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离开法国的税务
作者：巴黎税务律师 Marc Uzan
离开法国：税务手续、非居民与离境税
税务律师，2008年起在巴黎律师公会执业——专门从事税法业务，包括离开法国与国际流动
摘要
- 税务居所：如在法国满足法国《税收总法典》（CGI）第 4 B 条的任一标准（家庭或主要居留地、主要职业活动、经济利益中心），您仍为法国税务居民，但须以适用的税收协定为准。
- 离境当年：次年，1月1日至离境之日的收入原则上在2042表申报，离境后取得的法国来源收入在2042-NR表申报。
- 非居民：仅法国来源收入仍须在法国纳税，适用最低税率：29 579 欧元以内为 20%，超过部分为 30%（2025 年收入），选择适用平均税率的除外。
- 离境税：如您在过去 10 年中有 6 年为法国居民，且持有价值至少 800 000 欧元的证券或某公司至少 50% 的利润分配权，则证券的未实现增值收益须在离境时征税。2026 年财政法未修改上述条件。
- 税务律师的作用：确定离境日期并提供证明材料，预先筹划离境税及其暂缓缴纳，确保此后各年度申报的安全。
如何判断我是否不再是法国税务居民？
《税收总法典》第 4 B 条规定了三项择一适用的标准。满足其中一项即足以在法国保留税务住所：
- 家庭或主要居留地：您的配偶和子女惯常居住的地点；如无，则为您居留时间最长的国家。
- 主要职业活动：无论是否受雇，但在法国从事的属于附属性质的除外。
- 经济利益中心：您的主要投资所在地、业务总部所在地或主要收入来源地。
如您同时被东道国视为居民，原则上由税收协定裁定。税收协定依次适用其自身的标准：永久性住所、重要利益中心、习惯性居所，然后是国籍。以协定居民身份为准。保留您在当地定居的证明（租约、劳动合同、当地居民证明）会很有帮助。
离境当年应办理哪些手续？
- 申报离境：原则上通过impots.gouv.fr的个人空间更新境外地址。此后，纳税档案转由非居民个人税务服务处（SIPNR，Noisy-le-Grand）管理。
- 源泉扣缴：原则上应申报情况变化，以便调整扣缴税率。离境后支付的法国来源工资或退休金适用针对非居民的专门扣缴。
- 次年的申报：原则上，1月1日至离境之日取得的收入填写2042表，此后取得的法国来源收入填写2042-NR表。
- 如适用，离境税申报（2074-ETD表）：原则上与离境次年的收入申报一并提交；是否适用离境税，宜事先与律师核实。
成为非居民后，我在法国如何纳税？
非居民仅就其法国来源收入在法国纳税：位于法国的不动产租金、法国退休金、在法国从事活动的报酬、部分增值收益。税收协定可能另有规定。
税款按税率表计算，但不得低于最低税率 20%（应税净收入 29 579 欧元以内）及超过部分的 30%（2025 年收入，于 2026 年申报）。如按您全球收入计算的平均税率更低，您可在证明该等收入的前提下申请适用该税率。
我是否需要缴纳离境税？能否推迟缴纳？
离境税（《税收总法典》第 167 bis 条）于税务住所转移之日，对您证券的未实现增值收益、价格补充款债权以及部分延迟课税的增值收益征税。在同时满足以下两个条件时适用：
- 居住期限：在离境前 10 年中至少有 6 年在法国拥有住所。
- 持有门槛：持有总价值至少 800 000 欧元的证券，或持有某公司至少 50% 的利润分配权。
| 情形 | 暂缓缴纳 | 手续 |
|---|---|---|
| 迁往欧盟或欧洲经济区国家，或与法国签有行政协助协定（反欺诈及税款征收）的国家 | 自动适用 | 离境次年提交 2074-ETD，此后每年提交跟踪申报表（2074-ETS 或 2074-ETSL） |
| 迁往其他国家 | 依申请，须指定税务代表并提供担保 | 最迟于离境前 90 天提出申请，此后提交相同的申报表 |
| 证券价值低于 2 570 000 欧元 | 2 年后减免 | 在整个期限内持续持有证券 |
| 证券价值至少 2 570 000 欧元 | 5 年后减免 | 在整个期限内持续持有证券 |
在期限内转让、回购或注销证券将终止暂缓缴纳。2026 年财政法（2026 年 2 月 19 日第 2026-103 号法律）未采纳提议延长上述期限的修正案：上述规则继续适用。但税率与资本收入税率挂钩（单一固定税 PFU 或累进税率表，另加社会附加税），其水平已随 2026 年社会保障融资法发生变化。
我在法国的不动产和住所将如何处理？
- 不动产财富税（IFI）：如非居民于 1 月 1 日位于法国的不动产资产超过 1 300 000 欧元，仍须缴纳不动产财富税。其位于境外的不动产不计入。
- 第二居所：在法国保留的住房原则上须缴纳第二居所居住税，市镇可能予以加征。原则上应在impots.gouv.fr上及时更新居住申报。
如果我回到法国居住，会怎样？
回国后，原则上您自重新定居之日起再次就全球收入在法国纳税。如离境税仍处于暂缓缴纳状态且您仍持有相关证券，相应税款可予减免。根据您的职业情况，也可能适用外派来法人员（impatriés）制度：请参阅本站页面外派来法税务。
我在案件中看到的情况
准备离开法国的人主要向我提出三类问题：他们的税务居民身份和离境税（exit tax）、如何办好手续以妥善离开法国，以及离开之后的良好做法。流传最广的误解是：只要在法国停留少于183天，就不再是法国税务居民。这是不准确的：法国《税收总法典》（CGI）第 4 B 条的各项标准是择一适用的，原则上只要家庭生活在法国，或主要职业活动在法国进行，无论停留天数多少，都足以继续作为法国税务居民；只有在没有家庭所在地的情况下，居留时间才起作用。
离境当年最常见的错误，在于手续不完整或办理不当，由此可能仍被视为法国税务居民。在一个案件中，一位客户移居瑞士，却没有向法国税务机关申报离境；法国税务机关随后试图在法国对其瑞士的股票期权和RSU征税，涉及金额非常大。凭借扎实的案卷和准确的论证，最终这些证券没有被作任何补征：仅维持了对申报有误的法国不动产收入所作的有限更正。这一结果取决于该案的具体事实，不能据此预判其他案件的结果。
最后，回到法国时，令人意外的往往是税负之重和制度之复杂。
为何聘请税务律师？
- 确定并证明离境日期：律师分析第 4 B 条及税收协定的标准，并在您的非居民身份受到质疑时整理证据档案。
- 预先筹划离境税：证券估值、时间安排、在期限内申请暂缓缴纳并提供担保。
- 确保申报安全：2042、2042-NR、2074-ETD 及跟踪申报表，包括处于归属期内的限制性股票（RSU）和股票期权。
- 为您辩护：答复法国税务机关的询问，在发生税务调整时提出复议申请并进行诉讼。
如需预约，您可以联系本律师事务所。
常见问题
我的配偶和子女留在法国：我是否仍是法国税务居民？
原则上，是的。家庭，即家人惯常的生活地点，即足以构成《税收总法典》第 4 B 条意义上的税务住所，即使您在境外工作。
然而，与您东道国签订的税收协定可能得出不同结论。建议离境前与律师一起进行个案分析。
如果我移居葡萄牙或比利时，是否须缴纳离境税？
如您满足第 167 bis 条的条件，税款将被计算，但对于迁往欧盟国家的情形，其缴纳将自动暂缓。
原则上须提交 2074-ETD 表格，此后每年提交跟踪申报表。如您持续持有证券，税款原则上将在 2 年或 5 年后予以减免。
我离境后出租巴黎的公寓：如何申报租金？
位于法国的不动产的租金原则上须在法国纳税。每年通过2042-NR表及其附表向非居民税务服务处申报。
适用 20% 或 30% 的最低税率，除非您证明按全球收入计算的平均税率更为有利。
如果我在离境两年后出售证券，会怎样？
出售原则上终止缓缴：离境时计算的离境税即应缴纳，除非减免期限已届满。
在居住国可能缴纳的税款，可根据税收协定在法国予以考虑（例如以税收抵免的形式）。
术语表
税务住所（domicile fiscal）：《税收总法典》第 4 B 条所认定的居所，用于确定您就全球收入纳税的地点。
协定居民身份（résidence conventionnelle）：在双重居民身份情况下，由税收协定指定的居所。
离境税（exit tax）：在税务住所迁出法国时，对证券未实现增值收益的课税。
暂缓缴纳（sursis de paiement）：将离境税的缴纳推迟至触发事件（证券的转让、回购、注销）发生之时。
最低税率（taux minimum）：适用于非居民法国来源收入的 20% 或 30% 的下限税率。
延伸阅读
- 法国《税收总法典》（CGI）第 4 B 条：税务住所的标准。
- 《税收总法典》第 197 A 条：非居民的最低税率。
- 《税收总法典》第 167 bis 条：离境税；BOI-RPPM-PVBMI-50（BOFiP 评注）。
- 《税收总法典》第 964 条：在法国无住所人士的不动产财富税。
- 表格：2042、2042-NR、2074-ETD、2074-ETS、2074-ETSL。
- 本律师事务所页面：外派来法税务、境外收入税务申报、境外限制性股票（RSU）、股票期权。
