离开法国前应办理哪些税务手续以确保您的外派安全？（税务居所、2026 年离境税 Exit Tax、2042-NR 表格）
巴黎税务律师——20 年离开法国及国际流动领域专业经验
摘要
- 税务居所：如在法国满足法国《税收总法典》（CGI）第 4 B 条的任一标准（家庭或主要居留地、主要职业活动、经济利益中心），您仍为法国税务居民，但须以适用的税收协定为准。
- 离境当年：次年，您须申报 1 月 1 日至离境之日的收入（2042 表格），然后申报离境后取得的法国来源收入（2042-NR 表格）。
- 非居民：仅法国来源收入仍须在法国纳税，适用最低税率：29,579 欧元以内为 20%，超过部分为 30%（2025 年收入），选择适用平均税率的除外。
- 离境税：如您在过去 10 年中有 6 年为法国居民，且持有价值至少 800,000 欧元的证券或某公司至少 50% 的利润分配权，则证券的未实现增值收益须在离境时征税。2026 年财政法未修改上述条件。
- 税务律师的作用：确定离境日期并提供证明材料，预先筹划离境税及其暂缓缴纳，确保此后各年度申报的安全。
如何判断我是否不再是法国税务居民？
《税收总法典》第 4 B 条规定了三项择一适用的标准。满足其中一项即足以在法国保留税务住所：
- 家庭或主要居留地：您的配偶和子女惯常居住的地点；如无，则为您居留时间最长的国家。
- 主要职业活动：无论是否受雇，但在法国从事的属于附属性质的除外。
- 经济利益中心：您的主要投资所在地、业务总部所在地或主要收入来源地。
如您同时被东道国视为居民，则由税收协定裁定。税收协定依次适用其自身的标准：永久性住所、重要利益中心、习惯性居所，然后是国籍。以协定居民身份为准。请保留您在当地定居的证明（租约、劳动合同、当地居民证明）。
离境当年应办理哪些手续？
- 申报离境：在 impots.gouv.fr 的个人空间中更新您的境外地址。此后，您的档案将归属于非居民个人税务局（SIPNR，Noisy-le-Grand）。
- 调整源泉扣缴：申报情况变更，以便调整税率。离境后支付的法国来源工资或退休金适用针对非居民的特别预扣。
- 次年申报：以 2042 表格申报 1 月 1 日至离境之日取得的收入，以 2042-NR 表格申报此后取得的法国来源收入。
- 提交离境税申报表（如适用，2074-ETD 表格），与离境次年的所得申报一并提交。
成为非居民后，我在法国如何纳税？
非居民仅就其法国来源收入在法国纳税：位于法国的不动产租金、法国退休金、在法国从事活动的报酬、部分增值收益。税收协定可能另有规定。
税款按税率表计算，但不得低于最低税率 20%（应税净收入 29,579 欧元以内）及超过部分的 30%（2025 年收入，于 2026 年申报）。如按您全球收入计算的平均税率更低，您可在证明该等收入的前提下申请适用该税率。
我是否需要缴纳离境税？能否推迟缴纳？
离境税（《税收总法典》第 167 bis 条）于税务住所转移之日，对您证券的未实现增值收益、价格补充款债权以及部分延迟课税的增值收益征税。在同时满足以下两个条件时适用：
- 居住期限：在离境前 10 年中至少有 6 年在法国拥有住所。
- 持有门槛：持有总价值至少 800,000 欧元的证券，或持有某公司至少 50% 的利润分配权。
| 情形 | 暂缓缴纳 | 手续 |
|---|---|---|
| 迁往欧盟或欧洲经济区国家，或与法国签有行政协助协定（反欺诈及税款征收）的国家 | 自动适用 | 离境次年提交 2074-ETD，此后每年提交跟踪申报表（2074-ETS 或 2074-ETSL） |
| 迁往其他国家 | 依申请，须指定税务代表并提供担保 | 最迟于离境前 90 天提出申请，此后提交相同的申报表 |
| 证券价值低于 2,570,000 欧元 | 2 年后减免 | 在整个期限内持续持有证券 |
| 证券价值至少 2,570,000 欧元 | 5 年后减免 | 在整个期限内持续持有证券 |
在期限内转让、回购或注销证券将终止暂缓缴纳。2026 年财政法（2026 年 2 月 19 日第 2026-103 号法律）未采纳提议延长上述期限的修正案：上述规则继续适用。但税率与资本收入税率挂钩（单一固定税 PFU 或累进税率表，另加社会附加税），其水平已随 2026 年社会保障融资法发生变化。
我在法国的不动产和住所将如何处理？
- 不动产财富税（IFI）：如非居民于 1 月 1 日位于法国的不动产资产超过 1,300,000 欧元，仍须缴纳不动产财富税。其位于境外的不动产不计入。
- 第二住所：在法国保留的住房须缴纳第二住所居住税，市镇可能对其加征。须在 impots.gouv.fr 上及时更新占用申报。
如果我回到法国居住，会怎样？
回国后，您自重新定居之日起再次就全球收入在法国纳税。如离境税仍处于暂缓缴纳状态且您仍持有相关证券，相应税款可予减免。根据您的职业情况，也可能适用外籍派驻人员（impatriés）制度：请参阅我们的页面入境派驻税务。
为何聘请税务律师？
- 确定并证明离境日期：律师分析第 4 B 条及税收协定的标准，并在您的非居民身份受到质疑时整理证据档案。
- 预先筹划离境税：证券估值、时间安排、在期限内申请暂缓缴纳并提供担保。
- 确保申报安全：2042、2042-NR、2074-ETD 及跟踪申报表，包括处于归属期内的限制性股票（RSU）和股票期权。
- 为您辩护：答复法国税务机关的询问，在发生税务调整时提出复议申请并进行诉讼。
如需预约：联系本律师事务所。
FAQ
我的配偶和子女留在法国：我是否仍是法国税务居民？
原则上，是的。家庭，即家人惯常的生活地点，即足以构成《税收总法典》第 4 B 条意义上的税务住所，即使您在境外工作。
然而，与您东道国签订的税收协定可能得出不同结论。离境前必须进行个案分析。
如果我移居葡萄牙或比利时，是否须缴纳离境税？
如您满足第 167 bis 条的条件，税款将被计算，但对于迁往欧盟国家的情形，其缴纳将自动暂缓。
您须提交 2074-ETD 表格，此后每年提交跟踪申报表。如您持续持有证券，税款将在 2 年或 5 年后予以减免。
我离境后出租巴黎的公寓：如何申报租金？
位于法国的不动产所产生的租金须在法国纳税。您须每年通过 2042-NR 表格及其附表向非居民税务局申报。
适用 20% 或 30% 的最低税率，除非您证明按全球收入计算的平均税率更为有利。
如果我在离境两年后出售证券，会怎样？
转让将终止暂缓缴纳：离境时计算的离境税即成为应缴税款，除非减免期限已经届满。
在东道国可能已缴纳的税款应根据税收协定予以考虑。
术语表
税务住所（domicile fiscal）：《税收总法典》第 4 B 条所认定的居所，用于确定您就全球收入纳税的地点。
协定居民身份（résidence conventionnelle）：在双重居民身份情况下，由税收协定指定的居所。
离境税（exit tax）：在税务住所迁出法国时，对证券未实现增值收益的课税。
暂缓缴纳（sursis de paiement）：将离境税的缴纳推迟至触发事件（证券的转让、回购、注销）发生之时。
最低税率（taux minimum）：适用于非居民法国来源收入的 20% 或 30% 的下限税率。
延伸阅读
- 法国《税收总法典》（CGI）第 4 B 条：税务住所的标准。
- 《税收总法典》第 197 A 条：非居民的最低税率。
- 《税收总法典》第 167 bis 条：离境税；BOI-RPPM-PVBMI-50（BOFiP 评注）。
- 《税收总法典》第 964 条：在法国无住所人士的不动产财富税。
- 表格：2042、2042-NR、2074-ETD、2074-ETS、2074-ETSL。
- 本律师事务所页面：入境派驻税务、境外收入税务申报、境外限制性股票（RSU）、股票期权。
