境外财产、境外账户、境外收入，相关情形多种多样，且往往相互交织。
此外还有境外财产和境外资金的来源问题，这一问题往往十分棘手，而税务机关（administration fiscale）对此也日益关注：是继承所得？赠与所得？境外收入？这些是否已经申报？
税务问题同样不胜枚举：
- 遗产继承在法国是否需要纳税？赠与呢？
- 出售境外不动产时，我是否需要纳税？
- 我的境外收入在法国是否需要纳税？即使我已在境外纳过税？
- 还有不动产财富税（IFI，即新的财富团结税 ISF，仅针对不动产）：我的境外不动产是否涉及？
- 我是否必须申报我的境外银行账户？我的人寿保险呢？我的储蓄呢？我的交易账户又该如何处理？
本税务指南尽可能具体地为这些问题提供初步解答。
要点速览
- 在境外持有账户或资产并不被禁止，但账户（包括人寿保险合同）原则上每年都应通过3916-3916-bis表申报。
- 法国税务居民的境外来源收入原则上应在法国纳税；根据税收协定，这些收入在某些情况下可能免税（但适用有效税率规则），也可能享受税收抵免：只有律师对具体情况进行分析，才能确定协定是否允许这样做。
- 如果税收协定将征税权分配给法国，出售位于境外的不动产所得的增值原则上应在出售后一个月内通过2048-IMM表申报。
- 当不动产净资产超过130万欧元时，位于境外的不动产计入IFI的计算。
- 在过去十年中至少六年为法国居民的继承人，原则上应就境外遗产在法国纳税，并可抵扣在境外缴纳的税款，除非在某些情况下可依据税收协定获得免税：只有律师对具体情况进行分析，才能确定该协定是否适用。
境外账户：有哪些义务？
首先需要强调的是，持有境外银行账户原则上并不违法。除经证实的逃税情形外，持有境外银行账户完全合法。当事人需要履行的主要义务，原则上是每年申报其境外账户。
从税务角度看，这些账户原则上需每年通过 3916-3916-bis 号表格申报。
如关闭账户，原则上在次年通过同一 3916-3916-bis 号表格申报销户；此后各年度原则上无需再申报该账户。
申报义务的范围非常广泛，原则上涵盖在境外持有的所有类型账户：活期账户、储蓄账户、证券账户、资本化账户、人寿保险、交易账户……
境外账户问答
我去年已经申报了我的境外账户，今年是否还需要再申报？
原则上需要：只要账户存在，每年都要重新申报。
我已经关闭了账户，是否仍需申报？
原则上是的，仍须重新申报，同时注明账户的关闭日期。
2025 年关闭的账户原则上需在 2026 年申报；但自 2027 年起，原则上无需再就该账户进行申报。
我忘记申报我的账户了，该账户是很久以前开立的。如果我进行补正，会有什么后果？
如进行补正，原则上可能被处以罚款。罚款在遗漏发生年度之后第四年年末时效届满（LPF 第 L188 条）：因此，视补正日期而定，税务机关原则上最多可就 4 年或 5 年处以罚款。
罚款金额取决于所涉国家。一般而言，每个账户每年罚款 1 500 欧元，但在某些情况下可高达 10 000 欧元。
我在境外有一个账户，不想申报，会面临什么风险？
首先，申报账户原则上是一项法定义务。
如果当事人选择不履行该义务，被税务机关“发现”的可能性取决于所涉国家。法国已与世界上众多国家建立了银行数据自动交换机制。境外银行每年都会向法国税务机关发送银行信息。因此，被“发现”的可能性越来越高。
如果隐瞒境外账户构成逃税，其在税务和刑事方面的后果都可能十分严重：80% 的加征税款、罚款以及刑事追诉。
如果隐瞒行为不构成逃税，原则上仅会产生税务后果：80% 的加征税款（视具体情况，有时可降至 40%）以及罚款。
如果我想进行补正，应当如何操作？有何益处？
补正的形式是向税务机关提交一份材料。
该材料主要包括：
- 一份关于资金来源的书面说明，以及能够证明该来源的文件
- 整个补正期间的银行文件
- 补正期间的财产状况表
- 个人所得税更正申报表，以及可能涉及的财富团结税（ISF）/ 不动产财富税（IFI）更正申报表
准备这类材料通常耗时较长，且十分繁琐。
此外，税务机关仍有权处以罚款和加征税款（实践中也确实如此，但视具体情况，加征税款可能会被减轻）
我收到税务机关的信函，要求我对境外账户进行补正，应当如何处理？
原则上需要对该要求作出答复；建议在分析具体情况后（最好与律师一同）准备答复。
如果您收到此类信函，很可能说明您的境外资产金额较大。
因此，所涉利害关系重大，潜在的税务调整金额也可能非常可观。
因此，似乎建议聘请一位日常业务中经常处理境外账户补正的税务律师协助，其可以帮助避开许多陷阱、确保程序稳妥，并视情况减少税务补征。
如果您决定自行答复该要求（这完全可行），以下是需要特别注意的几个要点：
- 资金来源：真实性至关重要，表述方式也值得特别注意，最好与律师一同斟酌。细节决定成败，在此类案件中，一个细节就可能产生严重后果
- 编制所得税及 ISF / IFI 的更正申报表：视情况而定，可能适用税收抵免及各种减税机制（需由律师核实）；因此，主张这些权利可能会有所帮助，以免错失这些机会
境外收入：有哪些义务？
原则上，所有法国税务居民均须每年申报其全部收入，无论收入来源于法国还是境外。
境外收入可分为以下几类：
原则上，只要取得上述收入的人是法国税务居民，所有这些收入均须在法国纳税。
但是，法国与许多国家签订了大量税收协定，这些协定可能排除上述在法国征税的规则。
视情况而定，税收协定可能规定以下例外规则：
- 境外租金：原则上仍需在法国申报，但视税收协定而定，可能免税（适用实际税率规则），或在法国享受税收抵免（需由律师分析）
- 金融收入：原则上在法国纳税，视情况而定，可就在境外预扣的税款在法国享受税收抵免，但以协定规定的限额为限（需由律师分析）
- 职业收入：情形千差万别，因此解决方案也因案而异。有时须在法国纳税，有时则无须纳税，这需要由律师核实。
如存在税收协定，原则上需要由律师仔细研读。
至于应使用的表格，主要是2047 表格，有时还需使用其他类型的表格，例如 2042 C。
2047 表格用于申报境外收入，并在适用情况下主张在法国享受税收抵免。
2047 号表格中的金额需转填至其他申报表：主要是 2042 号表格，有时还包括其他表格。在线申报时，可以启用自动转填，但这可能会“覆盖”2042 号表格中已预填的栏目；因此，视情况而定，手动转填可能更为稳妥。
2047 表格包含申报境外收入所需的各个栏目。
该表格还包含在税收协定有此规定时，用于就您已在境外缴纳的税款在法国主张税收抵免的栏目，以避免或至少减轻双重征税。
这些表格值得以最严谨的态度填写，最好在律师协助下进行，因为错误可能使您错失本可享受的减税。
然而，对于不熟悉的人而言，这些表格并不直观。
如涉及重大利益，税务律师的协助可能有助于准确编制申报表。
出售境外不动产：我是否须在法国纳税？
对于法国税务居民而言，出售境外不动产如产生增值，原则上需在法国申报。
不过，法国已与众多国家签订了国际税收协定。
因此，如存在税收协定，则由该协定决定在法国的征税方式。
根据税收协定，如该增值需在法国纳税，原则上应填报 2048-IMM 号表格。
需要注意的是，期限非常短，原则上为自出售契据签署之日起一个月。
出售境外不动产的难点在于以下两个方面：
- 法律问题复杂：该出售是否须在法国纳税？如果是，我是否有权享受税收抵免？每一项税收协定的细节各不相同。而细节决定成败，不同协定之间的后果可能天差地别：有些协定会导致征税，有些则不会，这只有律师对具体情况进行分析后才能确定
- 需要准备的材料相对繁重：2048-IMM 表格、说明背景情况的附函、购买契据和出售契据的副本、证明已在境外缴税的文件等……
境外不动产：我是否须缴纳不动产财富税（IFI）？
首先，持有境外不动产原则上并不违法。
此外，除纳税人须缴纳不动产财富税（IFI，impôt sur la fortune immobilière）的情形外，并不存在针对境外不动产的特别申报义务。
因此，如无须缴纳不动产财富税，原则上无须申报该不动产。
只要税务家庭（foyer fiscal）在当年 1 月 1 日持有的不动产净值超过 130 万欧元，即须缴纳不动产财富税。
每项不动产原则上按其在当年 1 月 1 日的市场价值（即可能的出售价值）评估。
原则上，所有不动产均须计入：公寓、住宅、土地、办公室、不动产民事公司（SCI）、不动产投资信托公司（SCPI）、人寿保险中与不动产相关的部分等……
此外，法国境内的财产和境外财产一般而言均须计入。
当然，也存在例外情形，特别是当该不动产由税务家庭用于职业用途时（须满足若干严格条件）。
此外，还可享受若干扣减，尤其是主要住所按价值扣减30%，以及视情况对出租房产给予折减（法律并未规定比率，实践中常按约10%折减）。
继承境外税务居民逝者的境外财产：是否须在法国纳税？
需要注意的是，此处仅讨论最常见的情形：继承人为法国税务居民、被继承人为境外税务居民，且所转移的财产位于境外（其他情形不在此讨论：被继承人为法国居民且在境外拥有财产、非居民被继承人在法国的财产等）。
您的一位亲属在境外去世，其生前为境外税务居民，并在当地拥有财产，其中全部或部分由您继承？
首先需要明白的是，作为法国税务居民，任何遗产继承，即使是境外遗产，原则上均须在法国纳税。
不过，这一原则存在两大例外：
- 在继承发生时，您确实是法国税务居民，但在逝者去世前十年内，您作为法国税务居民的时间不满 6 年
- 存在一项关于遗产继承的税收协定，且该协定在某些情况下可能使境外财产无须在法国纳税：只有律师对具体情况进行分析，才能确定是否属于这种情况
情形1：去世前十年内至少6年为法国税务居民，且无税收协定
因此，该遗产原则上需在法国纳税。不过，就位于境外的财产在境外缴纳的税款，原则上可在满足条件时抵扣在法国应缴的税款（CGI 第 784 A 条）。
示例：您继承了一栋位于境外、价值 2 000 000 欧元的房屋。在境外缴纳了 150 000 欧元的遗产税。在法国应缴 500 000 欧元（假设）。原则上，届时只需向法国税务机关缴纳 350 000 欧元（500 000 欧元 – 150 000 欧元）。
需要注意的是，此时原则上需要填报某些表格，尤其是 2740-SD 号表格。
2740 SD 表格
如满足相关条件，您可以通过该表格主张抵扣境外税款，从而减少在法国应缴纳的税款。
其他表格原则上为 2705-SD 和 2705-S-SD 号表格，涉及人寿保险时可能还包括 2705-A-SD 号表格。
2705-S-SD 表格（节选）
这些表格值得严谨填写：它们对在法国应缴的遗产税有非常直接的影响。
情形2：去世前十年内作为法国税务居民不满6年
由于逝者是境外税务居民，且财产位于境外，原则上无须在法国缴纳遗产税。
情形3：去世前十年内至少6年为法国税务居民，且存在税收协定
在这种情况下，需要分析税收协定，了解其如何在两国之间分配征税权。
有些协定可能完全免除在法国应缴纳的税款，有些只能部分免除，还有一些则无法免除法国的税款；只有律师对具体情况进行分析，才能确定适用的协定能否免除全部或部分法国税款。
因此，有必要结合您的具体情况仔细研读该协定。
如果所涉利害关系重大，强烈建议委托一位税务律师提供协助。
FAQ
位于境外的不动产是否需要专门申报？
原则上，对于位于境外的不动产没有专门的申报，除非税务户需要缴纳IFI。但其产生的租金和增值原则上应在法国申报。
已在境外纳税的收入会在法国再次征税吗？
这些收入原则上应在法国申报；视情况而定，适用的税收协定可能规定，或者在法国免税（但在计算其他收入的税率时予以考虑），或者给予可抵扣法国税款的税收抵免，从而可能避免或限制双重征税。有必要请律师分析具体情况，以确定协定是否允许这样做。
境外收入通过哪些表格申报？
原则上通过2047表申报，其金额转入2042号申报表，视情况还需转入2042 C表；账户本身则通过3916-3916-bis表申报。
从境外取得的遗产在法国是否需要纳税？
这尤其取决于被继承人和继承人的税务住所，以及是否存在税收协定；在某些情况下，税收协定可能使其在法国免税，这只有经律师对具体情况进行分析后才能确认或排除。当法国征税时，就位于境外的财产在境外缴纳的税款原则上可以抵扣法国税款。
出售位于境外的不动产应何时申报？
如果增值在法国应税，原则上应在出售后一个月内提交2048-IMM表。由律师分析适用的税收协定是重要的前提。
