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哪些境外银行账户需要申报?

作者:Marc Uzan 律师 | · 更新于 | 境外账户

哪些境外银行账户需要申报?

在境外拥有银行账户是合法的。但是,税务住所在法国的人原则上须每年向法国税务机关申报其在法国境外开立、持有、使用或关闭的账户(《法国税法典》(CGI)第1649 A条)。该申报一般而言与所得税申报一并进行,使用第3916-3916-bis号表格,通常简称为“3916表”。

本文以通俗的方式说明哪些账户需要申报、由谁申报、有哪些例外,以及遗漏申报时法律有何规定。本文是本站关于境外银行账户申报页面的补充。每种情况都有其特殊之处:如有疑问,律师的分析有助于确定最合适的处理方式。

要点速览

  • 税务住所在法国的人原则上须每年为其整个税务家庭申报在境外开立、持有、使用或关闭的账户。
  • 申报范围原则上包括银行账户、在境外新型银行(neobank)、券商或支付机构开立的账户以及数字资产账户;在境外签订的人寿保险合同使用同一表格申报。
  • 余额多少并不重要:空账户或休眠账户原则上也须申报,已关闭的账户在关闭当年仍须申报。
  • 例外:与法国账户关联的部分在线支付账户(PayPal类),每年收款不超过10 000欧元的,无须申报。
  • 申报原则上与所得税申报一并进行:勾选8UU栏(人寿保险为8TT栏),并为每个账户填写一份3916-3916-bis表。
  • 遗漏申报可能导致每个账户每年1 500欧元的罚款,并使所得税的追征时效延长至十年。

谁需要申报境外账户?

这项义务原则上适用于税务住所在法国的自然人,无论居住在法国本土还是海外省,也无论其国籍。设立在法国的协会以及非商业形式的公司(例如民事不动产公司SCI)一般而言也须履行这项义务,它们随其经营成果申报表一并申报账户。

对个人而言,申报原则上涵盖整个税务家庭:纳税人本人的账户、共同纳税的配偶或紧密关系民事协议(PACS)伴侣的账户,以及子女和其他受抚养人的账户,例如未成年子女的祖父母为其在境外开立的储蓄账户。这些账户一般而言随家庭的所得税申报表一并申报,每个账户填写一份表格。

税务住所根据《法国税法典》第4 B条确定(家庭或主要居留地、主要职业活动或经济利益中心在法国),必要时还须依据适用的税收协定确定(参见能否同时成为两个国家的税务居民?)。非法国税务居民原则上不受此义务约束。反之,迁居法国的人原则上自其在法国的第一份所得税申报起,就须申报其保留在境外的账户。

哪些账户需要申报?

这一规则的范围很广:原则上,凡是当年在设立于法国境外、通常接受资金或证券存放的机构(银行、支付机构、券商或平台)开立、持有、使用或关闭的账户,都在申报范围之内。所谓“持有”账户,是指身为账户的持有人、共同持有人、受益人或实际受益人;所谓“使用”账户,是指当年在该账户上进行过至少一笔存入或支出交易,例如通过授权委托书进行的交易。

主要涉及的账户

  • 在境外银行开立的活期账户、储蓄账户、定期存款账户和外币账户;
  • 在设立于法国境外的新型银行或支付机构开立的账户,即使是在法国通过手机应用程序使用(参见本站关于Revolut、N26、eToro、Wise、Degiro账户的文章);
  • 证券账户和经纪账户,包括为接收雇主授予的股票而在境外券商开立的账户(参见本站关于境外RSU和股票期权税务的页面);
  • 在设立于境外的平台开立的数字资产账户(《法国税法典》第1649 bis C条;参见境外加密货币账户的申报);
  • 与设立在法国境外的机构签订的人寿保险或资本化合同,使用同一表格申报(《法国税法典》第1649 AA条;参见如何申报在境外持有的人寿保险)。

休眠、空置或已关闭的账户

自2019年1月1日起(2018年10月23日关于打击欺诈的法律),申报义务也涵盖仅仅是持有、当年没有任何交易的账户:因此,休眠账户原则上须申报,几乎没有余额的账户也是如此。

年内关闭的账户原则上须在关闭当年最后申报一次,并注明关闭日期;此后的申报中不再出现。不过,关闭账户并不能抹去该账户以往未申报的年度。

原则上不属于境外账户的情形

  • 在设立于法国的银行开立的账户,即使以美元、英镑或其他货币计价;
  • 自行保管、不经任何平台的加密货币钱包,因其并非在某一机构开立的账户:原则上不在该表格的申报范围内,但这并不免除申报可能产生的资本利得的义务;
  • 符合下文所述例外条件的在线支付账户。

小额在线支付账户的例外

根据税务行政解释(BOI-CF-CPF-30-20),PayPal类在线支付账户在同时满足以下三个条件时无须申报:

  • 该账户用于支付网购款项,或收取网上销售商品的价款;
  • 开立该账户须以持有另一个在法国开立的账户为前提,并与之关联;
  • 当年所有此类账户的收款总额不超过10 000欧元。

只要缺少其中一个条件,例如当年收款超过10 000欧元,该账户原则上就须申报。这一例外原则上不适用于普通银行账户,也不适用于作为活期账户使用的新型银行账户,因为这些账户通常不满足上述条件。

特殊情形

有些情况涉及更为复杂的问题。下表列出了通常适用的原则;不过,每种情况都值得具体分析。

情形该账户是否需要申报?
共同纳税的配偶或PACS伴侣的联名账户原则上需要,整个家庭只申报一次,填写一份表格。
与另一税务家庭成员(兄弟姐妹、未纳入家庭的成年子女等)的联名账户原则上需要,由每个税务住所在法国的税务家庭分别申报。
受抚养子女(未成年或纳入家庭的成年子女)的账户原则上需要,随父母的申报表一并申报,每个账户一份表格。
您持有授权委托书的亲属账户如果您当年为自己或为法国居民使用了该授权,原则上需要申报;如果仅为非法国居民的利益使用,则需要具体分析。
您担任负责人或股东的商业公司在境外的账户商业公司本身原则上不受此义务约束。但法国最高行政法院(Conseil d’État)曾裁定,税务住所在法国的人如果使用在境外开立的账户,即使账户持有人是商业公司,也可能须申报(CE,2023年3月8日,第463267号)。
设立在法国的民事公司(SCI等)或协会原则上需要,由公司或协会自行随其经营成果申报表申报。
分配以FR开头IBAN的新型银行取决于实际管理该账户的机构位于法国还是境外:IBAN只是一个线索,并不总能据此下结论。

如何申报境外账户?

申报原则上每年与所得税申报同时进行,时间在春季。申报的是上一年度的情况:2026年申报的是2025年开立、持有、使用或关闭的账户。

  • 在第2042号所得税申报表上,8UU栏用于申报银行账户和数字资产账户,8TT栏用于申报在境外签订的人寿保险合同;
  • 一般而言,每个账户填写一份第3916-3916-bis号表格:账号、账户性质、开户和销户日期、机构名称和地址、个人或职业用途,以及作为持有人还是授权代理人的身份;
  • 该表格不要求填写银行账户的余额,其本身也不产生任何税款。

账户产生的收入(利息、股息、资本利得)须另行申报,原则上先填写第2047号表格,再填入第2042号申报表,如税收协定有此规定,可能适用税收抵免,这只有经律师对具体情况进行分析后才能确认或排除(参见本站文章哪些境外账户需要纳税?以及关于境外利息和股息的页面)。本站指南3916表:如何一步步申报境外账户逐栏详细讲解了该表格的填写。

遗漏申报时法律有何规定?

在信息自动交换机制下,法国税务机关每年都会收到法国居民在境外持有的大量账户的数据。因此,未申报的账户被税务机关掌握的可能性越来越大;在线申报表上的8UU栏有时甚至已被预先勾选。法律尤其规定了:

  • 每个未申报账户每年1 500欧元的罚款;如果账户位于未与法国签订可获取银行信息协定的国家或地区,罚款提高至10 000欧元(《法国税法典》第1736条第IV款);对于数字资产账户,罚款原则上为每个账户750欧元,如果账户价值在当年超过50 000欧元,则为1 500欧元;
  • 如果与该账户相关的收入或资产未申报,须补缴相应税款并支付滞纳利息,视情况还可能加征80%的附加罚款(《法国税法典》第1729-0 A条),此时该附加罚款取代上述罚款,但不得低于罚款金额;
  • 所得税的追征时效从三年延长至十年(《法国税收程序法典》第L169条),除非境外账户余额总额在当年任何时候都未超过50 000欧元(参见本站关于追征时效期限的文章)。

专门处理补正申报的服务机构(STDR)曾适用较低的附加罚款,已于2017年底关闭;不过,仍可按照一般规则进行补正。在采取任何行动之前,建议先咨询律师以分析具体情况:视情况而定,补交缺失的表格,以及在遗漏收入时提交更正申报,可能是一种解决办法;在其他情况下,经过周密准备的补正程序可能更为可取。参见本站文章未申报境外账户的补正:遗漏申报时应如何处理?和境外账户未申报会被罚多少?,以及本站关于补正未申报的境外账户的页面。

我在案件中看到的情况

在我的案件中,授权委托书通常会带来麻烦。对父母或亲属账户持有授权委托书、却从未使用过资金的人,往往认为无需申报;而税务机关却可能要求其进行补正。这类情况需要谨慎陈述,往往还需要协商。银行有时未告知客户就开立的子账户也是如此,我尤其在葡萄牙银行中看到这种情况:视具体情况,每一个子账户都可能构成需要申报的账户。

我最常遇到的被遗漏账户是证券账户、人寿保险合同和退休账户,也就是存有大量资金的账户。休眠账户或几乎没有余额的账户,原则上仍须履行申报义务:往往仍会被处以罚款,因为这是法律的规定。

FAQ

在境外开立银行账户合法吗?

原则上合法:法国税务居民可以在境外开立账户。但原则上,其须每年在第3916-3916-bis号表格上申报该账户;如果账户产生收入,还须在法国申报这些收入,原则上使用第2047号表格。

几乎没有余额或处于休眠状态的账户需要申报吗?

原则上需要:自2019年起,申报义务针对的是账户的存在,与账户余额和交易情况无关。视情况而定,也可以考虑关闭不再使用的账户;关闭后,该账户须在关闭当年最后申报一次。

已关闭的账户需要申报吗?

原则上需要,在关闭当年最后申报一次,并注明关闭日期。对于以往年度,关闭账户并不能抹去可能存在的遗漏:未申报账户的罚款原则上可涉及最近四到五份申报,而所得税视情况可在更长期间内被调整(参见追征时效期限)。

我在境外新型银行的账户需要申报吗?

原则上需要,只要管理该账户的机构设立在法国境外,即使账户是在法国通过手机应用程序使用。如果该新型银行分配的是以FR开头的IBAN,答案取决于实际管理该账户的机构。参见本站关于Revolut、N26、eToro、Wise、Degiro账户的文章。

我刚搬到法国:需要申报保留在原籍国的账户吗?

原则上需要,自在法国成为税务居民的第一年起:当年在境外持有的账户,即使是旧账户或休眠账户,也应列入在法国提交的第一份所得税申报。此前不是法国税务居民的年度,原则上不受影响。

我不知道账户的开户日期,该怎么办?

开户日期通常载于开户协议、银行对账单或银行信函中,银行也可以提供。如果申报时仍不清楚,表格的填写方式值得与律师一起研究;在线申报原则上可以在在线更正服务开放期间(通常在夏季)进行事后更正。

申报境外账户是否意味着要纳税?

原则上不是:账户申报只是一种信息申报。可能在法国纳税的是账户产生的收入(利息、股息、资本利得),并按其各自的规则处理。

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巴黎税务律师 Marc Uzan

Marc Uzan 税务律师

Marc Uzan 律师(Maître Marc Uzan)自2008年起在巴黎律师公会担任税务律师,自2005年起从事税务工作。

他使用法语和英语接待客户并开展工作,并已列入美国驻巴黎大使馆的英语律师名单。

他拥有巴黎第十二大学税法硕士学位,毕业于ESSEC商学院,并持有DSCG(法国高等会计与管理文凭)。

在创办自己的律师事务所之前,他曾在多家大型国际律师事务所工作。

他为个人和企业提供以下领域的法律服务:国际遗产继承、国际税务、税务稽查、境外账户、回到法国(外派来法人员税收制度)、税务诉讼、与税务机关谈判、向法院提起上诉、RSU、股票期权及免费股份、境外房产、境外收入、纳税申报、地方税以及税务筹划。

他已处理逾300起税务稽查、逾250起境外账户程序,以及逾200起向税务法院提起的上诉。

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