近年来，政府部门针对原则上在法国境内应纳税的境外收入及境外账户的申报方式出台了多项新规定。面对这些变化，纳税人有时会感到无所适从。
事实上，纳税人的所得税申报表（2042 号表格）中的 8 UU 栏有时已由税务机关预先勾选。此时，不妨核实自己是否在境外机构持有账户。
在其他国家开立的账户，即使是通过法国境内的网点或在线开立的，除例外情形外，原则上每年均通过 3916 号表格申报。在采取任何行动之前，不妨先向律师了解哪些类型的账户需要申报，以及哪些境外收入在法国应纳税。
为使境外开立的账户更易于识别，多个国家签署了一项银行数据自动交换协议。自该协议于 2014 年 10 月签署以来（首批自动交换于 2017 年 9 月进行），各国税务机关能够便捷地获取该协议签署国的银行信息。如今，法国税务机关已有能力更好地监控法国税务居民在境外开立的账户。
要点速览
- 境外账户本身并不征税：对法国居民而言，原则上应在法国纳税的是账户产生的收入（利息、股息、资本利得）。
- 在境外开立、持有、使用或注销的账户（包括新型银行账户）原则上每年都应通过3916表申报（数字资产账户使用3916-bis表）。
- 某些在线支付账户（如PayPal）在同时满足三项条件时免于申报。
- 未申报原则上将被处以每个账户每年1 500欧元的罚款（在某些国家为10 000欧元）。
- 所得税的追征时效原则上延长至十年，除非账户余额合计在当年从未超过50 000欧元；是否进行补正，值得与律师一起分析。
申报义务：哪些境外账户需要申报？
法国税务居民申报境外账户的义务由来已久。
一般而言，该义务也适用于不活跃账户，即账户在年度内未发生任何交易的情形。原则上，该义务适用于境外账户的账户持有人、共同持有人、持有授权委托书的人以及实际受益人。
境外的投资、资本化合同、人寿保险合同和储蓄产品原则上同样属于需要申报的账户。申报内容主要包括以下信息：账户或合同编号，开立账户或签订合同的机构的名称和地址，以及账户开立日期和（如适用）账户关闭或合同解除的日期。
未申报境外账户将受到处罚：可处罚款原则上为每个账户每年 1 500 欧元，在某些情况下可提高至每个账户每年 10 000 欧元。
如今，随着新型数字银行以及提供在线开户服务的外国金融机构的发展，纳税人未意识到自己已在境外开立账户的情况并不少见。因此，例如在 Bunq、N26、Revolut 或 Monese 开立、持有、使用或关闭的账户，原则上（视具体情况而定）属于申报范围，并随年度收入一并申报：某一年度内开立、持有、使用或关闭的账户，原则上列入该年度收入的申报表，该申报表于次年春季提交（例如，2025 年开立的账户列入 2026 年提交的申报表）。
需要注意的是，由于该机构位于卢森堡，PayPal 类账户原则上也属于应申报的境外账户。不过，如同时满足以下三个条件，税务机关规定可免于申报：
- 该账户仅用于支付网上购物款项及收取销售商品所得款项；
- 该账户关联另一个在法国开立的账户；
- 年度收款总额不超过 10 000 欧元。
在境外机构开立、持有、使用或关闭的数字资产（加密货币）账户，原则上通过 3916-bis 号表格申报。该表格主要载明账户名称、机构名称和地址、账户编号及特征，以及开户日期和（如适用）销户日期。
境外账户的征税方式
已申报的境外账户并不因此就被征税：可能被征税的是账户产生的收入，例如股息、资本利得、利息以及来源于境外的租金。此外还有其他较少见的应税收入；税务律师可以帮助识别这些收入，尤其是结合法国与另一国签订的税收协定进行分析。
境外银行账户产生的收入原则上通过 2047 号表格和/或 2074 号表格等进行申报。2074 号表格用于计算当年的资本利得和资本损失，以确定整体结果（净利得或净损失），然后再计算税款。
过去未申报境外账户，如何对自身情况进行补正？
在大多数情况下，准备补正（régularisation）材料是一项繁重且技术性很强的工作。需要审查多个问题，尤其是需要补正哪些税种（如已取得收入，是否涉及所得税？如财产超过征税门槛，是否涉及巨富税（ISF）/不动产财富税（IFI）？是否涉及赠与税和/或遗产税？等等）。补正所涵盖的期限也是关键问题之一，因为该期限不仅取决于所涉税种，还取决于境外账户的总余额。
适用于补正的征税方式因境外账户中的金额而异：
- 如果账户贷方余额合计在年度内任何时候均未超过 50 000 欧元，则在所得税方面，追征时效（délai de reprise）原则上为 3 年；反之，原则上为 10 年。
- 就巨富税（ISF）或不动产财富税（IFI）而言，因境外未申报资产而补征的税款原则上可能被加征 80%。如主动补正，视具体情况，处罚可能减轻。
- 如涉及资产达数百万欧元的账户，在税务稽查中，申报错误或遗漏可能导致严厉处罚，甚至可能导致刑事处罚。通过主动补正（régularisation spontanée），视具体情况，处罚可显著减轻。
如今，税务机关发现境外账户的手段已大为增强。因此，履行境外账户申报义务和纳税义务显得更加重要。
如果境外开立的账户未随年度收入申报，建议咨询税务律师分析具体情况：视情况而定，在最佳条件下进行补正可能是一种合适的解决方案，因为税务稽查后的补征往往后果更为严重。
如主动进行补正，税务机关可能会予以考虑，视具体情况，处罚可能减轻。罚款金额尤其取决于未申报的年数。补正程序技术性强、准备材料耗时较长，聘请税务律师可能会有所帮助。
如果未进行申报补正，会发生什么？
如果境外账户既未申报也未补正，税务机关尤其可以借助自动信息交换协议获取相关银行信息。在大多数情况下，纳税人随后会收到一份要求其作出说明并提供证明的函件，并附有答复期限；原则上，税务机关期待得到准确、清晰的答复。税务机关也可能启动税务稽查，而稽查远比要求提供证明更具侵入性、耗时也更长。
遵守主管机关规定的答复期限很重要：准确、真实且完整的答复（最好与律师一起准备）可以降低税务稽查风险。如果对该说明要求不作回应，引发一次税务稽查的可能性会更大，这是一项既具约束性又具侵入性的程序。
如果在法律规定的说明要求程序（法国《税收程序法典》第 L23 C 条）中未能证明资产的来源及取得方式，这些资产原则上可能按 60% 的税率缴纳无偿转让税（CGI 第 755 条），并视情况加收滞纳利息；针对未申报账户的80%专门加征（CGI第1729-0 A条）原则上不适用于此类税款。收到信息要求时，建议咨询律师分析具体情况：视情况而定，借此机会进行补正可能有助于减轻处罚。
补正材料原则上包括相关的证明文件；税务机关要求提供的文件原则上提交给发出要求的部门。补正完成后，纳税人原则上仍有义务每年在提交收入申报表时申报其境外账户。相关表格主要包括：3916 号表格（数字资产账户为 3916-bis 号表格）、用于境外收入的 2047 号表格、用于资本利得的 2074 号表格，以及 2042 号申报表，必要时还包括 2042-C 号表格。
未申报境外账户可能招致税务处罚和刑事处罚
如因遗漏或失误未申报境外账户，原则上可能被处以每个账户每年 1 500 欧元的罚款。该罚款原则上在违规行为发生年度之后第四年年末时效届满（法国《税收程序法典》第 L188 条）：因此，对于从未申报的账户，视稽查日期而定，罚款可能涉及 4 份或 5 份申报表，即每个账户 6 000 欧元或 7 500 欧元。
如果纳税人持有多个账户，罚款总额最终可能相当可观。此外，在某些情况下，该罚款可由 1 500 欧元提高至 10 000 欧元。事实上，对于在未与法国签订便利获取银行数据协定的国家开立、持有、使用或关闭的未申报境外账户，罚款可达每个账户每年 10 000 欧元。
因此，在境外持有账户或在境外机构认购人寿保险合同的纳税人，原则上须履行法律规定的申报义务。如有遗漏，建议咨询税务律师，评估具体情况及可采取的行动。
FAQ
境外账户在法国要纳税吗？
一般而言，账户本身不征税。当账户持有人为法国税务居民时，原则上应在法国纳税的是账户产生的收入：利息、股息、资本利得。根据适用的税收协定，在某些情况下，在境外缴纳的税款可能在法国享受税收抵免；只有律师对具体情况进行分析，才能确定协定是否允许这样做。
不活跃的账户是否需要申报？
原则上需要：申报义务涉及在境外开立、持有、使用或注销的账户，即使当年没有任何交易。
PayPal账户是否属于申报范围？
原则上属于，因为该机构位于法国境外；但同时满足以下三项条件的除外：账户仅用于网上购物或销售收款、与在法国开立的账户相关联，且当年收款总额不超过10 000欧元。
境外账户的收入通过哪些表格申报？
原则上通过2047表（在境外取得的收入）申报，其金额转入2042号申报表；出售有价证券的资本利得则通过2074表申报。
如果税务机关发现未申报的账户，会怎样？
税务机关通常会发出说明和证明请求；也可能启动稽查。如果资产来源未能得到证明，这些资产原则上可能按60%的税率缴纳无偿转让税。答复最好与律师一起准备。
