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国际遗产继承
作者：巴黎税务律师 Marc Uzan
国际遗产税：适用哪些法律、征收哪些税、采取哪些策略？
税务律师，2008年起在巴黎律师公会执业——专门从事税法业务，包括跨国遗产
摘要
- 适用法律：原则上，遗产继承适用死者最后惯常居所所在国的法律；但死者可以通过遗嘱选择适用其本国法律（欧盟第650/2012号条例）。
- 法国税制：原则上，如死者在法国有住所，法国对全部财产征税；否则，法国对位于法国的财产征税，如继承人在过去10年中至少6年在法国有住所，还对其所继承的财产征税，无论财产位于何处（CGI第750 ter条），但须遵守税收协定的规定；税率依亲属关系在扣除免税额后为5%至60%。
- 税收抵免：为避免双重征税，CGI第784 A条原则上允许将在境外就位于法国境外的财产缴纳的税款，在该财产对应的法国遗产税限额内予以抵扣。
- 税务律师的作用：分析法国税务后果，计算遗产税和税收抵免，准备法国的申报材料，并处理可能的稽查或诉讼。
哪些管辖权规则和法律适用规则规范国际遗产继承？
- 欧盟第650/2012号条例：原则上由最后惯常居所所在国的机关管辖，旨在避免平行程序；该条例还规定了成员国之间对裁决的承认。
- 通过遗嘱选择本国法律：被继承人可在生前通过死因处分（遗嘱）指定其国籍国法律适用于其全部遗产；该处分对于希望保留法国特留份（réserve héréditaire）的双重国籍人士或旅居海外人士尤为有用。
- 欧洲继承证书（CSE）：由公证人或法院出具，可在各成员国证明继承人身份及遗产管理人的权限，便于办理相关手续。
- 欧盟以外的财产：可能适用当地的规则和程序；就法国税务而言，应根据CGI第750 ter条和税收协定分析其情况。在相关国家办理手续，可咨询当地专业人士。
对于包含境外财产或境外继承人的遗产继承，适用何种法国税制？
| 情形 | 法国遗产税 | 税收抵免（CGI第784 A条） | 税收协定 | 备注 |
|---|---|---|---|---|
| 被继承人为非居民，财产位于法国 | 是，就位于法国的财产征税（第750 ter条第2°项）；扣除免税额后，根据亲属关系适用5%至60%的税率表 | 否：该抵免仅针对就位于法国境外的财产在境外缴纳的税款 | 需核实：税收协定可能将征税权分配给另一国家 | 如死亡发生在法国本土，原则上须在死亡后6个月内申报并缴税（其他情况下，尤其是在境外死亡，为12个月） |
| 被继承人为非居民，财产位于法国境外，继承人在过去10年中至少有6年住所在法国 | 是（第750 ter条第3°项） | 是，以该财产对应的法国遗产税为限 | 视情况而定 | 原则上须提供在境外缴税的证明 |
| 被继承人、财产及继承人均位于法国境外 | 否。如被继承人住所在法国，其全部财产均须纳税（第750 ter条第1°项） | 不适用 | 不适用 | 原则上无须在法国申报 |
| 被继承人住所在法国，财产位于境外 | 是，就位于法国及境外的全部财产征税（第750 ter条第1°项） | 是：就该财产在境外缴纳的税款可予抵扣，以该财产对应的法国遗产税为限 | 是，如存在税收协定 | 原则上优先适用税收协定 |
如何处理国际遗产继承：需要办理哪些手续？
- 涉及的国家（最好与律师一起）：宜确定与死者及继承人相关的国家（居所、国籍、财产所在地）以及遗产方面的税收协定，以预判可能的双重征税和在法国的申报义务。
- 资产清单：不动产、银行账户、证券、加密资产、人寿保险、公司股份，列明其所在地、死亡之日的价值以及夫妻财产制可能产生的影响。
- 官方文件：死亡证明、继承人身份公证书（acte de notoriété）或同等文件及译文；办理可能需要数月时间。
- 适用法律：遗嘱或欧洲继承证书可用于确定所选择的法律；如未作选择，可通过多种材料（租约、账单、领事登记）证明死者的惯常居所。
- 计算遗产税：先扣除免税额计算在法国应缴的遗产税，如适用，再计算在境外已缴税款的抵免。
- 2705-SD申报表：如死亡发生在法国本土，原则上应在死亡后6个月内提交；其他情况下（尤其是在境外死亡）为12个月，同时缴纳遗产税，或申请分期或延期缴纳。
由谁提交申报、期限多长、向哪个部门提交、使用哪些表格：本站指南在法国申报跨国遗产：由谁申报、在哪里、何时、如何申报？结合计算实例逐一讲解这些步骤。
如何避免法国与其他国家之间遗产税的双重征税？
- 适用的税收协定：法国已签订约三十项遗产方面的税收协定，尤其是与西班牙、美国和英国；每项协定都按财产类型（不动产、股份、债权）明确征税权的分配。
- CGI第784 A条：如无税收协定，就位于法国境外的财产在境外缴纳的税款，原则上可在该财产对应的法国遗产税限额内抵扣；宜单独列出相关税基并提供付款证明。
- 协定规定的方法：税收协定可能规定税收抵免或累进免税；律师核实适用的方法，并测算其对在法国应缴遗产税的影响。
- 证明文件：境外完税凭证、估值证明、译文；如无证明，抵免可能被拒绝，存在双重征税的风险。
我在案件中看到的情况
我处理的大多数跨国遗产案件，在外国一方都存在复杂情况。我的案件中反复出现以下三点。
- 外国程序漫长，法国期限较短。外国的遗产程序往往耗时很长。然而在法国，如果死亡发生在国外，原则上须在死亡之日起十二个月内提交遗产申报（死亡发生在法国本土的为六个月）。关键在于妥善办理法国的程序，而不必等待外国程序结束：视具体情况，可以考虑先提交临时申报、之后再补充，或采取其他解决办法。
- 税收协定往往起决定性作用。税收协定常常使全部或部分财产在法国免税，因此涉及的金额非常大。然而，税务机关的许多部门对这些机制并不熟悉。我的工作就是解释并维护案卷，尤其是把案卷表述得清清楚楚，使协定的适用不成为争议焦点。
- 在国外缴纳的税款。如果已在另一国缴纳了遗产税，目标是能够将其抵扣在法国应缴的税款中。税务机关在这一点上非常严格，因为抵扣会减少法国税款。表述上的一个错误就可能导致抵扣被拒；此后要追回多缴的法国税款，就需要经过繁重、漫长且结果不确定的程序。相反，根据我的经验，一份表述得当的案卷几乎总能从一开始就获得抵扣，避免这些程序。
除美国和英国之外，我处理的遗产继承案件尤其涉及德国、瑞士、以色列、西班牙、葡萄牙、香港、新加坡和中国。来咨询我的一般是继承人。如果遗产中没有位于法国的不动产，我会从头到尾负责法国税务方面的工作，无需经过法国公证人；如果有这类不动产，案件原则上由公证人办理，我无法介入。我有时也与外国公证人合作，合作进行得很顺利。引发问题最多的财产是股票和位于国外的不动产。
提交临时申报时，一般会被税务机关顺利接受：如果案卷陈述得当，税务机关之后很少会提出问题。当遗产税已经到期应缴、而资金仍被冻结在国外时，情况就比较棘手：一种解决办法可能是与税务机关协商分期缴纳计划，但这并不容易。较少见的情况是，被继承人的税务住所存在争议；这类案件很复杂，因为需要收集大量证明材料，而继承人未必都能获得这些材料（被继承人的申报表、纳税通知书和银行对账单，而且往往在国外）。
令我印象深刻的案件中，有一宗同时涉及美国和英国的遗产继承，案情复杂，涉及金额巨大。我与美国和英国的律师协同合作，优化了这宗遗产在法国的处理：根据税收协定，这宗遗产在法国获得全额免税，无需缴纳任何遗产税，相关申报也已获法国税务机关认可。这一结果取决于该案的具体事实，不能据此预判其他遗产案件的结果。
因此，这类案件在很大程度上取决于前期准备：向税务机关陈述情况的方式与规则本身同样重要。每一宗遗产案件都不相同，在采取任何步骤之前，仍需逐案分析。
为何要就国际遗产继承聘请税务律师？
- 财产规划：视情况而定，赠与、产权分割或其他方案可能影响遗产税；律师分析其在法国的税务后果，包括反避税规则方面的影响。
- 保障：对遗嘱或赠与方案进行税务分析，必要时申请税务裁定，并与公证人配合。
- 抗辩与诉讼：准备对登记税务机关（ENR）信息询问的答复，在税款被上调或税务住所受到质疑时，代理当事人出席调解委员会（commission de conciliation）或普通司法法院（Tribunal judiciaire）的程序。
- 协助：如有需要，为非居民继承人办理法国税号，并就法国税务问题与公证人协调。
常见问题
在国际遗产继承中，为什么法国要对我在法国境外继承的财产征税？
法国适用CGI第750 ter条：如您在过去十年中至少六年在法国有住所，法国原则上可以对您所继承的财产征税，即使这些财产位于境外，但须遵守税收协定的规定。
原则上，就这些财产在境外缴纳的税款，凭证明文件可以抵扣相应的法国遗产税（CGI第784 A条或税收协定）。
对于在境外继承的房屋，如何计算和抵扣法国《税收总法典》（CGI）第784 A条规定的税收抵免？
原则上，先确定在法国扣除免税额后的应税净值，再计算相应的法国遗产税（依亲属关系为5%至60%），然后在法律或协定规定的条件下与在境外缴纳的税款进行比较：如境外税款较低，法国原则上征收差额；如境外税款等于或高于法国税款，原则上无须就该财产缴纳法国遗产税。
抵免额原则上在第2740-SD号表格上确定，该表格附于遗产申报表，并附上境外税款的缴纳凭证（必要时附译文）。
如死者生前居住在境外，是否需要在法国提交遗产申报？
原则上取决于两个因素：是否有位于法国的财产，以及继承人的住所（在过去十年中至少六年在法国有住所的人，原则上须就其所继承的财产在法国纳税，无论财产位于何处）。只要满足其中一个条件，原则上须在死亡（发生在法国境外）后12个月内向非居民税务服务处提交申报，但须遵守税收协定和免于申报的规定。
本站指南法国跨国遗产申报：由谁、在哪里、何时以及如何申报？结合示例详细介绍了这些规则；在采取任何行动之前，仍建议由律师进行分析。
法国与哪些国家签订了遗产税收协定？
根据更新至2025年10月31日的官方清单，法国与33个国家和地区签订了此类协定，其中包括德国、奥地利、比利时、西班牙、美国、芬兰、意大利、英国和瑞典；其中8项协定同时涵盖赠与。完整清单见境外遗产继承的税务处理一文。法国与瑞士、葡萄牙或以色列等国均未签订此类协定：就法国而言，此时仅适用法国规则。
术语表 & 核对清单
惯常居所：被继承人稳定、长期生活的国家。
免税额（abattement）：计算税款前扣除的金额：直系亲属为100 000欧元。
欧洲继承证书：在欧盟范围内获得承认、用于证明继承人身份的文件。
清单：跨国遗产的5个要点
□ 已分析适用法律和税收协定
□ 已完成法国境内外全部财产的清单
□ 已取得继承人身份公证书或欧洲继承证书
□ 在分割遗产前已计算遗产税和税收抵免
□ 已按期提交2705-SD申报表，并保存完税凭证
延伸阅读
- 法国《税收总法典》（CGI）第750 ter条：法国遗产税的属地适用范围。
- 法国《税收总法典》（CGI）第784 A条：外国税款的抵扣机制。
- 欧盟第650/2012号条例（Règlement (UE) 650/2012）：法律选择与欧洲继承证书。
