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Expatriación fiscal
Por Maître Marc Uzan, abogado fiscalista en París
Salir de Francia: trámites fiscales, no residentes y exit tax
Abogado fiscalista del Colegio de Abogados de París desde 2008 – práctica exclusiva del derecho tributario, en particular las salidas de Francia y la movilidad internacional
Resumen
- Residencia fiscal: usted sigue siendo residente francés si en Francia se cumple uno de los criterios del artículo 4 B del Código General de Impuestos francés (CGI) (hogar o lugar de estancia principal, actividad profesional principal, centro de intereses económicos), sin perjuicio del convenio fiscal aplicable.
- Año de la salida: al año siguiente, las rentas del 1 de enero a la fecha de salida se declaran, en principio, en el formulario 2042 y, después, las rentas de fuente francesa percibidas tras la salida en el formulario 2042-NR.
- No residentes: solo las rentas de fuente francesa siguen tributando en Francia, con un tipo mínimo del 20 % hasta 29 579 € y del 30 % por encima de esa cifra (rentas de 2025), salvo opción por el tipo medio.
- Exit tax: las plusvalías latentes sobre valores tributan en el momento de la salida si usted ha sido residente 6 de los últimos 10 años y posee al menos 800 000 € en valores o el 50 % de los beneficios sociales de una sociedad. La ley de presupuestos para 2026 no ha modificado estas condiciones.
- Función del abogado fiscalista: fechar y documentar la salida, anticipar la exit tax y su suspensión, dar seguridad a las declaraciones de los años siguientes.
¿Cómo saber si dejo de ser residente fiscal en Francia?
El artículo 4 B del CGI establece tres criterios alternativos. Basta con uno solo para seguir teniendo el domicilio fiscal en Francia:
- Hogar o lugar de estancia principal: el lugar donde viven habitualmente su cónyuge y sus hijos o, en su defecto, el país en el que usted permanece más tiempo.
- Actividad profesional principal: por cuenta ajena o no, salvo si se ejerce en Francia con carácter accesorio.
- Centro de intereses económicos: lugar de sus principales inversiones, de la sede de sus negocios o de la fuente principal de sus rentas.
Si su país de acogida también le considera residente, el convenio fiscal permite, en principio, resolver la cuestión. Aplica en cascada sus propios criterios: vivienda permanente, centro de intereses vitales, estancia habitual y, por último, nacionalidad. Prevalece la residencia según el convenio. Es útil conservar las pruebas de su establecimiento (contrato de arrendamiento, contrato de trabajo, certificado de residencia local).
¿Qué trámites realizar el año de la salida?
- Comunicación de la salida: la dirección en el extranjero se actualiza, en principio, desde el espacio personal en impots.gouv.fr. El expediente se adscribe entonces al servicio de impuestos de los particulares no residentes (SIPNR, Noisy-le-Grand).
- Retención en origen: en principio, el cambio de situación debe comunicarse para que se ajuste el tipo. Los salarios o pensiones de fuente francesa abonados tras la salida están sujetos a una retención específica para no residentes.
- Declaraciones del año siguiente: en principio, un formulario 2042 para las rentas percibidas del 1 de enero a la fecha de salida y un formulario 2042-NR para las rentas de fuente francesa percibidas después.
- Declaración del exit tax, en su caso (formulario 2074-ETD): se presenta, en principio, con la declaración de la renta del año siguiente a la salida; la aplicación del exit tax debe comprobarse previamente con su abogado.
¿Cómo tributaré en Francia una vez sea no residente?
Un no residente solo tributa en Francia por sus rentas de fuente francesa: alquileres de un inmueble situado en Francia, pensiones francesas, retribuciones de una actividad ejercida en Francia, determinadas plusvalías. El convenio fiscal puede disponer otra cosa.
El impuesto se calcula según la escala, pero no puede ser inferior a un tipo mínimo del 20 % hasta 29 579 € de renta neta imponible, ni del 30 % por encima de esa cifra (rentas de 2025, declaradas en 2026). Si el tipo medio calculado sobre sus rentas mundiales es inferior, puede solicitar su aplicación justificando dichas rentas.
¿Me afecta la exit tax y puedo aplazar su pago?
La exit tax (artículo 167 bis del CGI) grava, en la fecha del traslado del domicilio, las plusvalías latentes sobre sus valores, los créditos por complemento de precio y determinadas plusvalías con tributación diferida. Se aplica si concurren dos condiciones:
- Duración de la residencia: haber tenido el domicilio en Francia al menos 6 de los 10 años anteriores a la salida.
- Umbral de participación: poseer valores por un valor global de al menos 800 000 €, o una participación de al menos el 50 % en los beneficios sociales de una sociedad.
| Situación | Suspensión del pago | Formalidades |
|---|---|---|
| Salida hacia un Estado de la UE o del EEE, o un Estado vinculado a Francia por un convenio de asistencia administrativa (fraude y cobro) | Automática | 2074-ETD el año siguiente a la salida y, después, declaración de seguimiento cada año (2074-ETS o 2074-ETSL) |
| Salida hacia otro Estado | Previa solicitud, con representante fiscal y garantías | Solicitud a más tardar 90 días antes de la salida y, después, las mismas declaraciones |
| Valores por un importe inferior a 2 570 000 € | Condonación tras 2 años | Valores conservados durante todo el plazo |
| Valores por un importe de al menos 2 570 000 € | Condonación tras 5 años | Valores conservados durante todo el plazo |
La transmisión, el rescate o la amortización de los valores durante el plazo pone fin a la suspensión. La ley de presupuestos para 2026 (Ley n.º 2026-103, de 19 de febrero de 2026) no recogió las enmiendas que proponían alargar estos plazos: las reglas anteriores siguen siendo aplicables. En cambio, el tipo impositivo sigue el de las rentas del capital (PFU o escala, más cotizaciones sociales), cuyo nivel ha evolucionado con la ley de financiación de la seguridad social para 2026.
¿Qué ocurre con mis inmuebles y mi residencia en Francia?
- IFI: un no residente sigue sujeto al impuesto sobre el patrimonio inmobiliario (impôt sur la fortune immobilière) si su patrimonio inmobiliario situado en Francia supera 1 300 000 € a 1 de enero. Sus inmuebles situados en el extranjero quedan excluidos.
- Segunda residencia: una vivienda conservada en Francia está sujeta, en principio, al impuesto de vivienda sobre las segundas residencias, eventualmente incrementado por el municipio. En principio, la declaración de ocupación debe mantenerse actualizada en impots.gouv.fr.
¿Qué ocurre si vuelvo a vivir en Francia?
A su regreso, vuelve, en principio, a tributar en Francia por sus rentas mundiales a partir de la fecha de su nueva instalación. Si la exit tax sigue en suspenso y usted aún conserva los valores, el impuesto correspondiente puede ser condonado. Según su situación profesional, también puede aplicarse el régimen de impatriados: consulte la página Impatriación fiscal.
Lo que veo en mis expedientes
Quienes preparan su salida me plantean sobre todo tres series de preguntas: su residencia fiscal y la exit tax, los trámites para salir de Francia como es debido y las buenas prácticas que conviene adoptar después. La idea preconcebida más extendida es que bastaría con pasar menos de 183 días en Francia para dejar de ser residente allí. Es inexacto: los criterios del artículo 4 B del CGI son alternativos, y en principio basta con que la familia viva en Francia, o con que la actividad profesional principal se ejerza allí, para seguir siendo residente, cualquiera que sea el número de días; la duración de la estancia solo entra en juego a falta de hogar.
El error más frecuente, el año de la salida, tiene que ver con trámites incompletos o mal hechos, con el riesgo de seguir siendo considerado residente fiscal francés. En un expediente, un cliente se había instalado en Suiza sin comunicar su salida a la administración francesa; esta intentó después gravar en Francia, por importes muy elevados, sus stock options y RSU suizas. Gracias a un expediente sólido y a una argumentación precisa, finalmente no se mantuvo ninguna regularización respecto de esos títulos: únicamente subsistió una corrección limitada de rentas inmobiliarias francesas mal declaradas. Este resultado se explica por los hechos de este expediente y no prejuzga el desenlace de otro.
Por último, al regresar, lo que a menudo sorprende son el peso del impuesto y la complejidad del sistema.
¿Por qué recurrir a un abogado fiscalista?
- Fechar y probar la salida: el abogado analiza los criterios del artículo 4 B y del convenio, y constituye el expediente de pruebas en caso de que se cuestione su condición de no residente.
- Anticipación de la exit tax: valoración de los valores, elección del calendario, solicitud de suspensión y garantías dentro de plazo.
- Dar seguridad a las declaraciones: 2042, 2042-NR, 2074-ETD y declaraciones de seguimiento, incluso para sus RSU y stock options en periodo de consolidación.
- Defenderle: respuesta a los requerimientos de la administración tributaria francesa, reclamaciones y contencioso si se produce una regularización.
Para concertar una cita, puede contactar con el despacho.
FAQ
Mi cónyuge y mis hijos se quedan en Francia: ¿sigo siendo residente fiscal en Francia?
En principio, sí. El hogar, es decir, el lugar de vida habitual de la familia, basta para caracterizar el domicilio fiscal en el sentido del artículo 4 B del CGI, aunque usted trabaje en el extranjero.
No obstante, el convenio fiscal celebrado con su país de acogida puede llevar a otra conclusión. Es recomendable un análisis caso por caso con un abogado antes de la salida.
¿Debo pagar la exit tax si me instalo en Portugal o en Bélgica?
Si cumple las condiciones del artículo 167 bis, el impuesto se calcula, pero su pago queda suspendido automáticamente en caso de salida hacia un Estado de la Unión Europea.
En principio, debe presentarse el formulario 2074-ETD y, después, una declaración de seguimiento cada año. En principio, el impuesto se condona al cabo de 2 o 5 años si conserva los valores.
Alquilo mi piso de París tras mi salida: ¿cómo declaro los alquileres?
Los alquileres de un inmueble situado en Francia tributan, en principio, en Francia. Se declaran cada año en la 2042-NR y sus anexos, ante el servicio de impuestos de los no residentes.
Se aplica el tipo mínimo del 20 % o del 30 %, salvo si justifica que un tipo medio calculado sobre sus rentas mundiales es más favorable.
¿Qué ocurre si vendo mis valores dos años después de mi salida?
La venta pone fin, en principio, al aplazamiento del pago: el exit tax calculado a la salida pasa a ser exigible, salvo que ya hubiera transcurrido el plazo de desgravación.
El impuesto eventualmente pagado en el país de acogida puede, según el convenio, tenerse en cuenta en Francia (por ejemplo, en forma de crédito fiscal).
Glosario
Domicilio fiscal: Residencia establecida por el artículo 4 B del CGI para determinar dónde tributa usted por sus rentas mundiales.
Residencia según el convenio: Residencia designada por el convenio fiscal en caso de doble residencia.
Exit tax: Tributación de las plusvalías latentes sobre valores con ocasión del traslado del domicilio fiscal fuera de Francia.
Suspensión del pago: Aplazamiento del pago de la exit tax hasta un hecho desencadenante (transmisión, rescate, amortización de los valores).
Tipo mínimo: Tipo mínimo del 20 % o del 30 % aplicable a las rentas de fuente francesa de los no residentes.
Para saber más
- Artículo 4 B del CGI: criterios del domicilio fiscal.
- Artículo 197 A del CGI: tipo mínimo de tributación de los no residentes.
- Artículo 167 bis del CGI: exit tax; BOI-RPPM-PVBMI-50 (comentarios del BOFiP).
- Artículo 964 del CGI: IFI de las personas no domiciliadas en Francia.
- Formularios: 2042, 2042-NR, 2074-ETD, 2074-ETS, 2074-ETSL.
- Páginas del despacho: Impatriación fiscal, Declaraciones fiscales de rentas extranjeras, RSU, stock options extranjeras.
