在相关年度内于境外开立、持有、使用或关闭的账户，原则上应与应税收入同时申报。由于银行信息方面的协定使税务机关能够获取法国税务居民的银行信息，部分纳税人收到的申报表中，8 UU 栏（对应持有境外账户的栏目）可能已被预先勾选。
因此，相关纳税人不妨分析自身情况（最好与律师一同进行），以核实其所有境外账户是否均已申报：未申报境外账户确实可能招致严厉处罚。此外，银行信息自动交换协定使税务机关能够更容易地查找在境外持有账户的人。
本文介绍现行法规所规定的各类罚款和处罚。如果您忘记申报一个或多个境外账户，可以与律师一起研究对您的情况进行补正的可行性，以履行您的申报义务，并在税务稽查时避免、或至少限制您所面临的风险。
要点速览
- 在境外开立、持有、使用或注销的账户，原则上每年都应随所得税申报通过3916表申报。
- 未申报原则上将被处以每个账户每年1 500欧元的罚款；如所涉国家未与法国签订行政协助协定，罚款提高至10 000欧元。
- 此外，因未申报资产而追缴的税款可能加征80%，追征时效原则上延长至十年。
- 如果资金来源未能得到证明，相关资产原则上可能按60%征税；情节最严重时，可能被追究刑事责任。
- 主动补正并不免除罚款，但可以减少滞纳利息并降低刑事风险；是否补正值得与律师一起分析。
您对境外持有的账户负有哪些申报义务？
每一位法国税务居民原则上每年都须申报其在境外持有的账户。
但部分纳税人有意或仅因疏忽而未进行这些申报。
在填写第 2042 号申报表时，如果您发现对应境外持有账户的8 UU 栏已被勾选，原则上这意味着税务机关已收到有关您的信息，显示您可能持有一个或多个境外账户。
事实上，作为在境外开立、持有、使用或关闭的账户的持有人、受益人、共同持有人或仅为实际受益所有人（ayant-droit économique），原则上您每年都须对其进行申报。
该申报原则上通过 3916 号表格进行。法国税务居民（包括具有双重税务居民身份的情形）原则上仍须履行这一义务，即使其已在另一国申报这些账户或缴纳了税款。
在境外持有的不活跃账户或休眠账户原则上同样属于申报范围。
需要注意的是，PayPal 账户是在位于卢森堡的机构开立的。因此，原则上应与境外账户一并申报，除非同时满足以下三个条件：
- 该账户用于支付网上购物款项或收取销售商品所得款项；
- 该账户关联另一个在法国境内机构开立的账户；
- 年度收款总额不超过 10 000 欧元。
如不满足这三个条件，PayPal 类账户原则上应通过 3916 号表格申报。
如境外账户未在规定期限内申报，可视情况并在与律师分析后，考虑进行补正，以降低面临相关税务处罚和刑事处罚的风险。需要注意的是，如贷方余额合计在相关年度内任何时候均未超过 50 000 欧元，所得税的追征时效原则上仍为 3 年；超过该门槛的，原则上延长至 10 年。
未申报将面临哪些罚款和处罚？
如纳税人持有一个或多个境外账户而未履行申报义务，无论是出于故意、一时疏忽还是不了解规定，税务机关原则上均可对其处以每个账户每年 1 500 欧元的罚款。如账户开立于未与法国签订可获取银行信息协定的国家或地区，该罚款可提高至每个账户每年 10 000 欧元。
如未申报资产，还可能适用其他处罚，例如在巨富税（ISF，适用于 2018 年以前的年度）、不动产财富税（IFI）、所得税和社会附加税方面，对补征税款加征 80%。
如果经税务机关调查确认存在逃税行为，在某些情况下可能会被提起刑事诉讼，原则上您将可能被处以最高 500 000 欧元的罚款（存在加重情节的，最高 3 000 000 欧元，或违法所得的两倍）以及 5 年监禁（存在加重情节的，7 年监禁）。
自 2018 年 10 月 23 日反欺诈法实施以来，如补征税款超过 100 000 欧元且被加征特定比例的罚金（100% 或 80%，或在重犯情形下为 40%），税务机关原则上有义务将案件移送共和国检察官。低于该门槛或未适用上述加征时，税务机关原则上自行决定是否将案件移送检察官。
如果您未申报境外账户，且未进行主动补正，而是希望此事不被察觉，需要注意的是，银行信息越来越容易获取，各种系统如今使税务机关能够更快、更容易地发现未申报的境外账户。
通常，当税务机关收到在境外开立、持有或关闭账户的法国税务居民名单，而这些账户未经申报时，税务机关会发出信息索取函，或直接预先勾选第 2042 号申报表的8UU 栏。
在实践中，信息索取函一般针对金额较大的账户发出；对于其他账户，税务机关多数情况下只是预先勾选 2042 号申报表的 8 UU 栏。
如果您收到此类信息索取函，建议尽快联系税务律师，分析您的具体情况并协助您撰写答复，因为您的答复将在整个后续程序中对您产生约束力。一般而言，在规定期限内作出清晰、准确的答复更为可取。
信息索取函原则上尤其涉及账户资金的来源：如无法证明，在某些情况下，相关资产可能按 60% 的税率征税（无偿转让税，CGI 第 755 条）。视情况而定，还可能适用其他处罚和加征。在律师协助下收集相关证明文件，可能有助于减轻这些处罚，而处罚总额可能迅速达到非常高的水平。
如收到信息索取函（编号 751-SD 原则上位于信函右上角），建议先与律师一同分析具体情况：在许多情况下，借此机会提供税务机关要求的证明文件、对情况进行补正，可能是适宜的。答复及相关文件原则上提交给发出信息索取函的部门。
负责人随后将对案卷进行核查。
主动补正：可能减轻罚款和处罚的做法
如果申报表上与境外账户对应的栏目已被预先勾选，在确认这确实是税务机关的错误之前，不取消勾选可能较为稳妥。通过细致的分析（必要时与律师一同进行），可以核实自己是否持有境外账户。如确有境外账户，该账户原则上通过 3916 号表格申报，境外收入（例如储蓄账户利息）原则上填报于 2042 号和 2047 号申报表。
其后，视情况而定，经与律师分析后，可以考虑对以往年度的境外账户进行补正。此项程序原则上需要提交一份由大量证明文件组成的案卷；税务律师等合格专业人士的帮助可使收集这些文件更为容易。
原则上，对境外未申报账户进行补正并不能使您免除规定的罚款和加征。原“更正申报处理服务处”（STDR）曾适用较低的加征比例，其优惠条件已于2017年12月31日终止；如今，主动补正主要可以在满足一定条件时使滞纳利息减半，并降低被提起刑事诉讼的风险。
税务机关原则上期待一份完整且符合其要求的补正材料。例如，一般会要求提供以下材料：
- 所得税更正申报表；
- 通过 2047 号表格申报的境外来源收入；
- 通过 3916 号表格申报的在境外开立、持有、使用或关闭的账户；
- 关于境外账户资金来源的书面说明，并尽可能附上可证明资金来源的文件；
- 年度收入报表和财产清单；
- 境外账户年度损益报表；
- 一份声明所申报账户为其在境外持有的全部账户的诚信声明。
聚焦：逃税行为适用的处罚
由于实现银行信息自动交换的国际公约，税务机关如今可以从众多国家获取银行信息。因此，税务机关能够更容易地查找在境外持有账户的纳税人。这些措施旨在减少逃避税的空间。不过，未将境外账户与收入同时申报的纳税人，仍可视情况考虑主动补正，以减轻处罚。
如果纳税人不答复税务机关发出的信息索取函，在某些情况下可能被适用税务处罚和刑事处罚。
对于拒不配合、不履行法定义务的纳税人，税务机关可能处以高额税务加征，并可能对其提起刑事诉讼。不仅规定的加征非常高，税务机关在某些情况下还会提起刑事诉讼，而纳税人往往对此深感困扰。如果您处于这种情况，建议您聘请税务律师帮助您限制处罚。
如以欺诈手段在境外隐匿收入，以全部或部分逃避纳税，可能面临的刑事处罚最高可达 50 万欧元罚金和 5 年监禁。如犯罪系有组织团伙所为，或尤其借助在境外开立的账户实施，则处罚更重：罚金最高可达 300 万欧元，监禁最长可达 7 年。需要注意的是，刑事法官可将罚金提高至犯罪所得的两倍。
税务机关要认定逃税罪（fraude fiscale），必须同时具备“客观要件和主观故意”两项构成要件。换言之，税务机关必须：
- 提供证据，证明存在导致全部或部分未缴税款的客观事实；
- 证明纳税人具有蓄意欺诈的故意。
逃税罪适用特别程序：除须强制移送检察院的情形外（《税收程序法典》（LPF）第 L228 条），共和国检察官原则上只能根据税务机关的告诉提起诉讼。税务机关在提起告诉之前，须提请税务违法委员会（Commission des infractions fiscales, CIF）审议，并须获得其同意意见；随后再向共和国检察官提起告诉。
需要注意的是，情节最严重的逃税案件原则上由税务机关移送检察院（LPF 第 L228 条）。
我在案件中看到的情况
罚款只是税单的一部分，在某些情况下可以就罚款进行协商。在补正时，我会向税务机关说明情况的背景，例如银行曾向客户保证其在法国一切合规，或在客户不知情的情况下开立了子账户。这并不能免除罚款，但视情况可能有助于减少罚款；每个案卷都不相同，任何结果都无法保证。
休眠账户或余额很低的账户也不能幸免：往往仍会被处以罚款，因为这是法律的规定。因此，我从一开始构建案卷时，就力求保留不被处以罚款的机会；如果仍有罚款，在某些情况下可以尝试协商，但不保证结果。
FAQ
未申报账户的罚款是多少？
原则上每个账户每个未申报年度罚款1 500欧元；如果账户位于未与法国签订可获取银行信息的行政协助协定的国家或地区，罚款提高至10 000欧元。对于数字资产账户，原则上每个账户罚款750欧元（账户价值超过50 000欧元时为1 500欧元）。
收到751-SD信函后，还能主动补正吗？
原则上可以。第751-SD号信函是一份信息询问函，并不标志着税务稽查或其他强制性程序的启动。只要收到的仅是751-SD信函，原则上仍可进行主动补正。但一般而言，主动补正并不免除加征罚金和滞纳利息，也不应与“纠错权”（droit à l’erreur）混为一谈，后者适用其自身的规则。
主动补正能否免除罚款？
原则上不能：罚款和加征仍须缴纳。不过，主动补正在一定条件下可以减少滞纳利息，并降低被追究刑事责任的风险。是否补正值得与律师一起分析。
非税务居民是否需要申报其境外账户？
原则上不需要：申报在法国境外开立账户的义务针对的是税务住所在法国的人。不过，仍有必要根据《税收总法典》第4 B条及适用的税收协定核实具体情况：在法国工作或家庭在法国，就可能足以构成法国税务居民。
抵达法国之前开立的账户是否需要申报？
原则上需要：自在法国成为税务居民的第一年起，当年在境外持有的账户（即使是旧账户或不活跃账户）均列入在法国提交的第一份收入申报表。此前不是法国税务居民的年度则一般而言不涉及。
