los convenios fiscales.
- El año de salida, las rentas percibidas hasta la salida tributan, en principio, como las de un residente y, después, solo las rentas de fuente francesa; lo contrario ocurre el año de llegada.
- El año de salida se presentan, en principio, conjuntamente una declaración n.º 2042 y una declaración n.º 2042-NR.
- Es útil poder acreditar la fecha del cambio y la nueva residencia mediante un conjunto de elementos.
- Una salida puede tener otras consecuencias: exit tax sobre determinadas participaciones importantes, pérdida de reducciones fiscales, efectos en el IFI, las sucesiones y las donaciones.
Índice
Residente o no residente: lo que cambia
El domicilio fiscal se aprecia según los criterios del artículo 4 B del Código General de Impuestos francés: hogar o lugar de estancia principal, actividad profesional principal, centro de intereses económicos. En algunos casos, una persona puede ser considerada residente por dos Estados: el convenio fiscal permite entonces, en principio, resolver la cuestión (véase el artículo ¿se puede ser residente fiscal en dos países?). Las principales diferencias son las siguientes:
| Elemento | Residente fiscal en Francia | No residente |
|---|---|---|
| Rentas que tributan en Francia | En principio, la totalidad de las rentas, de fuente francesa y extranjera | En principio, solo las rentas de fuente francesa |
| Tipo de gravamen | En principio, escala progresiva | En principio, un tipo mínimo (20 % o 30 % según el nivel de renta) sobre las rentas de fuente francesa, salvo que el tipo medio calculado sobre el conjunto de las rentas sea inferior |
| Reducciones y créditos fiscales | En principio, aplicables | En principio, no aplicables, salvo excepciones |
| Impuesto sobre el patrimonio inmobiliario (IFI) | En principio, inmuebles situados en Francia y en el extranjero | En principio, solo inmuebles situados en Francia |
El año de la salida o de la llegada
El año del cambio se divide, en principio, en dos períodos:
| Año | Antes del cambio | Después del cambio |
|---|---|---|
| Salida de Francia | En principio, todas las rentas, de fuente francesa y extranjera, declaradas en la declaración n.º 2042 | En principio, solo las rentas de fuente francesa, declaradas en la declaración n.º 2042-NR |
| Llegada a Francia | En principio, solo las rentas de fuente francesa, según las reglas aplicables a los no residentes | En principio, todas las rentas, de fuente francesa y extranjera |
Un ejemplo
Thomas deja París el 30 de junio de 2026 para instalarse en Canadá, donde ocupa un nuevo empleo; conserva su piso de París, que alquila a partir de julio. En la primavera de 2027 declara, en principio, en la declaración n.º 2042 sus salarios franceses de enero a junio de 2026, y en la declaración n.º 2042-NR los alquileres de su piso de París percibidos de julio a diciembre, que siguen siendo rentas de fuente francesa. Su salario canadiense percibido después de su salida no tributa, en principio, en Francia, sin perjuicio del convenio fiscal franco-canadiense.
Los trámites
Por lo general, cabe prever varios trámites, idealmente con la ayuda de un abogado:
- comunicar el cambio de dirección y de situación en el espacio personal de impots.gouv.fr, lo que también permite ajustar la retención en la fuente;
- conservar los elementos que permitan acreditar la fecha de la salida o de la llegada y la nueva residencia: contrato de trabajo, contrato de alquiler o escritura de compra, escolarización de los hijos, certificado de residencia fiscal del otro Estado… (véase el artículo ¿cómo acreditar la residencia fiscal en el extranjero?);
- presentar, la primavera siguiente, la declaración del año del cambio, en principio ante el servicio de impuestos del último domicilio en Francia el año de la salida; después pasa a ser competente el servicio de impuestos de particulares no residentes;
- declarar, para el año de la salida, las cuentas en el extranjero mantenidas durante el período de residencia en Francia; la obligación ya no se refiere, en principio, a los años siguientes, durante los cuales la persona ya no está domiciliada en Francia.
Otras consecuencias que pueden anticiparse
Un cambio de residencia puede tener otros efectos, que merecen examinarse antes de la salida:
- la exit tax (artículo 167 bis del Código General de Impuestos francés), que puede gravar en el momento de la salida las plusvalías latentes de determinadas participaciones importantes (en principio, de un valor global de al menos 800 000 € o que representen al menos el 50 % de los beneficios de una sociedad), con, según los casos, un aplazamiento del pago;
- la pérdida de determinadas ventajas fiscales reservadas a los residentes, como reducciones o créditos fiscales, o incluso, según los casos, la pérdida de ventajas vinculadas a un compromiso de duración;
- el impuesto sobre el patrimonio inmobiliario, que para un no residente, en principio, solo recae sobre los inmuebles situados en Francia;
- las sucesiones y donaciones: el domicilio fiscal del causante o del donante, así como el de los herederos o donatarios, determina, por regla general, el alcance de los derechos debidos en Francia (artículo 750 ter del Código General de Impuestos francés; véase el artículo sobre la fiscalidad de las sucesiones extranjeras).
Lo que veo en mis expedientes
Quienes se marchan se preguntan sobre todo por su residencia fiscal y la exit tax, por los trámites para salir de Francia como es debido y por las buenas prácticas que conviene adoptar después. El error más frecuente, el año de la salida, tiene que ver con trámites incompletos o mal hechos, con el riesgo de seguir siendo considerado residente fiscal francés. Al regresar, lo que a menudo sorprende son el peso del impuesto y la complejidad del sistema.
FAQ
¿Desde cuándo se es no residente en caso de salida?
En principio, desde la fecha en que ya no se cumple en Francia ninguno de los criterios del artículo 4 B del Código General de Impuestos francés (hogar, actividad principal, centro de intereses económicos), sin perjuicio de los convenios fiscales; la fecha de la salida efectiva suele servir de referencia.
¿Cuántas declaraciones el año de la salida?
En principio, dos, presentadas conjuntamente: una declaración n.º 2042 para las rentas percibidas hasta la salida y una declaración n.º 2042-NR para las rentas de fuente francesa percibidas después.
¿Conserva un no residente obligaciones en Francia?
Sí, si percibe rentas de fuente francesa (alquileres, pensiones francesas…) o si posee en Francia un patrimonio inmobiliario cuyo valor neto supera el umbral del impuesto sobre el patrimonio inmobiliario.
¿Qué es la exit tax?
Es un mecanismo (artículo 167 bis del Código General de Impuestos francés) que puede gravar, en el momento de la salida, las plusvalías latentes de determinadas participaciones importantes, con, en algunos casos, un aplazamiento del pago. Su aplicación merece examinarse antes de la salida.
¿Cómo acreditar la nueva residencia?
Mediante un conjunto de elementos: contrato de trabajo, contrato de alquiler o escritura de compra, escolarización de los hijos, certificado de residencia fiscal expedido por el otro Estado… La apreciación depende de cada situación.
