2008 年金融危机以及各国因避税天堂而流失的数十亿资金，充分揭示了更有效地打击税务欺诈的必要性。
基于这一认识，2010 年出台了首项举措：《海外账户税收合规法案》（Foreign Account Tax Compliance，FATCA）。具体而言，该法律使美国能够与外国金融机构签订协议，以便自动获取其税务居民的一系列信息。
FATCA 由此为经济合作与发展组织（OCDE）铺平了道路。经过数年的工作，经合组织制定了一项新标准：共同申报准则（Norme Commune de Déclaration，即 CRS，Common Reporting Standard）。该准则使签署国能够就其税务居民银行信息的自动交换缔结双边或多边协议。与 FATCA 不同，这里各国之间在银行信息交换方面存在互惠。
如今，已有 120 多个司法管辖区参与金融账户信息自动交换（AEOI）（截至本文撰写之日的名单，见文末）。
我们的税务律师事务所将在下文为您详细解读 AEOI 的来龙去脉。
银行保密制度的终结？
签署共同申报准则的 104 个国家的金融机构和行政机关的口号是：收集——报告——交换。
银行等金融机构必须识别那些持有银行账户或为银行账户受益人、但其税务居民身份属于另一国家的人士。
为此，客户今后必须尽可能透明地提供其信息。因此，自 2017 年 9 月 30 日起，如您希望在签署该新标准的国家开立银行账户，原则上必须填写并签署一份自我证明，其中汇集用于确认您税务居民身份所需的全部文件以及您的纳税人识别号。如您拒绝提供上述信息，原则上将被拒绝开户。同样，如所申报的税务居民身份发生变化，账户持有人必须提供新的自我证明。
此外，签署国的金融机构有义务每年向税务机关报告其所收集的客户信息。交换的信息尤其包括姓名、账号、开户日期、账户余额、利息收入等。
最后，税务机关必须将所有这些信息汇总后，传送给该账户背后的自然人或法人作为税务居民所在国家的对口机关。
需要说明的是，无论自然人在境外所持账户的账户余额多少，信息交换都将自动进行。
对于账户余额不超过 250 000 美元的账户持有人或受益人为法人的情况，此类信息交换原则上受到限制。
但并非所有国家都适用这一门槛。在打击税务欺诈力度不断加大的背景下，按理说这一门槛甚至应当被彻底取消。
由此，AEOI 建立了一个银行保密制度不复存在的体系，因为几乎不存在甚至完全不存在对银行信息交换的任何限制。鉴于全球一半以上的国家已签署该公约，银行保密制度正日益趋于消失。不过，美国等国家仍较为宽松，原则上拒绝交换其银行机构的信息。
税务欺诈的终结？
AEOI 堪称反欺诈的利器，因为它将使各国能够发现其税务居民中哪些人处于欺诈状态。需要提醒的是，仅仅持有境外账户或作为其受益人而未向税务机关申报，在某些情况下即可构成税务欺诈。
新的共同申报准则获得批准后，处于违规状态的人士因此面临严重威胁。
事实上，处于违规状态的人士可能成为争议程序的对象，并面临相当严厉的处罚。这些处罚首先是税务处罚，即每年每个未申报账户 1 500 欧元至 10 000 欧元的定额罚款、最高可达 80% 的税款加征，以及每年 2.40% 的滞纳利息（2018 年之前的期间为 4.80%）。在某些情况下，通常是最严重的情况下，处罚可能是刑事处罚，最高可处 300 万欧元罚金（或违法所得的两倍）及 7 年监禁。
出于对此类处罚的担忧，早在该准则生效之前，便已出现了一大波主动补正申报潮。
请注意，境外账户补正申报的主动性并不能使您免于争议情况下规定的处罚，原则上只能减轻处罚。
定额罚款始终不变，即每个隐匿账户每年 1 500 欧元至 10 000 欧元。但加征税款可视情况予以减轻，而在主动提交更正申报表的情况下，滞纳利息（每年 2.40%）在满足一定条件时可减半。刑事追诉仍有可能，但税务机关在此类主动补正申报中往往表现得较为宽容。然而，如今随着“贝尔西锁”（verrou de Bercy）的终结，纳税人面临刑事问题的风险比以往更大。
为了避免被指责成为过于严苛的行政机关，法国税务机关发起了一场“最后机会”运动，通过邮寄方式呼吁持有未申报境外账户的人士尽快规范其状况，否则将面临最高的刑事和税务处罚。
在 2019 年 6 月 7 日的一份报告中，经合组织强调了银行保密制度终结和 AEOI 实施所取得的积极成果。事实上，AEOI 给纳税人带来的威胁，使法国通过主动补正申报追回了近 100 亿欧元。
2008 年（金融危机发生之时）至 2018 年间，离岸银行账户数量减少了 25%，所谓离岸账户上的银行存款也减少了 4 890 亿欧元。
尽管目前在打击税务欺诈方面的成果相当显著，但仍存在一些困难，例如识别某些信托或多层公司结构的实际受益人。此外，银行数据的透明度尚未在全球范围内普遍实现。
AEOI 签署国（截至本文撰写之日）
交换开始适用日期
南非
2017
阿尔巴尼亚
2018
德国
2017
安道尔
2018
安圭拉
2017
安提瓜和巴布达
2018
沙特阿拉伯
2018
阿根廷
2017
阿鲁巴
2018
澳大利亚
2018
奥地利
2018
巴哈马
2018
巴巴多斯
2017
比利时
2017
伯利兹
2018
百慕大
2017
巴西
2018
文莱
2018
保加利亚
2017
加拿大
2018
智利
2018
中国
2018
塞浦路斯
2017
哥伦比亚
2017
韩国
2017
哥斯达黎加
2018
克罗地亚
2017
库拉索
2017
丹麦
2017
多米尼克
2017
阿拉伯联合酋长国（迪拜）
2018
西班牙
2017
爱沙尼亚
2017
芬兰
2017
法国
2017
加纳
2018
直布罗陀
2017
希腊
2017
格林纳达
2018
格陵兰
2017
根西岛
2017
中国香港
2018
匈牙利
2017
马恩岛
2017
毛里求斯
2018
开曼群岛
2017
库克群岛
2018
法罗群岛
2017
马绍尔群岛
2018
英属维尔京群岛
2017
印度
2017
印度尼西亚
2018
爱尔兰
2017
冰岛
2017
以色列
2018
意大利
2017
日本
2018
泽西岛
2017
科威特
2018
拉脱维亚
2017
列支敦士登
2017
立陶宛
2017
卢森堡
2017
中国澳门
2018
马来西亚
2018
马耳他
2017
墨西哥
2017
摩纳哥
2018
蒙特塞拉特
2017
纽埃
2017
挪威
2017
新西兰
2018
荷兰
2017
波兰
2017
葡萄牙
2017
卡塔尔
2018
捷克
2017
罗马尼亚
2017
英国
2017
俄罗斯
2018
圣基茨和尼维斯
2018
圣卢西亚
2018
圣马力诺
2017
圣马丁
2018
圣文森特和格林纳丁斯
2018
萨摩亚
2018
塞舌尔
2017
新加坡
2018
斯洛伐克
2017
斯洛文尼亚
2017
瑞典
2017
瑞士
2018
特立尼达和多巴哥
2017
特克斯和凯科斯群岛
2017
土耳其
2018
乌拉圭
2018
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